Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Как исправить ошибки за прошлый период

Инструкция

Если была оформлена неправильная проводка, в результате которой были начислены превышенные суммы, необходимо сделать сторнировочную проводку. Если при начислении сумма была занижена, тогда оформите доначисление.

Все исправления не забывайте сопровождать подтверждающими бланками: первичной документацией, которую не провели в тот отчетный период, когда была сделана ошибка, или бухгалтерской справкой, содержащей обоснования исправлений.

Если ошибка найдена до окончания того года, в котором ее допустили, исправительные записи необходимо вносить в том отчетном периоде, когда она была обнаружена. Если ошибку выявили по окончанию года, но до момента утверждения отчетности, внесите исправительные записи 31 декабря, пока отчетность не успели утвердить.

Если недочет заметили после утверждения отчетности, тогда исправлять его надо в не сданном отчетном периоде, а в котором его нашли. Не забывайте, что корректировать утвержденную отчетность ни в коем случае нельзя. Сведения давнишних периодов исправлять строго запрещается, поэтому сдавать исправленную отчетность нет необходимости.

Если вы обнаружили сумму убытка или прибыли прошлых лет, отражайте ее в составе расходов или доходов категории «прочих». На расходы прошлых лет сделайте проводку Дебет счета 91-2 Кредит 02 (60, 76.). На доходы прошлых лет оформляется проводка через Дебет счета 62 (76, 02) Кредит 91-1.

Если ошибка выявлена в опубликованной отчетности акционерного общества, при этом она достаточно существенная и может исказить итоговый финансовый результат, необходимо сообщить о ней в ленте новостей организации.

Учитывайте, что допущенная ошибка в бухгалтерской отчетности может привести к административной ответственности. Грубое нарушение правил порядка предоставления бухгалтерской отчетности начинается с искажения одной строчки бухгалтерского отчета в пределах 10 процентов.

Если необходимо отразить в бухучете расход за прошедший год, который выявлен после того, как сдана годовая бухгалтерская отчетность в организации на ПБУ 18/02, возникает ряд противоречий. Ведь надо провести корректировки за два периода. За прошлый год компания имеет право внести исправления только в налоговый учет.

В таком случае подайте уточненную декларацию за период, в котором была допущена ошибка. Далее признайте неучтенную сумму на счете 91-2 , категории «Прочие расходы», затем спишите на текущий счет 99, категории «Прибыли и убытки».

Будучи опытным бухгалтером, можно совершить ошибку. Вы могли неверно отразить ту или иную хозяйственную операцию, рассчитать с ошибкой налоговую базу.

Огрехи в бухгалтерском учете и негативные последствия можно свести к минимуму. Порядок отражения исправлений зависит от времени обнаружения ошибки и ее характера.

Инструкция

Если вы оформили неправильную проводку, начислили превышенные суммы, то сделайте сторнировочную проводку. Если же при начислении сумма оказалась заниженной, то оформите доначисление.

Исправления сопровождайте подтверждающими документами: первичной документацией, не проведенной в тот отчетный период, когда была допущена ошибка, или бухгалтерской справкой с обоснованиями исправлений.Если ошибку вы выявили до окончания того года, в котором ее совершили, то исправительные записи вносите в том отчетном периоде, когда ее обнаружили.

Если вы обнаружили ошибку по окончанию года, но еще до утверждения отчетности, то внесите исправительную запись 31 декабря, пока отчетность еще не утвердили.
Если ошибку вы обнаружили после утверждения отчетности, то исправляйте ее в не сданном отчетном периоде, в котором ее нашли. Помните, что в любом случае корректировать утвержденную отчетность нельзя.

Данные давнейших периодов исправлять запрещается, поэтому нет необходимости сдавать исправленную отчетность.Если вы выявили сумму прибыли или убытка прошлых лет, то отражайте их в составе доходов или расходов категории «прочих». На доходы прошлых лет оформите проводку через Дебет 62 (76, 02) Кредит 91-1.

На расходы прошлых лет оформите проводку через Дебет 91-2 Кредит 02 (60, 76.).

Если вы выявили ошибку в опубликованной отчетности ОАО, при этом она существенная, может исказить финансовый результат, то сообщите о ней в ленте новостей, можно на своей странице сайта.

Допущенная вами ошибка в бухгалтерской отчетности может повлечь административную ответственность. Грубое нарушение правил в порядке представления бухгалтерской отчетности начинается при искажении одной строки бухгалтерской отчетности в пределах10 процентов.

Если нужно отразить в бухучете неотраженный расход за прошедший год, который вы выявили после того, как сдали годовую бухгалтерскую отчетность, при этом ваша организация на ПБУ 18/02, то возникает ряд противоречий. Ведь нужно провести корректировку за два периода.

За прошедший год организация имеет право внести исправления лишь в налоговый учет. Подайте уточненную декларацию за тот период, в котором вы допустили ошибку.

Признайте эту сумму на счете 91-2 , категория «Прочие расходы», спишите на текущий счет 99, категория «Прибыли и убытки».

Источники:

  • Законодатели учат исправлять ошибки в бухучете в 2018

Источник: https://www.kakprosto.ru/kak-67000-kak-ispravit-oshibki-za-proshlyy-period

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

  • привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
  • не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС — за III квартал 2015 года; по налогу на прибыль — за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах.

Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016.

После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью — Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=qaMKy5CSsEI

Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1в статье«Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8».

Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы — например, 31.12.

2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на  прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года).

Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).  

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки.

Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье«Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8», так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается.

Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).  

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.

К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.

1 — это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль. 

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

      • вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);       • вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/49292/

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете при УСН — статья

Субъекты малого предпринимательства вправе все ошибки в бухгалтерском учете признавать несущественными. При этом у них не возникает обязанность пересдавать отчетность. Но обязанность исправить ошибку остается. В этой статье приведен алгоритм исправления ошибок для компаний малого бизнеса при УСН.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Ошибка — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010). 

Типичные ошибки в бухгалтерском учете:

  • неправильно применили законодательство РФ;
  • неправильно применили учетную политику организации;
  • возникли неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицированы или оценены факты хозяйственной деятельности;
  • неправильно использована информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • должностные лица организации совершили недобросовестные действия.

В общем случае порядок исправления ошибки зависит от того, является ошибка существенной или несущественной. При этом организация может столкнуться с ретроспективным пересчетом показателей бухгалтерской отчетности, что является достаточно трудоемким процессом.

Но этот порядок не распространяется на субъекты малого предпринимательства (СМП). Они вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность.

Практически все упрощенцы относятся к субъектам малого предпринимательства, если соответствуют установленным для них критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете. Ваши действия:

1. Проверьте бухгалтерский учет на наличие ошибок

Эту процедуру также следует провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

2. Составьте бухгалтерскую справку

Это первое, что необходимо сделать, перед внесением изменений в бухгалтерский учет. Напомню, любые записи в бухгалтерском учете должны быть документально подтверждены. Нет документа — нет проводки.

3. Исправьте ошибку в бухгалтерском учете

Исправить ошибку в бухгалтерском учете возможно:

  • составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
  • сделав корректировочную запись, если необходимо убрать, проведенную ранее в учете сумму.

Далее разберем, как исправить ту или иную ошибку в зависимости от того, когда она совершена.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете на примерах

Пример 1. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные в этом же году

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб. не был оприходован, т.к. «первичка», поступившая от поставщика, затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: в декабре.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: дополнительную проводку следует сделать в декабре:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: вся поступающая в организацию «первичка» должна обрабатываться по мере ее поступления! А ошибки отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п.5 ПБУ 22/2010).

Как видно из примера особых сложностей такая ситуация не вызовет. А что если ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год?

Пример 2. Исправляем ошибки текущего года, обнаруженные до подписания отчетности

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован, т.к. «первичка» от поставщика затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: 20 марта 2015 года до подписания бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то, что ошибка 2014 года выявлена в марте 2015 года, следует сделать дополнительную проводку в декабре 2014 года (записи делаются на 31 декабря):

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: ошибка, которая обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Такой порядок установлен в пункте 6 ПБУ 22/2010.

Исправляем ошибки прошлых лет

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. То есть, с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3

В чем ошибка: причина та же: из-за отсутствия «первички» от поставщика, аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован.

Когда обнаружена ошибка: 10 апреля 2015 года, после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то, что ошибка 2014 года выявлена в апреле 2015 года — после сдачи бухгалтерской отчетности, следует сделать дополнительную проводку в том месяце, когда ошибка было обнаружена, то есть в апреле 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/392

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Финансовая отчетность, составленная на основании данных бухгалтерского учета, должна быть достоверной. Это очевидная истина, зафиксированная в п. 1 ст. 3 Закона о бухучете.

В указанной норме установлено: целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

При этом информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности ( п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 1).

Но, к сожалению, не всегда выходит сразу составить такую финотчетность. При составлении отчетности могут быть допущены ошибки. И выявление таких ошибок — основание для того, чтобы внести соответствующие корректировки и в бухгалтерский учет, и в финансовую отчетность.

Чтобы выбрать правильный способ исправления ошибок, важно помнить, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* ( ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете; п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Поэтому, исправляя ошибки, необходимо учитывать следующие обстоятельства:

1) период, в котором допущена ошибка (момент возникновения ошибки);

2) период, в котором выявлена ошибка, т. е. момент выявления неправильного отражения

Как следствие, исходя из указанных классификационных характеристик, различают два основных типа ошибок:

— ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, выявленные в текущем отчетном периоде.

Такие ошибки дополнительно подразделяются на повлиявшие на финансовый результат и не повлиявшие на него;

— ошибки текущего отчетного периода (года), допущенные и выявленные в том же отчетном году.

Эти два типа ошибок (а также два «подтипа» первого типа ошибок) следует четко различать. В зависимости от этого применяется разный порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и по-разному вносятся изменения в финансовую отчетность. Рассмотрим отдельно каждый из двух типов ошибок.

Ошибки, допущенные и выявленные в том же отчетном периоде

Чтобы исправить подобного рода ошибки, достаточно внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода.

При этом, если ошибка (неправильное отражение хозяйственных операций) выявлена до окончания текущего отчетного года, исправлять ошибки следует записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявлено искажение.

Если же ошибки выявлены после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финансовой отчетности за этот период, то исправительные записи в бухучет вносятся последним числом декабря прошлого года.

Ошибки могут иметь разный характер и приводить к разным последствиям. Поэтому и способы их исправления неодинаковы. В связи с этим Положение № 88 и п. 9 Методрекомендаций № 356, посвященный исправлению ошибок в учетных регистрах, предлагают три самые распространенные из известных способов исправления ошибок:

— корректурный способ;

— метод «красного сторно» (дословно — метод «сторно»);

— способ дополнительных бухгалтерских записей.

Корректурный способ исправления ошибок применяется в случаях, когда допущенная ошибка не задевает корреспонденцию счетов или выявлена своевременно — до того, как закрыли учетные регистры, подвели итоги в Главной книге.

Неправильный текст и/или цифры зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, потом над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и/или цифры.

Все исправления сопровождаются надписью «исправлено» и подтверждаются подписями лиц, подписавших регистр, с указанием даты исправления ошибки. Бухгалтерская справка в этом случае не составляется.

Если ошибку обнаружили после того, как «закрыли» период (месяц) в учетных регистрах, то для исправления ошибок применяют такие способы исправления, как «красное сторно», «дополнительные бухгалтерские записи».

Метод «красного сторно» применяется в ситуациях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или же завышена сумма операции. Указанный способ предусматривает составление бухгалтерской справки.

В этой справке запись, сделанная ранее (сумма, корреспонденция счетов), повторяется красными чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) или же заносится чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) темного цвета в скобках, что означает вычитание суммы, уже отраженной ранее в учетных регистрах.

Потом приводится обычная запись с правильной корреспонденцией счетов и суммой операции. В итоге ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сумма и корреспонденция счетов.

Например, приобретенные у поставщика ТМЦ оприходованы как производственные запасы, хотя в действительности идет речь о МБП. В этом случае делается проводка Дт 20 — Кт 631 (методом «красное сторно») и проводка Дт 22 — Кт 631 (обычным образом). Как следствие, неправильная проводка аннулируется, а остается только правильная.

Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в ситуациях, когда корреспонденция счетов не нарушена, а только занижена сумма операции.

В этом случае исправление осуществляется путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтерской записью.

При применении этого способа без бухгалтерской справки также не обойтись.

Пример, когда нужно применять указанный способ, — приобретенные товары оприходованы не полностью (в количественном и суммовом выражении). Например, фактически (согласно первичным документам) товаров приобретено на 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.), а оприходовано товаров только на 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

В этом случае первоначально сделаны следующие проводки Дт 281 — Кт 631 на сумму 4000 грн. и отражен налоговый кредит проводками Дт 644/1 — Кт 631 и Дт 641 — Кт 644/1 на сумму 800 грн. Следовательно, при исправлении ошибки нужно сделать аналогичные проводки: Дт 281 — Кт 631 на сумму 1000 грн.

и Дт 644/1 — Кт 631 и Дт 641 — Кт 644/1 на сумму 200 грн.

При исправлении ошибок, допущенных и выявленных в текущем отчетном периоде (году), счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» не используется

Этот счет применяется только при исправлении ошибок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Уведомлять пользователей финансовой отчетности об исправлении ошибок текущего периода, допущенных и выявленных в том же отчетном году, и тем более подавать сравнительную информацию не нужно.

Ошибки прошлых лет, повлиявшие на финрезультат

Чтобы исправить ошибки, которые повлияли на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), П(С)БУ 6

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/may/issue-42/article-18139.html

» Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Buhtest.by

С 21 февраля 2014 г. действует новый порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. C этой даты вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г.

N 80 “Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета”.

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” (далее – НСБУ) разделил ошибки по времени возникновения и по времени их выявления (обнаружения), дал описание причин, обуславливающих появление ошибок, внес значительные изменения в порядок составления отчетности при обнаружении и исправлении ошибок прошлых отчетных периодов.

В связи с принятием НСБУ у бухгалтеров возникает много  вопросов, например, как поступить при выявлении ошибок 2013 года и более ранних периодов при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год, что подразумевается под словами «невозможность достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности». Эти вопросы будут рассмотрены в данной статье.

В соответствии с пунктами 2, 8 НСБУ  ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, обусловленное следующим:

неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Единственная ситуация, которая не приводит к возникновению ошибки, а признается изменением в учетной оценке – это неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации.

Пример такой ситуации: организация отразила в бухгалтерском учете на основании имеющегося у нее первичного учетного документа совершенную хозяйственную операцию в одной сумме, а позже в дополнение к нему получает еще один первичный учетный документ, согласно которому меняется учетная оценка ранее отраженной хозяйственной операции.

Квалификация ошибки

При обнаружении ошибки необходимо квалифицировать ее согласно НСБУ, после этого производить исправления.

Ошибки могут быть допущены:

  • в отчетном году и выявлены до его окончания;
  • в отчетном году и выявлены после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
  • в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.

Исправляем ошибки: оформление

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона  РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

  • наименование документа, дату его составления;
  • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Порядок исправления ошибок

Порядок исправления зависит от периода, в котором ошибка допущена и выявлена:

– ошибка текущего года, выявленная до его окончания, и ошибка прошлых лет, выявленная в текущем году после утверждения годовой отчетности, исправляются в месяце их обнаружения;

– ошибка прошлого года, выявленная в текущем году до утверждения годовой отчетности за прошлый год, исправляется в декабре прошлого года.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Бухгалтерская отчетность за год составляется в этих случаях на основании данных бухгалтерского учета и никаких раскрытий по поводу подобных ошибок в примечаниях к отчетности не требуется.

О дате утверждения отчетности

Следует обратить внимание, что в  НСБУ при определении момента выявления ошибки сделана привязка к дате утверждения бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 34 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 г.

N 2020-XII «О хозяйственных обществах»  утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках хозяйственного общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.

Следовательно, дата утверждения бухгалтерской отчетности за год – это дата ее утверждения общим собранием участников хозяйственного общества. Указание даты утверждения  предусмотрено в форме бухгалтерского баланса.

Дата утверждения бухгалтерской отчетности может не совпадать с датой представления бухгалтерской отчетности.

Сроки представления организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, бюджетных организаций, страховых организаций) годовой индивидуальной отчетности установлены статьей 16 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 г. N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»  – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Организации представляют годовую индивидуальную отчетность:

собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации;

государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;

иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

К иным организациям относятся, например, налоговые органы. Так, в п.п.1.4 п.

1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь закреплена обязанность плательщика представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Определение понятия «дата представления бухгалтерской отчетности» приводится в  Правилах аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.06.2003 г. N 100.

Для целей Правил аудиторской деятельности датой представления бухгалтерской (финансовой) отчетности считается наиболее ранняя дата ее почтового отправления или фактической передачи по принадлежности, а именно: учредителям или участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами, территориальным органам статистики по месту регистрации юридического лица, в адреса налоговых органов и другие адреса, определенные законодательством.

Учитывая, что некоторые организации не откладывают проведение годового собрания на последние числа марта, возникают ситуации, когда между датой утверждения годовой бухгалтерской отчетности и датой ее представления в адрес иных организаций имеется значительный отрезок времени. В течение  этого времени (после даты утверждения, но до даты представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, например) могут быть выявлены ошибки, допущенные в году, за который составлялась отчетность. Как исправлять ошибки в таком случае?

НСБУ отдельно  не описывает порядок действий конкретно в такой ситуации. Однако, из положений НСБУ можно сделать вывод, что ошибки, выявленные после даты утверждения отчетности собственниками, будут считаться ошибками  допущенными в году, предшествующем отчетному году.

В соответствии с пунктом 12 НСБУ,  ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Исходя из вышеизложенного, ошибка, выявленная после утверждения отчетности собственниками, не влечет пересмотр, корректировку, замену и повторное представление пользователям годовой бухгалтерской отчетности.

В таком случае бухгалтеру необходимо:

– отразить записи по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (другим счетам) в текущем периоде;

– пересчитать вступительное сальдо, сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетный и прошлые периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год (при необходимости).

Бухгалтерам следует обратить особое внимание на новшества при исправлении ошибок прошлых лет.

Если ранее такие ошибки могли отражаться в доходах и расходах текущего периода и влияли на финансовый результат текущего отчетного периода, то с момента вступления в силу НСБУ, исходя из комментариев разработчиков, суммы исправления ошибок прошлых лет, относящиеся к доходам и (или) расходам, отражаются с использованием счета  84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Одновременно хотелось бы обратить внимание на отсутствие в НСБУ однозначного и прямого указания на такой порядок исправления ошибок, связанных с доходами и расходами.

Как указывалось выше, пункт 12 НСБУ в общем случае предусматривает дополнительную или сторнировочную запись (записи) по дебету (кредиту) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

Невозможность достоверно определить сумму исправления ошибки

Второй абзац пункта 12 НСБУ гласит: «При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить».

Ситуации, при которых невозможно определить сумму исправления ошибки и ее влияние на  предшествующие периоды, связаны, как правило, с необходимостью проведения сложных, многочисленных расчетов, а также с необходимостью использования информации, полученной после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.

Например, случается, что в учетной политике установлен один способ оценки запасов при их отпуске в производство и ином выбытии, а на деле применяется другой.

Как правило, происходит это из-за того, что в положении по учетной политике прописан способ «по себестоимости каждой единицы» или «ФИФО», а программный продукт, используемый в организации для учета, имеет ограниченные возможности и настроен на применение  способа «по средней себестоимости».

Если вовремя не обратить внимание на такое различие, учет запасов будет вестись вразрез с положениями учетной политики, что приведет к ошибкам и  искажениям в учете.

При большой номенклатуре запасов и солидном документообороте пересчет и  исправление подобных ошибок за предыдущие периоды может потребовать значительных затрат времени, отвлечения  работников с ущербом для текущей работы. В таком случае может быть принято решение об исправлении подобных ошибок, допущенных в текущем периоде и отказе от пересчета и исправления ошибок за предыдущий период, представленный в бухгалтерской отчетности.

Отражение информации об ошибках в примечаниях к бухгалтерской отчетности

В пункте 109  Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г.

N 111 (далее – Инструкция 111), содержится требование раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности следующую информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

характер ошибок;

суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В НСБУ отсутствует разграничение ошибок на существенные и несущественные. Таким образом, даже если организация установила уровень существенности с применением профессионального суждения и закрепила его в учетной политике, в примечаниях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация обо всех исправленных ошибках прошлых лет, в том числе и о несущественных.

Надо отметить, что в Инструкции 111 не детализировано, что подразумевается под характером ошибки. Ведь ошибки могут быть обусловлены различными факторами, могут быть систематическими и случайными, технического характера и т.д. По мнению автора, как минимум, в примечаниях к бухгалтерской отчетности должно быть указано, за какой период выявлена ошибка – за отчетный год или прошлые годы.

Пример: исправление ошибок, допущенных в году, предшествующем отчетному году

Бухгалтерская отчетность ООО «Стартап» за 2013 год утверждена годовым собранием участников в марте 2014 г. В декабре 2014 года бухгалтер выявил ошибку 2013 года:  в ноябре 2013 г.

не отражена в бухгалтерском учете и не отнесена в состав затрат на производство стоимость работ в сумме 10 млн.руб.

(без НДС) по причине поступления первичного учетного документа  после даты утверждения отчетности.

Источник: http://www.buhtest.by/statii/ispravlenie-oshibok-v-buxgalterskom-uchete-i-otchetnosti/

Как исправить ошибки за прошлый период

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

1п. 6 ПБУ 22/2010; 2п. 3 ПБУ 22/2010; 3п. 14 ПБУ 22/2010; 4п. 9 ПБУ 22/2010; 5подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010; 6пп. 6—8 ПБУ 22/2010

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ;
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафовп. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Источник:

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года.

На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности.

Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

  • В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
  • В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
  • В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

https://www.youtube.com/watch?v=VxQ72EhOzmE

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

  • Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
  • Неправильное применение учетной политики.
  • Неверно произведенные вычисления.
  • Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
  • Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки.

Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций.

То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

  • Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
  • Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
  • Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
  • Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
  • Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

  • ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
  • ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
  • ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
  • ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

  • ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

  • ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

  • Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
  • Счет 84, если ошибка признана серьезной.

Пример

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

  • ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
  • ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа».

В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года.

Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Источник:

Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок

Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу «нашел — исправил — отразил».

Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
— первый (традиционный) — как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
— второй, особенно актуальный в этом году, — как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.

Источник: https://novpedkolledg2.ru/hitrosti/kak-ispravit-oshibki-za-proshlyj-period.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector