Учет и налогообложение подарочных сертификатов
Подарочные сертификаты не так давно появились на российском рынке, но несмотря на это их использование приобретает все большую популярность. Самые различные компании – от ресторанов до магазинов электроники – предлагают их в качестве рекламы своей продукции и услуг.
Подарочный сертификат представляет собой оформленный на бланке произвольной формы (или в виде пластиковой карты) документ, гарантирующий предъявителю возможность обменять его на товары (услуги) на обозначенную в сертификате сумму.
Компании, стремящиеся преподнести своим клиентам полезный подарок к празднику, все чаще обращаются к подарочным сертификатам. Несомненно, ужин в ресторане или возможность приобрести электронную новинку в соответствии с собственным вкусом будут скорее оценены по достоинству и дольше останутся в памяти, нежели еще один календарь или кружка с логотипом.
Тем не менее, прежде чем ухватится за замечательную идею, необходимо ознакомиться со всеми аспектами ее воплощения.
В бухгалтерской литературе много внимания уделено учету подарочных сертификатов их продавцом. Данная статья посвящена отражению подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете компаний, приобретающих их в качестве подарка для своих клиентов.
На основании каких документов компания-покупатель должна отражать в бухгалтерском учете операции по приобретению подарочных сертификатов? Проблема заключается в том, что компания, выпустившая сертификат, представляет его продажу как получение аванса в счет будущих поставок. При погашении сертификатов физическими лицами оформление первичных документов происходит уже в адрес данных физических лиц. Соответственно, компания-покупатель сертификатов опять не получает при этом никаких документов.
Так каким же образом организация может оформить получение и выдачу подарочных сертификатов?
Получение подарочных сертификатов от компании, выпустившей данные сертификаты, оформляется актом приема-передачи.
Данный документ необходим, поскольку при вручении сертификатов клиентам — физическим лицам у компании — покупателя не останется никаких документов, подтверждающих существование указанных сертификатов.
Весьма уместно было бы приложить к акту фотокопии выданных сертификатов, однако в случае наличия большого количества документов это может оказаться слишком сложной задачей.
Подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных имущественных благ. Таким образом, их приобретение следует отразить бухгалтерскими записями:
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» – оплачены подарочные сертификаты;
- Дт 50.3 «Денежные документы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражено получение сертификатов по акту приема-передачи.
При вручении подарочных сертификатов покупателям их стоимость может быть отнесена в состав расходов на рекламу:
- Дт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» Кт Дт 50.3 «Денежные документы» — списана на рекламные расходы стоимость выданных подарочных сертификатов.
Источник: http://www.acg.ru/news2.phtml?m=1562
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения и передачи сотруднику подарочного сертификата
В связи с отсутствием единого подхода к правовой природе подарочного сертификата возникают вопросы, связанные с учетом расходов на приобретение подарков в виде подарочных сертификатов для дальнейшего вручения их победителям корпоративных конкурсов (например, конкурсов профессионального мастерства), проведение которых регламентировано локальными нормативными актами организации. Подарочные сертификаты приобретаются подотчетным лицом, которому вместе с сертификатами выдается чек ККМ с выделенной в нем суммой НДС. Рассмотрим порядок отражения в учете указанных операций.
Необходимость выделения НДС при оприходовании подарочного сертификата, налогообложение передачи подарочных сертификатов
В настоящее время к определению правовой природы подарочного сертификата существует несколько подходов.
Первый: подарочный сертификат представляет собой имущественное право, так называемый квази-вексель, по которому эмитент обязуется произвести исполнение предъявителю подарочного сертификата.
Данного подхода придерживается, в частности, Минфин России, который в письме от 16 апреля 2013 г.
№ 03-07-08/12867 посчитал, что, поскольку пластиковая топливная карта фактически является средством, подтверждающим право на получение топлива, реализацию таких карт следует рассматривать как реализацию имущественных прав.
Второй: передача подарочного сертификата работникам осуществляется в рамках трудовых правоотношений и представляет собой оплату труда. Подарочный сертификат не является товаром или имущественным правом, а технически опосредует получение работником призов.
Учет НДС при приобретении и передаче подарочных сертификатов будет различаться для каждого подхода.
Первый подход: подарочный сертификат является имущественным правом
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях налогообложения передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Как видно, безвозмездная передача имущественных прав в данной норме не поименована. Кроме того, в НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, поскольку в ст. 154, 155, 1053 Кодекса упоминаются только товары, работы, услуги.
Таким образом, если руководствоваться буквальным толкованием НК РФ, безвозмездная передача имущественных прав, в том числе подарочных сертификатов, не должна облагаться НДС.
К данному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14 февраля 2014 г. по делу № А19-4871/2013.
Суд признал неправомерным доначисление НДС на стоимость переданных работникам подарочных сертификатов и указал, что налоговый орган и нижестоящие суды квалифицировали данную операцию как передачу имущественных прав, однако не привели нормы НК РФ, которые позволяют взимать налог с указанных операций.
Источник: https://gaap.ru/articles/poryadok_otrazheniya_v_bukhgalterskom_i_nalogovom_uchete_priobreteniya_i_peredachi_sotrudniku_podarochnogo_sertifikata/
Департамент общего аудита о порядке учета подарочных сертификатов
18.06.2008
Ответ
Прежде чем ответить на поставленные вопросы, разберемся с правовой природой подарочных сертификатов. Как можно предположить из вопроса, речь идет о подарочном сертификате, дающем право его предъявителю на приобретение продукции на определенную сумму.
Действующим законодательством понятие подарочного сертификата не раскрыто. Кроме того, законодательно не установлен порядок учета сертификатов, дающих право на приобретение продукции.
Одним из распространенных мнений специалистов, высказывающихся в бухгалтерских и налоговых изданиях по вопросу отражения операций по приобретению подарочных сертификатов, является отражение указанной операции как уплата аванса.
Отметим, что какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.
При ответе мы также будем исходить из того, что средства, передаваемые в обмен на сертификат, являются выплатой аванса за продукцию, которая будет приобретена в будущем. При этом сама по себе операция по получению сертификата, на наш взгляд, не подлежит отражению в бухгалтерском и налоговом учете.
В целях соблюдения логики построения ответа переставим вопросы в следующем порядке.
3. Как должно быть отражено списание затрат за закупку сертификатов в учете предприятия-покупателя?
2. Какими документами оформляются отношения между предприятием-поставщиком и предприятием-покупателем?
Как следует из вопроса, Организация приобретает подарочные сертификаты и передает их сотрудникам с целью приобретения парфюмерно-косметической продукции. При этом продукция предназначена для передачи в подарок сотрудникам к праздничным датам. Из вопроса не ясно, в каком порядке Организация предполагает вручать подарки сотруднику.
По нашему мнению, возможны следующие варианты:
1. Организация передает сотруднику подарочный сертификат в качестве подарка, а сотрудник самостоятельно на свое усмотрение приобретает себе подарок.
2. Организация приобретает подарки сотрудникам на основании подарочных сертификатов (передает сертификат сотруднику, который приобретает подарки для Организации), оприходует их у себя в учете, а потом подарки дарит сотрудникам.
Рассмотрим порядок учета операций по приобретению сертификата и его погашению для приведенных выше вариантов.
Вариант 1. Сертификат приобретается для передачи его в подарок сотруднику.
Бухгалтерский учет.
Как было отмечено нами выше, приобретение подарочного сертификата, по нашему мнению, является выплатой аванса за продукцию, которая будет приобретена в будущем.
Пунктом 3 ПБУ 10/99[1] не признается расходами организации выбытие активов, в том числе, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Таким образом, при приобретении сертификата расхода у Организации в целях бухгалтерского учета не возникает.
При этом в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов операция по оплате сертификата (выплате аванса) подлежит отражению следующим образом:
Дт 76/Оплачен сертификат Кт 51 – произведена оплата за сертификат.
Обязанность учитывать сертификаты в учете у Организации, по нашему мнению, отсутствует.
При этом, считаем, что Организация может отразить приобретенные сертификаты на забалансовом счете. В этом случае целесообразнее использовать счет 006 «Бланки строгой отчетности»:
Дт 006 «Бланки строгой отчетности» – отражена стоимость приобретенных сертификатов.
Кроме того, действующим законодательством также не предусмотрено подтверждение факта передачи сертификатов соответствующими первичными документами.
По нашему мнению, передача сертификатов Организации на основании Актов носит добровольный, а не обязательный характер, т.к.
фактом, подтверждающим уплату авансового платежа, кроме наличия сертификата будет являться кассовый чек (в случае уплаты наличных денежных средств) или выписка банка (в случае перечисления денежных средств через расчетный счет).
По нашему мнению, для ведения соответствующего учета за сертификатами между продавцом и покупателем (Вашей Организщацией) может быть составлен акт в произвольной форме о передаче подарочных сертификатов с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ).
Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (пункт 4 ПБУ 10/99):
— расходы по обычным видам деятельности[2];
— прочие расходы;
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
При этом согласно статье 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Как было отмечено нами ранее, при рассмотрении данного варианта мы исходим из того, что Организация передает сертификат сотруднику в подарок, а сотрудник на свое усмотрение приобретает себе в собственность понравившуюся ему продукцию. В этом случае, приобретенная продукция не подлежит отражению в учете Организации.
Таким образом, фактически, происходит безвозмездная передача денежных средств в сумме, равной номиналу сертификата. По нашему мнению, с учетом приведенных норм, на момент передачи сертификата сотруднику Организации в учете следует отразить безвозмездную передачу в составе прочих расходов.
Данная операция, на наш взгляд, может быть отражена следующим образом:
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 76/Оплачен сертификат – на стоимость безвозмездно переданного сотруднику сертификата в подарок.
При этом одновременно производится списание стоимости сертификата, переданного в подарок, с забалансового счета:
Кт 006 «Бланки строгой отчетности» – списана стоимость сертификата, переданного в подарок.
Передачу сертификата сотрудникам в подарок, по нашему мнению, следует оформить бухгалтерской справкой.
На этом расчеты по операции, связанной с приобретением подарочных сертификатов прекращаются. Далее, сотрудник приобретает продукцию на основании сертификата в личную собственность, и эта продукция не подлежит отражению в учете Организации.
Налоговый учет.
В соответствии с подпунктом 14 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Следовательно, на момент оплаты подарочных сертификатов расхода в налоговом учете не возникает.
Кроме того, при определении налоговой базы также не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 статьи 270 НК РФ).
Соответственно, безвозмездная передача сертификата в подарок сотруднику также не полежит отражению в налоговом учете в составе расходов.
Таким образом, по нашему мнению, операция по приобретению сертификата для передачи его в подарок сотруднику не подлежит отражению в налоговом учете.
Вариант 2. На основании приобретенного сертификата Организация приобретает продукцию, которую в последствии передает сотруднику в подарок.
Бухгалтерский учет.
Как было отмечено выше, приобретение сертификата отражается следующим образом:
Дт 60 (76)/Оплачен сертификат Кт 51 – произведена оплата за сертификат.
Дт 006 «Бланки строгой отчетности» – отражена стоимость приобретенных сертификатов (на основании Акта о приеме-передаче сертификатов).
Приобретение продукции для передачи в подарок сотруднику подлежит отражению в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в силу норм пункта 2 ПБУ 5/01[3]. Данная операция на основании Инструкции по применению плана счетов отражается следующим образом:
Дт 10 (43) Кт 76/Оплачен сертификат – приобретена подарочная продукция на основании сертификата.
Дт 19 Кт 76/Оплачен сертификат – отражена сумма НДС, предъявленная в стоимости приобретенной продукции.
Дт 68 Кт 19 – НДС, предъявленный в составе стоимости продукции, принят к вычету[4].В общем случае реализация продукции продавцом оформляется товарной накладной унифицированной формы № ТОРГ-12[5]. В этом случае, Вашей Организации продавец обязан выставить товарную накладную, а также счет-фактуру, в случае предъявления НДС в составе стоимости продукции[6].
Одновременно производится списание стоимости сертификата, переданного в подарок, с забалансового счета:
Кт 006 «Бланки строгой отчетности» – списана стоимость сертификата, переданного в подарок.
При этом в случае, если продукция приобретена не на всю стоимость сертификата и продавец возвращает излишне уплаченные денежные средства, то возврат следует отразить проводкой:
Дт 51 Кт 60 (76)/Оплачен сертификат – отражена неизрасходованная часть суммы по сертификату, подлежащая возврату продавцом.
Сверку расчетов и возврат денежных средств целесообразно оформить актом сверки, составленным в произвольной форме и подписанным обеими сторонами. В акте следует указать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Безвозмездная передача продукции в подарок сотрудникам подлежит отражению в составе прочих расходов:
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 10 (41) – отражена стоимость переданного сотруднику подарка.
Передачу подарков сотрудникам следует оформить бухгалтерской справкой.
Налоговый учет.
Выше мы уже отмечали, что оплата аванса, а также безвозмездная передача не подлежат отражению в налоговом учете.
В данном случае, поскольку на основании сертификата Организацией приобретаются подарки для сотрудников, то данная операция также не подлежит отражению в налоговом учете в составе расходов.
1. Какой из вышеизложенных, двух видов, оформления отношений при закупке сертификатов на приобретение продукции через розничную торговую сеть между предприятием-поставщиком и предприятием-покупателем является правильным?
На основании приведенных выше вариантов учета операций по приобретению подарочных сертификатов, по нашему мнению, обе ситуации оформления отношений, приведенные в Вашем вопросе, являются верными.
При этом первая ситуация соответствует варианту, при котором Организация сама приобретает продукцию на основании подарочных сертификатов, а впоследствии передает в подарок сотрудникам саму продукцию (Вариант 2).
Вторая ситуация соответствует варианту, при котором Организация приобретает сертификаты для передачи в подарок сотруднику, а сотрудники самостоятельно приобретают в личную собственность продукцию, на основании данных сертификатов (Вариант 1).
Таким образом, по нашему мнению, в зависимости от того, каким образом Организация предполагает производить передачу подарков сотрудникам, будет зависеть порядок оформления операции по приобретению и передаче сертификатов.
Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_poryadke_ucheta_podarochnyh_sertifikatov.html
Учитываем подарочные сертификаты
Начнем мы не с бухгалтерского учета и не с налогов, и даже не с анонсированного выше письма финансового ведомства.
Первым делом нужно сказать о внутренних документах, которые организации нужно будет оформить, если принято решение торговать подарочными сертификатами.
И основной документ тут — приказ руководителя, утверждающий правила выпуска, обращения и использования подарочных сертификатов.
В этом документе нужно максимально подробно описать, на какие товары (работы, услуги) или группы товаров, работ, услуг будут выпускаться подарочные сертификаты.
Так, подарочные сертификаты могут быть товарными (то есть сертификат обменивается на определенный товар, работу, услугу, группу товаров; например, на утюг, или SPA-процедуру) или денежными (то есть на указанную в сертификате сумму можно выбрать любые товары, работы или услуги).
Если предполагается вводить какие-либо ограничения по использованию сертификатов — по времени действия, по ассортименту, по кругу лиц, которые могут использовать сертификат, и проч. — их также нужно зафиксировать в данном документе.
Далее в приказе фиксируются технические моменты — где будут печататься сертификаты, какие у них будут механизмы защиты от подделки, кто будет организовывать их доставку и выдачу покупателям, какие операции продавцы должны совершить при получении от клиентов данных сертификатов и т п. И в разработке этой части документа бухгалтеру уже имеет смысл принять самое деятельное участие, так как именно на этой стадии у него есть возможность зафиксировать наиболее выгодный и простой вариант оформления операций с подарочными сертификатами.
Как вы, наверняка, заметили, приказ руководителя о подарочных сертификатах четко делится на две большие части — техническую и организационную. Если техническая часть касается исключительно продавца, то в организационной содержатся моменты, которые должен знать и покупатель.
Поэтому мы советуем оформлять данный документ в виде собственно приказа, где будут содержаться технические моменты, а также приложения к нему в виде правил использования сертификатов. В дальнейшем нужно будет обеспечить наличие текста этих правил в каждой торговой точке, чтобы покупатели имели возможность с ним ознакомиться.
Кроме того, на эти правила нужно сделать ссылку на каждом сертификате с указанием, что приобретатель сертификата с ними ознакомлен.
А еще лучше, если при продаже сертификата будет оформляться письменный документ, где покупатель будет ставить свою подпись об ознакомлении с правилами обращения и использования подарочных сертификатов — это сильно поможет организации в случае каких-либо споров с покупателями.
Изготовление подарочных сертификатов
Следующий шаг акции «подарочный сертификат», который уже напрямую затрагивает бухгалтерию, — это организация изготовления самих сертификатов. Обычно данную работу поручают сторонним компаниям на основании договора подряда.
Соответственно, расходы на такое изготовление организация сможет учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с реализацией.
Документами, подтверждающими обоснованность данных расходов, будут договор с изготовителем, акты приемки изготовленных сертификатов, а также приказ руководителя, о котором мы подробно рассказали в предыдущей части этой статьи.
Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос — не признает ли налоговый инспектор данные расходы рекламными? На наш взгляд, если приказ руководителя составлен таким образом, что из него явно следует нерекламный характер подарочных сертификатов, претензий со стороны налоговых органов не возникнет.
Для этого в приказе должно быть четко и недвусмысленно указано, что сертификаты именно продаются, а не передаются бесплатно для привлечения внимания к определенному товару или организации в целом; что они подтверждают право предъявителя приобрести конкретный товар, или товары на определенную сумму и т п.
Проще говоря, из приказа должно явно следовать, что отношения между организацией и держателем сертификата носят исключительно товарно-денежный характер.
Продажа сертификата и обмен на товар
Итак, с подготовительным этапом разобрались. Теперь рассмотрим, как бухгалтеру учесть суммы, поступающие от покупателей подарочных сертификатов. И вот тут нужно обратить внимание на недавнее письмо Минфина России, в котором финансовое ведомство четко определило налоговую судьбу данных поступлений.
Речь идет о письме от 25.04.11 № 03-03-06/1/268. В нем указано, что сертификаты по своей сути самостоятельным товаром не являются — они лишь удостоверяют право предъявителя сертификата на получение товара. Поэтому суммы, полученные от реализации сертификатов, надо учитывать в качестве авансов.
Выручка же будет отражена позднее — при «отоваривании» сертификата. Именно на эту дату при методе начисления возникнет доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А при кассовом методе и при УСН доход возникнет уже в периоде получения предоплаты.
Не забудьте, что получение аванса влечет обязанность по исчислению и уплате НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрел Минфин и ситуацию, когда срок действия сертификата истек, а за получением товара покупатель так и не обратился. В этом случае сумма, полученная при продаже сертификата, учитывается во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Однако еще две распространенные ситуации — покупка товаров на сумму большую или меньшую, чем номинал сертификата — Минфин, к сожалению, не рассмотрел. Восполним этот пробел самостоятельно.
Так, если владелец сертификата решил взять более дорогой товар, чем это предполагает номинал сертификата, то разницу он просто доплатит в кассу продавца. Соответственно, у продавца возникнет доход в виде полной стоимости переданного товара. Так что никаких сложностей тут нет.
Если же покупатель выбрал товар, стоимость которого меньше, чем номинал сертификата, то часть стоимости сертификата, соответствующая цене товара, будет учтена в доходах от реализации, а оставшаяся неиспользованной часть как безвозмездно полученное имущество. Заметим, что такой подход нашел одобрение у столичных налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).
Как быть с ККТ
Пожалуй, наибольшие проблемы при организации работы с подарочными сертификатами вызывает применение контрольно-кассовой техники. Сложности здесь носят, скорее, технический характер и связаны с необходимостью, с одной стороны, обеспечить выдачу покупателю чека как при продаже сертификата, так и при его «отоваривании», а с другой — не «задвоить» такой выдачей выручку от реализации.
Из этого следует, что организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, нужно обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые выбиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые выбиваются на товар (работу, услугу), продаваемые по данному сертификату.
Сделать это можно разными способами, но наиболее простым является закрепление за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате. В любом случае принятый порядок учета в рассматриваемой ситуации нужно обязательно закрепить официально, оформив приказ руководителя, и обеспечить ознакомление с этим приказом всех продавцов и кассиров.
Попутно заметим, что факт необходимости применения ККТ при получении от покупателей аванса наличными (т.е. в нашем случае при продаже сертификата) уже сомнению не подвергается, так как подтвержден на самом высоком судебном уровне (см.
постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.06 № 13854/05).
А вот что касается необходимости пробития чека при «отоваривании» сертификата, то тут у организации, допустившей оплошность, и не пробивший такой чек, есть возможность избежать ответственности.
Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобное дело, указал, что при оказании услуг, оплата за которые была произведена заранее посредством приобретения подарочного сертификата, излишка денежных средств в кассе не образуется. А значит, нет доказательств факта оказания услуг без применения ККТ и без выдачи бланка строгой отчетности. Это означает, что нет и ответственности за такое деяние (постановление от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2011/5/4735
Учет подарочных сертификатов
31. 04. 2016 |<\p>
Подарочные сертификаты с каждым днём приобретают всё большую популярность, но, к сожалению, в российском законодательстве их статус ещё не определен. Тем не менее, руководствуясь принципом свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Подарочный сертификат можно рассматривать как разновидность предварительного договора, по которому продавец обязуется в течение определенного срока заключить с третьим лицом (его предъявителем) договор розничной купли-продажи на сумму, обозначенную в сертификате.
При этом уплаченные за сертификат денежные средства рассматривают как получение предварительной оплаты или аванса.
При бухгалтерском учете подарочных карт необходимо учесть расходы на их изготовление. Расходы по их изготовлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. В этом случае в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 44Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) Кредит 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) — отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов
Дебет 19 Кредит 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) — учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС
Дебет 006Счет 006 — Бланки строгой отчетности (Активные) субсчет «Подарочные сертификаты» — оприходованы подарочные сертификаты. На забалансовом счете 006Счет 006 — Бланки строгой отчетности (Активные) подарочные сертификаты могут учитываться как по количеству и «номинальной» стоимости, так и по идентификационным номерам, либо в условной оценке.
Затраты на изготовление сертификатов для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов и списываются на расходы текущего месяца.
Кроме того, расходы в виде стоимости их приобретения могут учитываться в составе рекламных расходов организации, но не выше 1 процента выручки от реализации. Продажа подарочных сертификатов считается авансом. При этом с суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС.
При отоваривании сертификата налог исчисляется по операции реализации товара, а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету.
При этом делаются следующие проводки:
Дебет 50Счет 50 — Касса (Активные) Кредит 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» -отражена сумма полученного аванса
Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 -начислен НДС с суммы полученного аванса
Кредит 006Счет 006 — Бланки строгой отчетности (Активные) субсчет «Подарочные сертификаты» -списаны бланки проданных сертификатов.
Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) субсчет «Выручка» -отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41Счет 41 — Товары (Активные) -списаны проданные товары
Дебет 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) субсчет «НДС» Кредит 68 -начислен НДС с суммы выручки
Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -зачтен аванс
Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 -(СТОРНО) зачтен НДС, уплаченный по полученному ранее авансу.
Если проданными сертификатами покупатели не воспользовались, продавец должен признать полученный доход. Но возмещению уплаченный с авансов НДС не подлежит.
По неиспользованным сертификатам в учете делаются следующие проводки: Дебет 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) субсчет «Прочие доходы» -отражена стоимость неиспользованных сертификатов в составе доходов
Дебет 91Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) субсчет «Прочие расходы» Кредит 62Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» — НДС, уплаченный с аванса, отнесен к прочим расходам.
Не реализованные в течение срока действия сертификаты следует уничтожить по акту и в дальнейшем списать с забалансового учета.
Пока комментариев по этому счету нет.
Источник: https://www.buhscheta.ru/statya.php?idc=41&t=Uchet-podarochnykh-sertifikatov
Изготовление и реализация подарочных сертификатов на услуги ФОК (Ларцева Л.)
Дата размещения статьи: 30.10.2015
В настоящее время подарочные сертификаты очень распространены и их применение разнообразно. Они могут реализовываться, выдаваться безвозмездно как бонус к крупной покупке и т.д.
В основном такие сертификаты применяются в коммерческих торговых сетях, в организациях, предоставляющих спортивные услуги, например в фитнес-центрах.
Однако не так давно подарочные сертификаты стали реализовывать государственные (муниципальные) учреждения в рамках деятельности, приносящей доход.
К таким учреждениям относятся, например, физкультурно-оздоровительные комплексы (ФОК), они осуществляют продажу подарочных сертификатов на свои услуги (например, посещение бассейна, тренажерного зала и пр.). В данной статье рассказано, как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по приобретению и реализации подарочных сертификатов на услуги ФОК.
Подарочный сертификат — документ (свидетельство), которое дает предъявителю право приобрести товары (услуги) на сумму, указанную в сертификате (на сумму номинала сертификата). К примеру, подарочный сертификат номиналом 1000 руб.
дает его предъявителю право получить услуги по посещению бассейна на сумму 1000 руб. В случае если предъявитель сертификата претендует на услуги, стоимость которых больше номинала сертификата, то он обязан внести доплату.
Если же стоимость оказанных услуг меньше номинала сертификата, то разница «сгорает», то есть предъявителю не возвращается.
Подарочные сертификаты бывают в виде бумажных документов либо пластиковых карт. В любом случае такие документы, как правило, имеют определенные степени защиты: номера, голограммы, коды и т.д. В зависимости от вида сертификаты могут изготавливаться в типографиях либо в иных организациях.
Налоговый учет
Налог на прибыль. По своей сути приобретение подарочного сертификата является предварительной оплатой услуги, которая будет оказана впоследствии при его предъявлении. Другими словами, реализацией услуги признается непосредственно обмен подарочного сертификата на услугу.
Исходя из этого, при продаже сертификатов у учреждения не возникает объекта обложения налогом на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Напомним, что согласно данной норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/13256
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с реализацией подарочного сертификата?
Какими документами нужно провести продажу подарочных сертификатов, а именно продавец имеет розничный магазин, он на ЕНВД, к празднику организация-покупатель закупила подарочные сертификаты для своих работников. Оплатили за эти сертификаты на расчетный счет. Как оформить передачу сертификатов?
Отвечает Елена Нагдалян, эксперт по налогам и сборам.
Подарочные сертификаты не обладают потребительской ценностью, поэтому их нельзя рассматривать как товар. Подарочный сертификат представляет собой право держателя карты получить товары в определенном магазине на определенную сумму, равную номиналу карты, бесплатно (либо с доплатой).
В бухгалтерском учете приобретение или изготовление подарочных сертификатов учитывается в составе издержек обращения бухгалтерской записью:
Дебет 44 Кредит 60
Кроме того, поступление и передача подарочных сертификатов отражается на забалансовом счете 006.
Одним из условий применения ЕНВД в отношении розничной торговли является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи.
Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным, поэтому в письменной форме он не заключается.
В соответствии со статьей 493 ГК такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый (товарный) чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.
Законодательством не установлено, каким документом должна быть оформлена передача подарочных сертификатов в ситуации, когда покупателем является организация, а расчет производится в безналичной форме. В этом случае, оплата сертификатов подтверждается выпиской банка.
Важно отметить, что при передаче подарочного сертификата происходит только оплата товаров, которые потом будут получены сотрудниками организации при предъявлении продавцу данного сертификата. То есть реализации товаров в момент передачи сертификатов не происходит.
В связи с этим, передачу подарочных сертификатов можно оформить актом приема – передачи в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, установленных законодательством по бухгалтерскому учету как подтверждение того, что подарочные сертификаты переданы покупателю в определенном количестве.
Между продавцом, применяющим ЕНВД, и покупателем – юридическим лицом может быть заключен договор, который предусматривает передачу подарочных сертификатов сотрудникам организации. В этом случае, продажа товаров будет осуществляться для личного, семейного, домашнего и иного использования сотрудниками, не связанного с предпринимательской деятельностью организации.
Счет – фактуру продавец предоставить покупателю не может, так как не является плательщиком данного налога. В ином случае, организации придется заплатить НДС в бюджет на основании выставленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
ТТН оформляется при доставке товаров до покупателя. В данном случае, не происходит доставки товаров, так как они будут получены сотрудниками организации после предъявления сертификатов.
Важно отметить, что доставка товаров вообще является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, доход от осуществления которой нельзя рассматривать в рамках осуществления розничной продажи товаров.
Таким образом, при оформлении передачи подарочных сертификатов продавцом, применяющим ЕНВД, в том порядке, который требует покупатель, то при проверке данная операция может быть квалифицирована как операция, не подпадающая под применение ЕНВД при осуществлении розничной продажи товаров.
Обоснование
1.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
Реализация подарочных сертификатов
Ситуация: как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов
Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация признает доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.
Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата.
Сертификат не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар.
Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей, являются предоплатой предстоящих поставок товаров, работ или услуг.
При методе начисления доходы, полученные в порядке предварительной оплаты, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК.
Таким образом, при поступлении оплаты за сертификат у его продавца не возникает обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль.
Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):
либо на дату реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
либо на дату окончания срока действия сертификата.
В первом случае номинальную стоимость сертификата нужно включить в доходы как выручку от реализации (ст. 249 НК). Во втором – как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).
Источник: https://www.26-2.ru/qa/253392-kak-otrazit-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-operatsii-svyazannye-s-realizatsiey
Подари мне этот подарочный сертификат
В настоящее время, в корпоративной и деловой этике многих компаний принято поздравлять своих сотрудников с различными праздниками, очень часто в качестве подарка стали использовать подарочные сертификаты. Но прежде чем воспользоваться этой идеей, необходимо узнать, не возникнет ли сюрпризов для бухгалтера при оформлении подарков в бухгалтерском и налоговом учете.
Как классифицирует сертификат Российское законодательство:
В настоящий момент в Российском законодательстве понятие «подарочный сертификат» законодательно не закреплено. В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.
Из положений Гражданского кодекса следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Поэтому можно сказать, что подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ.
Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.
Документальное оформление:
Компания, выпустившая сертификат, оформляет его продажу как получение аванса в счет будущих поставок. Следовательно, в момент продажи сертификата продавец не обязан выставлять накладные и выписывать счет-фактуру на реализацию товаров.
Если сертификаты приобретаются по безналичному расчету, компания продавец обязана предоставить акт приема передачи сертификатов и счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если сертификаты приобретены сотрудником компании от своего имени за наличный расчет, то продавец сертификатов обязан выдать только кассовый чек (письмо УФНС РФ по г.
Москве от 17.09ю10 № 17-15-098018), счет-фактура на аванс при этом не выдается (п.7 ст. 168 НК РФ).
При погашении сертификатов физическими лицами оформление первичных документов происходит уже в адрес данных физических лиц. Соответственно, компания-покупатель сертификатов не получает при этом никаких документов.
Поступление и Передача подарочных сертификатов сотрудникам:
Подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных имущественных благ.
Безвозмездная передача одаряемому имущественного права (требования) к дарителю или третьему лицу оформляется договором дарения. Это следует из п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса. Отметим, что дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу производится с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 – 386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).
Договор дарения заключается как в устной, так и в письменной форме. Договор дарения движимого имущества не может быть заключен устно, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.
Движимым имуществом признаются вещи (кроме недвижимости), включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, подарочные сертификаты относятся к движимому имуществу. Значит, при передаче подарочных сертификатов номинальной стоимостью свыше 3000 руб. в дар сотрудникам организация обязана составлять договор дарения в письменной форме».
При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме N Т-11 (Т-11а), а также ведомость в произвольной форме.
Напомним, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.
9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Можно ли учесть затраты на покупку подарочных сертификатов для целей налогообложения прибыли:
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам организации, которые не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Поэтому, если подарочные сертификаты вручаются сотрудникам к юбилейным датам, праздникам или же в виде премии, не предусмотренной трудовым или коллективным договором, расходы на приобретение сертификатов организация не вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В бухгалтерском учете, данные затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99).
Порядок исчисления НДС:
При передаче подарочных сертификатов работникам организация фактически осуществляет реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Датой начисления НДС будет являться день передачи сертификатов сотрудникам.
Можно ли применить вычет по НДС при покупке подарочных сертификатов? Оплата, перечисленная при покупке подарочных сертификатов, является авансом за товары (работы, услуги).
Если подарочный сертификат приобретается в магазине розничной торговли за наличный расчет, сотрудником от своего имени то ему выдается только чек ККТ, который не является основанием для предъявления к вычету суммы «входного» НДС.
Применить налоговый вычет организация может только при наличии счета-фактуры от поставщика. Поэтому организации-покупателю сертификатов необходимо потребовать у организации продавца счет-фактуру на аванс Чтобы получить счет-фактуру, покупать подарочные сертификаты организации нужно у плательщика НДС.
При этом сотруднику, через которого организация приобретает названные сертификаты, нужно выступать от ее имени (то есть иметь доверенность), а форма оплаты (наличная или безналичная) значения не имеет.
Так как подарочные сертификаты приобретены для передачи работникам организации, значит, они используются в операциях, облагаемых НДС.
Примеры отражения подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Сертификаты приобретены по безналичному расчету, либо за наличный расчет от имени компании (сотрудником по доверенности). Покупателю предоставлена счет-фактура на аванс.
| Содержание операции | Проводка | ||
| Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов. | Дт. 71 Кт. 50 | 3 000,00 | |
| Оплачены сертификаты по безналичному расчету | Дт. 60 Кт 51 | 3 000,00 | |
| Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника) | Дт. 50.3 Кт.71 | 2 542,38 | (3000/1,18) |
| Оприходованы сертификаты, приобретенные по безналичному расчету | Дт. 50.3 Кт 60 | 2 542,38 | (3000/1,18) |
| Отражен НДС на основании полученной счета фактуры | Дт. 19 Кт 60(3000/1,18*18%) | 457,62 | |
| НДС отражен в книге покупок (счет-фактура на аванс) | Дт. 68.2 Кт 19(3000/1,18*18%) | 457,62 | |
| Сертификаты переданы сотрудникам | Дт 91.02 Кт. 50.3 | 2 542,38 | |
| Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов) | Дт. 91.02 Кт 68.2 | 457,62 | (2542,38*18%) |
| На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство. | Дт. 99 Кт 68.4 | 600,00 | (3000*20%) |
2. Сертификаты приобретены за наличный расчет сотрудником компании от своего имени:
| Содержание операции | Проводка | ||
| Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов. | Дт. 71 Кт. 50 | 3 000,00 | |
| Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника) | Дт. 50.3 Кт.71 | 3 000,00 | |
| Сертификаты переданы сотрудникам | Дт 91.02 Кт. 50.3 | 2 542,38 | |
| Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов) | Дт. 91.02 Кт 68.2 | 540,00 | (3000*18%) |
| На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство. | Дт. 99 Кт 68.4 | 708,00 | (3000+540= 3540 *20%) |
НДФЛ
В случае выдачи организацией сотрудникам подарочных сертификатов на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение товаров (работ, услуг) у компании – эмитента сертификатов в пределах их номиналов. (Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03?04?06?01/240).
Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.
Поэтому если выдача сертификатов документально оформлена в качестве подарков от организации, то их стоимость в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ . (п. 28 ст. 217 НК РФ).
С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30% соответственно.
НДФЛ исчисляется на дату передачи подарочного сертификата (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Источник: http://www.profbuh.ru/articles/740/
Как учитывать в бухгалтерском учете приобретенные подарочные сертификаты?
Вадим Анатольевич, юрист:
– Для ответа на вопросы, касающиеся учета тех или иных активов и обязательств, следует учитывать правовую природу таких активов и обязательств. Сертификат не является ни товаром, ни материалом, ни вообще вещью. Не подтверждает он и права на получение товара, если в нем такой товар прямо не поименован, а обычно это именно так.
По своей правовой природе сертификат подтверждает имущественное право его держателя, которое может отчуждаться, в т.ч. в порядке уступки прав. Отмечу, что правовая природа подарочных сертификатов до конца не изучена и никак не описана законодательством, это и вызывает большое количество вопросов как среди юристов, так и бухгалтеров.
Вопрос о том, на каких счетах бухгалтерского учета вести учет таких прав, остается открытым, и ответ на него может быть дан только после того, как будет четко определена правовая природа подарочного сертификата.
Инна Михайловна, аудитор:
– Подарочные сертификаты надо учитывать на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете. До принятия нового типового плана счетов, вступившего в силу с 1 января 2012 г.
, почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение учитывались на счете 50 «Касса» в составе денежных документов. Начиная с 2012 г.
установлено, что на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» можно учитывать почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение*.
Такое отражение в учете указанных активов, безусловно, нарушает экономическую сущность операции, но… так определено инструкцией. Согласна с тем, что сертификат – это право на получение товаров, работ, услуг. Но он никоим образом не относится к нематериальным активам и не может учитываться на счете 04.
_____________________
* См. Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Ольга Петровна, главный бухгалтер:
– Учитываю на счете 10 «Материалы», но читала рекомендации о том, что вести учет подарочных сертификатов следует на забалансовом счете.
В момент получения сертификата делается проводка по забалансовому счету на сумму сертификата, при этом дебиторская задолженность по организации, предоставившей сертификат, продолжает числиться.
При передаче сертификата одновременно делается проводка по кредиту забалансового счета и закрывается дебиторская задолженность.
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kak-uchityvat-v-bukhgalterskom-uchete-pr
Загрузка...
