Модернизация компьютера: проводки
Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства
Обновление: 7 июня 2017 г.
Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.
Хозяйственный способ модернизации
Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).
Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.
При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном – работы выполняют подрядчики.
Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС – 358 руб.).
Модернизация осуществляется хозяйственным способом – сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.
| 10.5 | 60 | Отражается приобретение материнской платы (без НДС) | 1992 руб. (2350 – 358) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате | 358 |
| 08 | 10.5 | Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера | 1992 |
| 08 | 70 | Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы | 2000 |
| 08 | 69.1 | Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику:В фонд социального страхования (2,9%) | 58 руб. (2000 * 2,9%) |
| 08 | 69.2 | В пенсионный фонд РФ (22%) | 440 руб. (2000 * 22%) |
| 08 | 69.3 | В фонд медицинского страхования (5,1%) | 102 руб. (2000 * 22%) |
| 01 | 08 | Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации | 4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102) |
Подрядный способ модернизации
При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).
Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС – 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный.
Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.
| 10.5 | 60 | Отражается приобретение жесткого диска (без НДС) | 3826 руб. (4514 – 688) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску | 688 |
| 08 | 10.5 | Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера | 3826 |
| 08 | 60 | Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера | 1212 руб. (1500 – 228) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона | 228 |
| 01 | 08 | Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации | 5038 руб. (3826 + 1212 ) |
Рекомендации по учету модернизации компьютеров
Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | «Расходы на модернизацию» |
| 01 «Основные средства» | «Основные средства на модернизации» |
Также читайте:
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Источник: http://GlavKniga.ru/situations/s504147
Бухучет модернизации компьютера
Модернизация ПК, наряду с его реконструкцией и ремонтом, проводится в целях восстановления эксплуатационных свойств объекта. Учет затрат в том или ином случае имеет существенные различия, в связи с чем перед бухгалтером стоит задача определить, какие именно восстановительные процедуры имели место.
Современные компьютеры, как по стоимости, так и по срокам эксплуатации, подпадают под определение основных средств. Кроме того, составные части компьютера не могут быть использованы по отдельности: компьютер представляет собой единый инвентарный объект.
С учетом способа модернизации формируются проводки, отражающие понесенные затраты и увеличение стоимости ПК.
Модернизация, реконструкция и ремонт
Вопрос, к какому виду восстановления отнести затраты, весьма важен. Если окажется, что компьютер подвергся ремонту, то его технические и экономические показатели в процессе эксплуатации не изменились.
При этом не играет роли, текущий, средний или капитальный ремонт был проведен. Затраты на ремонт ПК не увеличивают его первоначальной стоимости, поскольку они призваны лишь устранять последствия износа частей ПК.
Затраты на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать стоимость ПК, если в результате проведенных работ его эксплуатационные характеристики существенно улучшились (см. ст. 257 НК РФ, ПБУ6/01 п. 27).
На заметку! Реконструкция ПК, если она имела место, привела бы к изменению его назначения, т.е. компьютер должен переоборудоваться так, чтобы приобрести иные функции, по сравнению с первоначальными (Пост. ФАС МО от 03- 02-09 №КА-А40/96-09). Такое случается относительно редко, поскольку требует значительных, зачастую экономически неоправданных, затрат времени и средств.
Процедура модернизации означает, что первоначальные основные функции ПК сохраняются, кроме того:
- появляются новые функционалы и возможности для пользователей;
- улучшаются технические характеристики, например, быстродействие, объем памяти и др.
Результат модернизации – обновление, приведение компьютера в соответствие с современными требованиями к ПО и техническим средствам его использования.
Несмотря на очевидные выгоды отнесения затрат к ремонтам (возможность списания в отчетном периоде, без начисления амортизации в БУ и НУ), высока вероятность претензий со стороны ФНС с последующим пересчетом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Затраты на модернизацию ПК должны быть подтверждены первичными документами: договором со сторонней организацией, сметой, актом выполненных работ и т.д. Материалы на модернизацию со склада отпускаются накладными, лимитно-заборными картами, требованиями на отпуск и пр.
Модернизация ПК чаще всего включает в себя такие работы, как:
- замена жесткого диска;
- наращивание оперативной памяти;
- замена процессора, оперативной памяти, материнской платы (зачастую в комплексе);
- замена видеокарты;
- замена монитора на более современный.
Соответствующие формулировки могут встречаться и в первичных документах.
Способы модернизации
Для учета модернизации используется счет 08 (пр. Минфина №91 от 13-10-03, ч. 3 п. 42). Модернизируют ПК хозяйственным и подрядным способами, в связи с чем проводки будут различаться. Пусть условно на одном из ПК в бухгалтерии фирмы проводится замена жесткого диска.
Модернизацию проводит сторонняя организация (подрядный способ):
- Дт 10.5 Кт 60 – приобретен у компьютерной фирмы жесткий диск, без НДС.
- Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости жесткого диска.
- Дт 08 Кт 10.5 – стоимость жесткого диска учтена в затратах на модернизацию.
- Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость работ по замене жесткого диска компьютерной фирмой, без НДС.
- Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости работ.
- Дт 01 Кт 08 – увеличена первоначальная стоимость ПК на общую сумму расходов по модернизации (стоимость жесткого диска и работ по его переустановке).
Модернизация проводится собственными силами фирмы (хозяйственный способ)
Приобретение подлежащей замене детали, отражение стоимости НДС по ней и отражение стоимости детали в затратах делается так же, как и в предыдущем случае, с использованием счетов 10.5, 60 (или 76, в зависимости от учетной политики), 19, 08. Далее:
- Дт 08 Кт 70 — начислена заработная плата сотруднику, занятому модернизацией.
- Дт 08 Кт 69 (по субсчетам) – отражены начисления взносов с суммы заработной платы.
Увеличение первоначальной стоимости ПК Дт 01 Кт 08 производят на общую сумму приобретенного жесткого диска, начисленной заработной платы и отчислений с нее.
Амортизация компьютера и его модернизация
По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.
На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.
Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.
Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.
Линейный метод
Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:
- стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
- норма амортизации в процентах останется прежней;
- до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
- после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
- амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
- разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.
Нелинейный метод
Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.
Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.
Компьютер полностью самортизирован
В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.
Главное
Модернизация персонального компьютера учитывается на счете 08 с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
Амортизация модернизированного ПК начисляется с учетом затрат на модернизацию с месяца, в котором завершились работы. Модернизацию следует отличать от ремонта компьютера. В последнем случае его первоначальная стоимость не увеличивается.
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/modernizacii-kompyutera/
| Журнал «Управление школой» № 1/2003
Любой бухгалтер знает, что сбой в работе его компьютера может самым серьезным образом отразиться на деятельности всего предприятия. А ведь поломки случаются нередко. Если выходят из строя комплектующие компьютера, то организация тратится на их ремонт или замену.
Но бывает, что формально компьютер находится в рабочем состоянии, а с новыми производственными задачами справиться уже не может. В этом случае его модернизируют.
Однако с технической точки зрения определить, где заканчивается ремонт и начинается модернизация, – очень непросто.
Это добавляет сложностей и бухгалтеру, ведь ремонт и модернизация по-разному отражаются в учете, также по-разному будут исчисляться и налоги.
Учет расходов по модернизации компьютеров Как мы уже сказали, модернизация компьютеров, или апгрейд, – это замена или добавление деталей, чтобы повысить рабочие характеристики компьютера. При замене комплектующих происходит также частичная ликвидация – ведь старую деталь из компьютера удаляют.
При модернизации первоначальная стоимость компьютера увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих (без НДС). В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете – пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Стоимость новых комплектующих для модернизации компьютера нужно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками: ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 – отражена стоимость нового комплектующего; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – учтен НДС по комплектующему.
А если организация платит и за установку новых комплектующих, то эти расходы также необходимо отразить на счете 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств». После того как новая деталь будет установлена, в бухучете необходимо сделать запись: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» – увеличена первоначальная стоимость компьютера.
А раз меняется первоначальная стоимость компьютера, то изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Когда же нужно начислять амортизацию по новой норме? По нашему мнению, с того месяца, в котором была проведена модернизация. И здесь не нужно применять правило, которое действует при вводе нового объекта основных средств, то есть начислять амортизацию со следующего месяца.
Ведь модернизация не приводит к появлению нового объекта основных средств. Помимо того что в результате модернизации меняется первоначальная стоимость имущества, может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом – в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Однако в налоговом учете есть ограничение – увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы компьютера в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
И не забудьте на рыночную стоимость оприходованных деталей увеличить внереализационные доходы при расчете налога на прибыль. Этого требует пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Пример 1 ЗАО «Корунд» купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера, на котором работал главный бухгалтер, недостаточно.
Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium100 на новый – Pentium 333. Новый процессор купили в октябре 2002 года за 2640 руб. (в том числе НДС – 440 руб.). Модернизация были проведена в этом же месяце. Следовательно, начислять амортизацию по новым нормам нужно с октября 2002 года.
Срок полезного использования в результате модернизации не был изменен. Стоимость процессора Pentium 100 при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена. Поэтому ЗАО «Корунд» не может оформить частичную ликвидацию. Компьютер был куплен в январе 2001 года. Первоначальная стоимость компьютера – 20 000 руб., срок полезного использования – 40 месяцев.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется с февраля 2001 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб. : 40 мес). С февраля 2001 года по сентябрь 2002 года (20 месяцев) была начислена амортизация: 500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб. Исходя из срока полезного использования компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев.
Новая ежемесячная сумма амортизации будет равна: (20 000 руб. – 10 000 руб. + 2640 руб. – 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб. Старый процессор еще исправен, и ЗАО «Корунд» намеревается его использовать. Поэтому его оприходовали по рыночной цене – 1000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Корунд» будут сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 – 2200 руб. (2640 – 440) – отражена стоимость нового процессора Pentium ЗЗЗ; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 440 руб. – учтен НДС по новому процессору Pentium 333; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 2640 руб.
– оплачен новый процессор Pentium 333; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» – 2200 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 333; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕ- ДИТ 19 – 440 руб. – возмещен из бюджета НДС по новому процессору Pentium ЗЗЗ; ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1000 руб. – оприходован старый процессор Pentium 100 по рыночной цене. Начиная с октября 2002 года ЗАО «Корунд» при начислении амортизации каждый месяц будет делать проводку: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 610 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру. В налоговом учете 1000 руб. в октябре 2002 года ЗАО «Корунд» необходимо включить во внереализационные доходы.
Предположим, что данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Тогда в октябре 2002 года ЗАО «Корунд» необходимо включить в расходы начисленную амортизацию – 610 руб.
Учет расходов по ремонту компьютера Компьютеры ремонтируют для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. Поэтому в бухгалтерском учете затраты на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываются соответственно на счетах 20, 25 или 26.
Это следует из пункта 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Детали, которые предприятие купило для того, чтобы провести ремонт, вначале нужно учесть да счете 10 субсчет «Запасные части». А в момент, когда запчасти начнут использовать, ремонтируя компьютер, их стоимость нужно списать на счета учета расходов.
Стоимость самого компьютера при этом не изменяется, также не пересматривается срок его использования. В налоговом учета затраты на ремонт основных средств, в том числе и стоимость использованных запчастей, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Предприятие может само заняться ремонтом, особенно если в штате есть специалисты. А можно заключить договор со сторонней организацией, которая и сделает ремонт.
Но в любом случае, чтобы подтвердить расходы на ремонт, нужно оформить соответствующие документы, например заключения специалистов предприятия либо независимых экспертов. На основании данных документов оформляются приказ руководителя предприятия и бухгалтерская справка, из которых ясно, что это был именно ремонт, а не модернизация.
Пример 2 В октябре 2002 года вышел из строя компьютер директора ООО «Мордок». Сгорела материнская плата. На основании заключения специалиста технического отдела организации директор издал приказ о проведении ремонта компьютера. В этом же месяце системщик заменил сгоревшую материнскую плату на однотипную. Стоимость новой материнской платы составила 2400 руб.
(в том числе НДС – 400 руб.). Эту сумму поставщику оплатили также в октябре 2002 года. Рассчитывая налог на прибыль, ООО «Мордок» определяет доходы и расходы методом начисления. В бухгалтерском учете ООО «Мордок» в октябре 2002 года были сделаны следующие приводки: ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 60 – 2000 руб.
(2400 – 400) – отражена стоимость новой материнской плиты; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 400 руб. – учтен НДС по материнской плате; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 2400 руб. – оплачена материнская плата; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 400 руб. – возмещен из бюджета НДС по материнской плате; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части» – 2000 руб.
– отражены расходы по ремонту компьютера. В налоговом учете ООО «Мордок» в октябре должно включить 2000 руб. в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшить тем самым налогооблагаемую прибыль. Организация может создать специальный ремонтный фонд (резерв).
В бухгалтерском учете его можно сформировать на основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А в налоговом учете это позволяет сделать пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ. И тогда все текущие ремонтные расходы проводятся за счет этого фонда. Заметим, что в налоговом учете такой резерв создается по правилам, установленным в статье 324 Налогового кодекса РФ.
А вот в бухгалтерском учете жесткого порядка создания ремонтного фонда нет. Поэтому в принципе вы можете сформировать резерв в бухгалтерском учете по правилам налогового учета.
В.В. ШУСТОВ, аудитор ООО «Элкод-Аудит»
Журнал «Главбух», № 22, ноябрь 2002
Источник: http://upr.1september.ru/article.php?ID=200300105
Порядок замены комплектующих в компьютере
Имеется компьютер в сборе. Сломался системный блок и на замену его купили новый системный блок. Какие проводки по новому системному блоку надо отразить по бух.учету? Как оформить замену нового системного блока, взамен сломанному в основном средстве — компьютер в сборе?
Одним из основных условий отнесения замены комплектующих к ремонту является неисправность компьютера. При выходе из строя системного блока, покупка нового должна отражаться как приобретении запасных комплектующих для ремонта компьютера, которые учитываются в составе материальных запасов (п.
99, 118 Инструкции № 157н). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материальных запасов. Поступление, перемещение и выбытие системного блока для компьютера в сборе отражаются на счете 105.
36 «Прочие материальные запасы».
Если вышел из строя системный блок компьютера, его замена происходит путём установки нового, при этом балансовая стоимость единого объекта основных средств (компьютера в сборе) меняться не будет. Расходы пройдут по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере
Замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами. Например:
- выходом из строя компьютера;
- моральным износом.
Классификация работ: ремонт или модернизация
Ситуация: можно ли учесть как ремонт компьютера замену вышедших из строя комплектующих на более современные с лучшими характеристиками
Да, можно, при условии, что после замены комплектующих функциональное назначение компьютера не изменилось.
Одним из основных условий отнесения замены комплектующих к ремонту является неисправность компьютера. Однако если характеристики компьютера улучшились, то замена комплектующих может быть признана модернизацией.
В этом случае при разграничении модернизации и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик к изменению функционального назначения компьютера.
Например, до замены комплектующих, приведшей к улучшению характеристик, компьютер использовался как рабочая станция, а после замены – как сервер для поддержания нормальной работы сети. В этом случае замена комплектующих при налоговой проверке может быть признана модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).
Если функциональное назначение компьютера не изменилось, то замена комплектующих признается ремонтом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.
Разделяют данную позицию арбитражные суды. По их мнению, замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные) не является модернизацией.
Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г.
№ КА-А40/6654-08, от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4293/08-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006).
Бухучет: запасные комплектующие
Ремонт
Документальное оформление
Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № 0504103 при замене неисправных комплектующих в компьютере
При замене комплектующих на месте постоянной эксплуатации компьютера акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) не составляйте. А вот если компьютер передаете в ремонтную службу учреждения или подрядчику, такой акт составьте.
Дело в том, что составление акта (ф. 0504103) обязательно для отражения факта приема (передачи) основного средства от заказчика к исполнителю (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). То есть если компьютер был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу учреждения.
https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0
Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. ремонтируете его в месте постоянной эксплуатации), то приема-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену комплектующих в компьютере все равно необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п.
7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств. Типовой бланк такого документа не предусмотрен, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Сведения о ремонте отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 (№ 0504032) (Методические указания по заполнению форм № 0504031, № 0504032, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).
Из ситуации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)
Как отразить в бухучете замену комплектующих при ремонте компьютера
В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:
Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 26 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 401.20).
Пример отражения в бухучете замены комплектующих при ремонте компьютера
В августе на компьютере, установленном в бухгалтерии казенного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания.
Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания.
В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 2360 руб. – приобретен блок питания;
Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;
Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– 2360 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.
Источник: https://www.budgetnik.ru/qa/2328690-poryadok-zameny-komplektuyushchih-kompyutere
Бухгалтерский и налоговый учет компьютера
Учет компьютера, приобретенного для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), может вестись как в составе основных средств, так и материаьно-производственных запасов.
Бухгалтерский учет компьютеров
Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитывают в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита (с учетом всех затрат на приобретение), можно учесть как материально-производственные запасы.
Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию.
Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию.
Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Возможно ли вести учет компьютера по частям, то есть отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена, например, вписьме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.);
- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
- клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
- мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).
Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет:
1 : 3 × 100% = 33,3333%
Годовая сумма амортизации равна:
(58 823 руб. – 8973 руб.) × 33,3333% = 16 617 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.
Аналогичная сумма ежемесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
– 49 850 руб. (58 823 руб. – 8973 руб.) – учтена стоимость компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
– 8973 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 49 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8973 руб. – принят НДС к вычету.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 1385 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.
Однако есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям. Они заключаются в следующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются.
Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. Причем правильность такой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08).
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
- клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
- мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).
Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:
- системный блок – 36 месяцев;
- монитор – 25 месяцев;
- клавиатура – 18 месяцев;
- мышь – 10 месяцев.
В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности.
В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб.
В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.
При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 39 850 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. — 10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость частей компьютера в составе материалов;
Дебет 26 Кредит 10-9
– 39 850 руб. – списана стоимость частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 7173 руб. (5400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7173 руб. – принят к вычету НДС.
Налоговый учет компьютеров
Налоговый учет компьютера также зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.
В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., организуется в составе материальных затрат. Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывают через амортизацию.
Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно.
Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.
Редакция журнала «»
Источник: https://delovoymir.biz/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-kompyutera.html
Модернизация основных средств: проводки, документальное оформление
Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.
Модернизация основных средств: общее понятие ОС
Основные средства предприятия — часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.
ОС в бухгалтерском и налоговом учете
Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:
- Будет работать на компанию и не перепродается.
- Время использования не менее двенадцати месяцев
- Оно принесет реальный доход организации
Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться .Например персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Читайте также статью: → «Основные объекты бухгалтерского учета и способы их оценки»
Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.
Списать стоимость основного средства можно тремя способами:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.
- В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.
Модернизация ОС и реконструкция
Модернизация — достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.
Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования.
Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной.
Это можно объяснить различными методами износа в учетах.
Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..
В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.
Как проводится модернизация основных средств
Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.
Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.
В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.
Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.
Проводки по модернизации и реконструкции
Отражается следующим образом:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 60 | Отражена стоимость работ сторонних организаций по модернизации |
| 19 | 60 | Выделен НДС |
| 68 | 19 | НДС к вычету |
| 08 | 10 | Списание материалов |
| 08 | 70 | З/п работникам, производившим усовершенствование |
| 08 | 69 | Страховые взносы на рабочих |
| 08 | 23 | Расходы вспомогательных производств |
| 01 | 08 | Увеличена стоимость ОС после реконструкции |
Перечень документов для проведения модернизации
Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:
- Внутренний приказ
- Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
- Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
- По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию
Отличия модернизации от ремонта
Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.
Ремонт отличается тем, что с помощью него оборудование начинает работать, устраняются неисправности, его показатели не меняются и ничего нового с ним не происходит, например, в кассовом аппарате сломалась кнопка, ее замена- это и будет ремонт, а вот если к кассовому аппарату купили фискальный накопитель, для передачи данных в налоговую, это уже реконструкция, повлекшая за собой изменения в работе. Читайте также статью: → «Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов»
Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.
Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.
Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.
Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.
Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон
Пример проведения реконструкции и ремонта
На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).
В БУ были сделаны следующие проводки:
| Проводки | Сумма | Характер операции |
| Дт 08 Кт 60 | 43051,00 | стоимость затрат по модернизации |
| Дт 19 Кт 60 | 7749,00 | учтена сумма НДС по модернизации |
| Дт 01 Кт 08 | 43051,00 | Увеличение первоначальной стоимости |
| Дт 60 Кт 51 | 50800, 00 | Оплата за работу сторонней организацией |
| Дт 68 Кт 19 | 7749,00 | Принят к вычету НДС |
Для ремонта ОС организация решила создать резерв на ремонт в сумме 150 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 12 500 рублей. (150 000 рублей / 12 месяцев). Расходы по факту после ремонта своими силами составили 130 000 руб. Читайте также статью: → «Основные средства при УСН: учет + 3 примера»
| Счета | Сумма | Операция |
| Ежемесячно с января по декабрь Дт 20,25,26 Кт 96 | 12500 | Начисление резерва 1/12 |
| В момент ремонта
Дт 96 Кт 10,70,69 |
130 000 | Расходы на ремонт |
| В конце года Дт 26 Кт 96 | 20 000 | Сторно неиспользованной суммы резерва |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1. Куда необходимо отнести увеличение первоначальной стоимости ОС
Ответ: На добавочный капитал, затраты списываются с 08 счета на 01
Вопрос № 2. Какой наиболее распространенный способ списания основного средства?
Ответ: Линейный, самый популярный, поскольку ежегодно амортизируется равная часть стоимости
Вопрос № 3. Так что же выгодней для предприятия: ремонт или модернизация?
Ответ: Для фирмы конечно ремонт, т.к можно списать затраты сразу же
Вопрос № 4. Куда относятся затраты на ремонт ОС?
Ответ: Принято относить в себестоимость продукции
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: http://online-buhuchet.ru/modernizaciya-osnovnyx-sredstv/
Загрузка...
