Учет операций выбытия основных средств

Выбытие основных средств: бухгалтерский учет. Списание основных средств :

Основные средства — часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.

Понятия

К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д.

Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу.

Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй — из-за активной работы, коррозии металла.

В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия.

Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода.

По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.

Основания

Средства труда выбывают в результате:

реализации;
списания в случае износа;
передачи в виде вклада в капитал, по договорам дарения;
ликвидации;
списания после перехода собственности к арендатору;
по другим причинам.

Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:

исследует объект, подлежащий списанию;
устанавливает причины выбытия;
выявляет виновных лиц, если списание преждевременно;
определяет возможность использования элементов оборудования;
контролирует изъятие из объектов цветных металлов;
составляет акт.

Документооборот

На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица.

Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет.

Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.

Проводки

Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности.

В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя.

Эта операция оформляется такими проводками:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01– учтена сумма амортизации.

Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.

Субсчет «Выбытие основных средств» 91-3 КТ01 − учтена остаточная стоимость.
ДТ91-3 КТ23 (44) «Вспомогательное производство» («Расходы на реализацию») − учет затрат в результате продажи ОС.
ДТ91-3 КТ68 «Расчеты по налогам» − задолженность в бюджет по НДС.
ДТ76 (62) «Расчеты с контрагентами (покупателями и заказчиками)» КТ91-3 – доход от реализации.
ДТ10 «Материалы» КТ91-3 – учет по рыночным ценам материалов, которые были получены после ликвидации.

В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.

Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:

ДТ01-2 КТ01-1 – учтена первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – учтена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ23 – учтены расходы по разборке объекта;
ДТ10 КТ91-3 – оприходование ценностей, полученных в результате демонтажа.

Доход от операции оформляется такими проводками:

ДТ91-3 КТ91-9 – учет дохода от сделки;
ДТ91-9 КТ99 – получение прибыли от ликвидации.

Убыток от операции оформляется следующим образом:

ДТ91-9 КТ91-3 – учет расходов;
ДТ99 КТ91-9 – получен убыток от ликвидации.

Пример

Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:

ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопленная амортизация);
ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (отражена остаточная стоимость);
ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (начислена выручка);
ДТ91-3 КТ68 – 9000 (начислен НДС).

Другие варианты списания

Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учет расходов по передаче объекта;
ДТ58 «Вложения» КТ91-3 – учет вклада в уставный фонд по договорной стоимости.

Прибыль оформляется следующим образом:

ДТ91-3 КТ91-9 − списание дохода.
ДТ91-9 КТ99 − получение прибыли.

Убыток оформлять нужно так:

ДТ91-9 КТ91-3 − списание расходов.
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ68 – начислен НДС по переданным объектам;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учтены расходы по операции;
ДТ91-9 КТ91-3 – списание потерь от безвозмездной передачи;
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ94 «Недостачи от порчи ценностей» КТ91-3 − отражен убыток, полученный в результате стихийных бедствий;
ДТ76 (73) КТ94-3 − отражен убыток, полученный по вине сотрудника;
ДТ82 «Резервный капитал» КТ94 – убыток списан за счет резервного капитала.
ДТ76-1 «Расчеты по страхованию» КТ94 − списаны потери и порчи имущества за счет сумм, перечисленных от страховых компаний (получение средств оформляется проводкой ДТ51 КТ76);
ДТ 91-9 КТ94 – недостача списана на расходы организации;
ДТ 99 КТ91-9 – отражен убыток от операции.

Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.

Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
ДТ94 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ99 КТ94 – стоимость объекта отражена в убытках.

Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:

ДТ51 КТ76 − оприходование страхового возмещения;
ДТ76 КТ91-3 – сумма возмещения отражена как прибыль по объекту (если она больше понесенных убытков).

Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).

Вот как происходит учет выбытия основных средств.

Нюансы налогообложения

Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС.

В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС.

Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:

затраты на ликвидацию всех видов ОС;
суммы недоначисленной амортизации и оприходованных материалов, которые были получены после разборки оборудования.

Разницы

Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.

Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал.

Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной.

С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.

Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб.

Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.).

В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.

Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.

Реконструкция и ремонт

С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:

приказом руководителя на проведение ремонта, в котором указывается, кто будет выполнять работы (самостоятельно или сторонняя организация), назначается комиссия, сроки, способы обеспечения безопасности;
дефектной ведомостью, которая содержит название ОС, его ИНН, причину ремонта;
договором на проведение работ со сторонней организацией.

Оформляются эти процессы следующим образом:

ДТ20 КТ60-1 – отнесение затрат на ремонт на себестоимость;
ДТ19-3 КТ60-1 – учтен НДС по работам;
ДТ60-1 КТ51 – осуществлен расчет с поставщиком;
ДТ68 КТ19-3 – принят «входной» НДС.

Отражение операций по выполнению работ происходит так:

ДТ23 КТ10 — списаны материалы;
ДТ23 КТ70 – начислена оплата труда сотрудникам, выполнявшим ремонтные работы;
ДТ23 КТ69 — начислены страховые взносы на зарплату;
ДТ20 КТ23 – отнесение затрат на издержки производства.

Модернизация ОС оформляет так:

ДТ08-3 КТ60-1 — отражены расходы на ремонт;
ДТ19-3 КТ60-1 – «входной» НДС;
ДТ68-2 КТ19-3 — налог принят к вычету;
ДТ60-1 КТ51 – расчеты с поставщиком-исполнителем;
ДТ01-1 КТ08-3 — изменена стоимость ОС.

На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.

Переоценка

Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.

Оформить этот нужно так:

ДТ01 КТ83 – 5000 (прирост стоимости);
ДТ83 КТ02 – 2000 (увеличение амортизации);
ДТ76 КТ91-1 – 22000 (предъявлен счет покупателю);
ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансовая стоимость);
ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизация);
ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (стоимость объекта уменьшает доход от реализации);
ДТ83 КТ84 – 3000 (списан резерв переоценки);
ДТ51 КТ76 – средства поступили на счет.

При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.

Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.

Динамика

Движение ОС можно рассчитать по определенным показателям.

Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:

К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.

Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.

К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.

Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.

Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.

Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные ОС на 01.01.

Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:

К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) ОС на начало года.

Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.

Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.

Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.

Задача

Стоимость фондов на 01.01 − 60 тыс.
Износ − 12 тыс.
За год введено новых объектов на сумму 11,1 тыс.
Выбыло из обслуживания оборудование на сумму 9,6 тыс.
Сумма амортизации до полного восстановления составляет 6 тыс.

ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие — Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.

Коэффициент ввода нужно посчитать по формуле: К ввода = 11,1 / 61,5 = 0.18. Значит, 18% оборудования было введено в течение года.

Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.

Вывод

Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.

Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-vybytie-osnovnyx-sredstv-buxgalterskij-uchet.html

Учет выбытия основных средств

Замечание 1

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации, списания по причине износа (морального или физического), ликвидации, передаче в форме вклада в уставный капитал других организаций, передачи по заключенным договорам дарения и т.д.

В случае, когда основное средство износилось физически или морально, то его дальнейшее использование невозможно, поэтому его следует списать. Списание осуществляется в прочие расходы организации по его остаточной стоимости.

Для списания средств в случае износа оформляется акт, формы ОС-4, куда вносится вся необходимая информация по выбывающему объекту (инвентарный номер, стоимость в момент покупки, амортизациооные начисления, расходы по ликвидации и т.

д.).

Используются следующие проводки:

первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт 01/1
амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2

Если объект основных средств списывается по причине перехода прав собственности на него другому лицу составляется договор купли-продажи. вместе с ним составляются накладная и акт приема-передачи основных средств (по форме ОС-1).

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Совершение этих операций оформляется с помощью счета 91, по дебету которго отражаются все затраты, которые организация несет при продаже объекта (остаточная стоимость реализуемого объекта, транспортные расходы, НДС и др.). По кредиту отражается сумма выручки. Затем, может быть рассчитан финансовый результат от данной операции. Основные проводки:

первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт 01/1
амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2
выручка от продажи записывается Дт 62 (76) Кт91/1
начислен НДС по проданному объекту Дт 91/2 Кт68

При передаче основного средства другому предприятию в форме вклада в уставный капитал составляется проводка: Дт 58 Кт 01.

При дарении основных средств проводка принимает вид: Дт91/2 Кт 01/2. При этом, происходит расчет финансового результата от безвозмездной передачи. Этим результатом всегда является убыток, поэтому бухгалтерская запись выглядит таким образом: Дт 99 Кт 91/9.

При выбытии основных средств в случаях их кражи или похищении составляются проводки:

первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт01/1
амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
остаточная стоимость списывается Дт 94 Кт 01/2
стоимость похищенных средств, списанная в качестве убытков Дт 99 Кт 94

Если основное средство было застраховано от хищения, то применяются проводки:

остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2
поступление страхового возмещения за украденный объект Дт 51 Кт 76
страховое возмещение отражается в виде прибыли Дт 76 Кт 91/1

Налоговый учет, проводимый в случаях выбытия основных средств

В том случае, если в процессе выбытия основных средств был зафиксирован убыток, который возник в результате большей величины остаточной стоимости основных средств и сравнительно меньшей суммой выручки от их продажи, то для исчисления суммы налога на прибыль величину этого убытка принимают одинаковыми частями в течение оставшегося срока их использования. Эта особенность принятия к учету убытков для определения налога на прибыл и формирует временные разницы.

Замечание 2

При возникновении временных разниц возникает отложенный налоговый актив, который отражается бухгалтерской записью Дт 09 Кт 68. Уменьшение величины отложенных налоговых активов отражается записью Дт 68 Кт 09.

Источник: https://spravochnick.ru/onearticle/uchet_vybytiya_osnovnyh_sredstv/

Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

продажи другому юридическому или физическому лицу;
списания в случае морального и физического износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения и т. п.

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом ее руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4) — для объекта основных средств;
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № 0С-4а) — для автотранспортных средств;
Акт о списании групп объектов основных средств {кроме авто транспортных средств) (ф. № ОС-4б).

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем. Первый экземпляр переедается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся и результате списания.

В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию вместе актом ф. № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, а также документ, подтверждающий снятие его с учета ГИБДД.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета основных средств (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Учет выбытия основных средств осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» — активно-пассивный. Кредитовый оборот — доходы от выбытия основных средств. Дебетовый оборот — расходы от выбытия основных средств.

Субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 отражаются доходы, на 2 — расходы в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчет 2) и кредитового оборота (субсчет 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячмесячно списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче списывается со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76, минуя счет 91.

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер № 13.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 91 (Главная книга), анализ счета 91, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 91, анализ счета 91 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 91, карточка счета 91 по субконто и др.

Основные корреспонденции по учету выбытия основных средств

Содержание операцийДебетКредит

Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01
Описана сумма амортизации, начисленная по основному средству на момент выбытия основных средств	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства	91-2	01 субсчет «Выбытие основных средств»
Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91-2	10, 70, 69, 76
Отражена сумма возвратных отходов, полученных при выбытии основных средств	10	91-1
Отражена продажная стоимость объекта основных средств	62	91-1
Начислена сумма НДС с продажной стоимости объекта основных средств	91-2	68
Отражена передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере по остаточной стоимости	76	01 субсчет «Выбытие основных средств»
Отражена задолженность по вкладу на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств	58-1	76
Определен финансовый результат от выбытия основных средств	91-9(99)	99 (91-9)

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=5360

Учет выбытия основных средств с предприятия

16 июня 2014 Учет основных средств

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам.

Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом.

Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

списание при физическом износе или поломке;
списание при моральном износе;
выбытие при продаже;
выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
внесение в УК другого предприятия;
обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия.

Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства.

При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

Источник: http://buhs0.ru/vybytie-osnovnyx-sredstv-s-predpriyatiya/

Выбытие основных средств

Для того, чтобы операция по изъятию из состава основных средств неиспользуемого объекта не вызывала споров, решение о таком списании должно быть оформлено следующим образом:

1. Решение о списании должно приниматься специально созданной комиссией, которая выявляет и подтверждает основанием для списания объектов основных средств;

2. Списание должно производиться на основании установленных форм актов на списание (формы №ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

Причинами выбытия основных средств могут быть:

√ продажа (в том числе по договорам мены);

√ передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

√ безвозмездная передача (в том числе зависимым обществам);

√ списание в случае физического износа;

√ ликвидация в случаях аварии, стихийных бедствий, чрезвычайных обстоятельств;

√ утрата и т.д.

В случае продажи основных средств выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов, а остаточная стоимость – в состав операционных расходов. В составе операционных расходов отражаются и все расходы организации, связанные с реализацией основного средства.

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств). При этом остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной и поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Например, ООО «Плутон» в апреле 2006 г. реализует автомобиль, числящийся в налоговом учете в составе амортизируемых основных средств.

При реализации автомобиля в налоговом учете выявлен убыток в сумме 2 000 руб. Срок полезного использования автомобиля – 60 месяцев. Фактический срок использования по апрель включительно – 50 месяцев. Оставшийся срок полезного использования – 10 месяцев.

Сумма полученного убытка должна списываться в состав прочих расходов равномерно в течение 10 месяцев.

Ежемесячно начиная с мая 2006 г. в состав прочих расходов в налоговом учете должна списываться сумма в размере 200 руб. (2 000 руб./10 мес.).

Источник: http://buhuchet-info.ru/rashodi-organizatsii/274-vibitie-osnovnih-sredstv-.html

Выбытие основных средств — проводки и примеры учета при продаже

Основные средства выбывают по следующим причинам:

в связи с их продажей;
списанием в связи с приходом основного средства в негодность;
передачей в уставный фонд другому предприятию, организации;
порчей по вине виновного либо в результате стихийного бедствия, кражей объектов основных средств.

Учёт при продаже

При проведении операции по продаже объекта средства кроме обычного договора и накладной необходимо составить акт приёма-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), а для зданий (сооружений) по форме № ОС-1а.

Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:

если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту “Выбытие основных средств”;
проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;

Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;

Дт91/2 Кт01;

в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.

Пример 1

ООО “Восход” продало ЧП “Прогресс” станок за 120000 рублей (в том числе НДС- 20000 рублей). В балансе вначале стоимость станка 140000 р., затем проводилась его дооценка на сумму 15000 р. Накопленная амортизация 60000 р.

Отражаем в учете по исходным данным примера:

Дт01/2субсчет “Выбытие ОС” Кт01 – 155000 р. (первоначальная стоимость+ дооценка).

Дт02 Кт01/2 – 60000 р.(на сумму начисленной амортизации).

Дт91/2 Кт01/2- 95000 р.(списана на прочие расходы остаточная стоимость).

Дт83 Кт84 – 15000 р.(отнесена в нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта).

Дт62 Кт91/1- 120000 р.(по дате приема-передачи станка отражена задолженность ЧП “Прогресс” и прочие доходы от продажи основного средства).

Дт91/1Кт68 20000 р.(отражена сумма НДС по реализованному оборудованию).

ДТ51Кт62 -120000р. (по дате поступления на расчётный счёт отражена погашенная ЧП “Прогресс” задолженность за реализованный станок).

Бухучет списания ОС при наступлении износа

Наступает печальный момент когда основное средство приходит в негодность и не может далее эксплуатироваться по назначению. Этот факт может быть выявлен работниками предприятия в процессе эксплуатации или при проведении ежегодной инвентаризации.

Списание отдельной единицы основных средств осуществляется на основании типового Акта списания (Форма ОС-4), для автотранспортных средств ОС-4а. Комиссия по списанию определяет и отражает в акте имущество – металлолом, запасные части, материалы, которое может быть использовано в дальнейшем в производственной деятельности или реализованы на сторону.

При ликвидации автотранспортного средства к акту списания дополнительно прилагается справка о снятии его с учёта в Госинспекции безопасности дорожного движения.

Пример 2

В процессе инвентаризации выявлено, что пришёл в негодность и подлежит списанию распиловочный стол. Его первоначальная стоимость 20000 р., начислена амортизация на сумму 18000 р.

Работниками предприятия произведен его демонтаж и разборка. Затраты по разборке составили 250 р.После демонтажа оприходованы на склад запасные части на сумму 1200 р., материалы на сумму 500 р.

и металлолом на сумму 600 р.

В бухгалтерском учёте необходимо сделать такие записи:

Дт01/2 Кт01 – 20000 р.

Дт02 Кт01 – 18000 р.

Дт91/2 Кт01 – 2000 р. (на сумму остаточной стоимости 20000 р. – 18000 р.).

Дт91/2 Кт23,25 – 250 р. (затраты на разборку).

Дт10 Кт91/1 – 1100 р. (поставлены на учёт и отображены в составе прочих доходов оприходованные материалы и металлолом).

Дт10/5 Кт91/1 – 1200 р.(оприходованы запасные части).

Выбытие основных средств при краже и хищении

На предприятие случилось чрезвычайное происшествие – в офисе украли ноутбук. Для документального оформления этого неприятного события необходимо обратиться в органы внутренних дел для проведения расследования.

Следствие может закончиться возбуждением уголовного дела, поиском виновного, его нахождением либо прекращением дела по мотивам предусмотренным Уголовно-процессуальным Кодексом. Выбытие отражается актом по форме ИНВ-26.

В бухгалтерском учёте кроме стандартных документов по списанию основного средства обязательно должно быть постановление органов внутренних дел, подтверждающее факт хищения.На основании этого документа остаточная стоимость украденного имущества отражается проводкой Дт94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кт91/2.

В случае, когда виновник кражи установлен, сумма нанесенного им ущерба проводится по Дт73-2 “Расчёты по возмещению материального ущерба” Кт94. Погашение задолженности виновным при поступлении средств в кассу предприятия отображается в учёте Дт50 Кт73-2, на расчётный счет Дт51 Кт73-2.

Если виновным оказался работник предприятия и производится частичное ежемесячное удержание нанесенного ущерба из его заработной платы, делается проводка Дт70 Кт73/2.

Внесение ОС в уставной капитал другой организации

Основные средства иногда используются предприятиями как финансовые инвестиции, вложения в другие юридические лица.

Пример 3

ЧП “Перспектива” зарегистрировано как участник ООО “Сокол”. Уставом ООО предусмотрено, что частное предприятие “Перспектива” делает вклад в уставный фонд, оцененный собранием участников в триста тысяч рублей, линией по переработке овощей. Линия передана ООО с соответствующим оформлением акта приёма-передачи и других документов.

Ранее она находилась в эксплуатации на балансе частного предприятия. Её балансовая стоимость 280000 рублей, накопленная амортизация на сумму 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учёте:

Дт02 Кт01/2 – 30000 р.(на сумму начисленной амортизации);

Дт58/1 “Финансовые инвестиции” Кт01/2 – 250000 р.(на сумму остаточной стоимости);

Дт19 Кт68 – 56000 р. (восстанавливается НДС, отражённый при приобретении линии);

Дт58/1 Кт19 – 56000 р.;

Дт91/2 Кт58/1 – 6000 р. (отображается в составе прочих расходов сумма убытка от операции по инвестиции линии : Стоимость доли в уставном капитале 300000 р.- остаточная стоимость 250000 р. – сумма восстановленного НДС при приобретении 56000 р.).

Выводы

Хозяйственные операции по выбытию основных средств требуют от специалистов бухгалтерского учёта внимательности и аккуратности, требовательности к соответствующим службам предприятия по своевременности и полноте представления в бухгалтерию обязательных справок, форм и актов.

Изучение и верное отражение в учёте этих операций позволит избежать ненужных проблем при последующем составлении отчета о прибылях и убытках, баланса, в налоговом учёте и при проведении проверок.

Источник: https://corphunter.ru/ooo/otchetnost/vybytie-osnovnyx-sredstv.html

Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский Государственный Социальный Университет»

Уральский институт социального образования (филиал)

Кафедра экономики

Курсовая работа

Дисциплина: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему: «Учет операций по поступлению и выбытию основных средств»

Выполнил: Фидоринова Е.В.

Проверил: Кобякова Е.С.

Екатеринбург 2013

Содержание

Введение

. Счет 01 «Основные средства»

. Поступление основных средств

3. Выбытие основных средств

. Амортизация основных средств

. Основные средства — изменения с 1 января 2013 г

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации).

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотные средства в их движении.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

Цель курсовой 1. Счет 01 «Основные средства»

Основные средства — это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг в течении периода свыше 12 месяцев.

Организации принимает актив к бухгалтерскому учету в качестве основных средств Классификация основных средств:

Здания и сооружения;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Измерительный приборы и устройства;

Вычислительная техника;

Транспортные средства;

Инструмент;

Рабочий и продуктивный скот;

Многолетние насаждения;

Внутрихозяйственные дороги;

Капитальные вложения;

Земельные участки и объекты природопользования;

Прочие соответствующие объекты.

Оценка основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется:

исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке, доведению до состояния, пригодного к использованию;

внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал — по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

неучтенных основных средств — по рыночной цене на дату оприходования;

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Проводки по основным средствам

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПереданы из запаса в эксплуатацию основные средства01.101.4Переданы в эксплуатацию основные средства0108Оприходовано имущество, взятое в лизинг Пример приобретения основного средства

ООО « Калина», применяющая УСН бухгалтерский учет основное средство

2. Поступление основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1.от учредителей в счет вклада в уставный капитал

.в результате строительства

.путем приобретения за плату

.путем безвозмездной передачи

.по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 ·отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства — Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

·положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства — сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно).

Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п.

26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

№Содержание операцииДебетКредит1. Получены основные средства от учредителей1.1.Сформирована задолженность учредителей по вкладам75-1801.2.Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал0875-11.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01082. Построены основные средства2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)2.1.1.

Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2.Учтена стоимость подрядных работ01082.2. хозяйственным способом (организация строит сама)2.2.1.Списаны материалы на строительство08102.2.2.Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата08702.2.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083. Приобретены основные средства3.1. не требующие монтажа3.1.1.

Начислено поставщику по счету08603.1.2.Учтены расходы на доставку0876,60,23…3.1.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.2. требующие монтажа3.2.1.Начислено поставщику за оборудование07603.2.2.Оборудование передано в монтаж08073.2.3.Списаны затраты на монтаж0810,70,69…3.2.4.Введен в эксплуатацию объект основных средств01084. Получены безвозмездно основные средства4.1.

Приняты к учету основные средства (счет 91)01914.2.Приняты к учету основные средства (счет 98)0198-24.3.Начислена амортизация основных средств (счет 98)20-0298-2-915. Получены по договору мены основные средства5.1.Реализованы материалы по договору мены62915.2.Списана стоимость материалов91105.3.Оприходовано основное средство08605.4.

Произведен зачет стоимости материалов и основного средства60625.5.Введен в эксплуатацию объект основных средств0108

3. Выбытие основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1.списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

.продажи на сторону

.безвозмездной передачи

.передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

.сдачи имущества в аренду, лизинг

.реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации.

Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 №Содержание операцииДебетКредит1. Списание основного средства за непригодностью1.1.Списание первоначальной стоимости01-В011.2.Списание амортизации0201-В1.3.

Списание остаточной стоимости9101-В2. Продажа имущества2.1.Списание первоначальной стоимости01-В012.2.Списание амортизации0201-В2.3.Списание остаточной стоимости9101-В2.4.Получена выручка от продажи62912.5.Учтен НДС от продажи91683. Безвозмездная передача имущества3.1.Списание первоначальной стоимости01-В013.2.Списание амортизации0201-В3.3.

Списание остаточной стоимости9101-В3.4.Списание расходов, связанных с передачей9110,70,69…3.5.Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта91684. Передача в счет вклада в уставный капитал4.1.Списание первоначальной стоимости01-В014.2.Списание амортизации0201-В4.3.Передача в счет вклада в уставный капитал5801-В5.

Списана сумма дооценки (при ее наличии)8384

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами.

При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 Содержание операцийДебетКредитЧасть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств01-В01-1Списана соответствующая часть начисленной амортизации0201-BСписана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств91-201-B

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

4. Амортизация основных средств

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Эти изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации — момент подачи документов на регистрацию указанных прав.

Источник: http://diplomba.ru/work/10816