Амортизация основных средств: что это такое, группы ОС, способы начисления в бухгалтерском учете в 2018 году
Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.
Что такое амортизация основных средств
Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как основные средства. С этой целью в организации проводится определение амортизации.
Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.
К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.
Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.
См. Как осуществляется учет поступления ОС в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования имущества для целей амортизации
Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.
Первоначальная цена — это понесенные расходы на покупку указанного ОС.
Время полезного использования— период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.
По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.
В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.
Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.
Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.
Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.
Амортизационные группы основных средств 2018 таблица
ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.
Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.
Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:
| Группа | Период эксплуатации объекта | Перечень объектов ОС (примерный) |
| 1 | От 1 года до 2 лет (включительно) | Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д. |
| 2 | От 2 до 3 лет (включительно) | Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.) |
| 3 | От 3 до 5 лет (включительно) | Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т. |
| 4 | От 5 до 7 лет (включительно) | Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д. |
| 5 | От 7 до 10 лет (включительно) | Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д. |
| 6 | От 10 до 15 лет (включительно) | Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д. |
| 7 | От 15 до 20 лет (включительно) | Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д. |
| 8 | От 20 до 25 лет (включительно) | Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы |
| 9 | От 25 до 30 лет (включительно) | Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда |
| 10 | Более 30 лет | Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы |
Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.
Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.
При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | Начислена амортизация ОС. Дебетовый счет выбирается на основании участия объекта в процессе производства |
Линейный метод
Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.
Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:
| Годовая норма | = | 100% | / | Полный срок использования |
Далее находится размер амортизации за полный год:
| Размер амортизации за год | = | Изначальная стоимость | Х | Годовая норма |
И затем находится месячная сумма:
| Месячная сумма | = | Размер амортизации за год | / | 12 |
Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.
ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.
Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%
Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.
Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.
Метод уменьшаемого остатка
При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.
У этого способа есть особенность — он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.
Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:
| Годовая норма | = | 100% | / | Полный срок использования | Х | Коэффициент ускорения |
Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:
| Остаточная стоимость | = | Изначальная стоимость | – | Сумма амортизации за предшествующие годы |
Далее находится размер амортизации за год:
| Размер амортизации за год | = | Остаточная стоимость | Х | Годовая норма |
И затем находится месячная сумма:
| Месячная сумма | = | Размер амортизации за год | / | 12 |
Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же — цена станка 875000 рублей, время использования — 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.
Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%
Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной — 875000 руб.
Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.
Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.
Остаточная стоимость для второго года: 875000 — 212537,50 = 662462,50 руб.
Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.
Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.
Остаточная стоимость для третьего года: 875000 — 212537,50 — 160912,14 = 501550,36 руб.
Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.
Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.
И так далее за каждый год использования.
Метод от количества лет использования
При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.
Расчет выполняется по таким формулам:
| Размер амортизации за год | = | Первоначальная цена ОС | Х | Число оставшихся лет применения | / | Сумма чисел лет применения |
Затем определяется месячная сумма:
| Месячная сумма | = | Размер амортизации за год | / | 12 |
Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения — 7 лет.
Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.
Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.
Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.
Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.
Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.
Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.
Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.
И так далее за каждый год использования.
Метод от объема произведенной продукции
Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.
Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.
Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.
Месячный размер амортизации определяется так:
| Амортизация за месяц | = | Число произведенных единиц продукции в месяце | Х | Первоначальная цена ОС | / | Ожидаемый объем продукции за все время использования |
Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй — 1850, в третий — 3250.
Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:
Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.
Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.
И так далее за каждый месяц использования.
Особенности начисления амортизации на УСН
Доходы
В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.
Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.
Доходы минус расходы
В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно.
Однако у многих бухгалтеров вызывает затруднение — можно ли включать сумму определенной амортизации в состав расходов?
Нужно помнить, что состав расходов для УСН «Доходы минус расходы» строго закреплен в НК, и в составленном списке нет понятия амортизации.
Однако субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом — ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности.
На основании этого можно сказать, что амортизация в налоговом учете УСН «доходы минус расходы» выполняется ускоренным методом на протяжении периода приобретения ОС.
Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором — по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем — по 1/2. ОС, приобретенное в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.
Внимание! Списание ОС по налоговому учету не отменяет необходимости определения амортизации в бухучете.
Не существует однозначного ответа на вопрос о выборе оптимального способа амортизации. Любой из четырех доступных методов обладает своими достоинствами и недостатками.
Линейный метод является самым простым. При его применении размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не изменяется весь период использования фонда.
Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом способе не берется во внимание моральный и физический износ.
Этот недостаток позволяет решить следующий метод — уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается. Но есть и некоторые недостатки данного метода — он сложен в расчете, необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания ликвидационной стоимости.
Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.
Метод списания пропорционально объему продукции учитывает загрузку оборудования — отчислений списано именно столько, насколько данное ОС было задействовано. Это наиболее эффективно работает при ежемесячном расчете.
Однако у данного метода и много недостатков — необходимо сразу установить, как считать амортизацию — из годовой суммы либо помесячно. Второй подход более точный, но требует кропотливого расчета. Кроме этого, нужно будет определить и обосновать тот объем продукции, какое произведет ОС за период функционирования.
Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/amortizatsiya-osnovnyh-sredstv.html
Начисление амортизации в 2018 году
Методика начисления амортизации в 2018 году изменилась из-за «перетасовки» амортизационных групп, которая произошла после введения нового ОКОФ и нового классификатора ОС в прошлом году.
Что изменилось в начислении амортизации в 2018 году
Первым делом стоит рассказать про изменения в амортизационных группах. С 2017 года действует новый ОКОФ и новый Классификатор основных средств. Количество амортизационных груп при этом осталось старым, все те же 10 групп. Изменился их состав. Поэтому изменились и нормы ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений. При расчете амортизации в 2018 году опирайтесь на эти справочники.
Способы начисления амортизации основных средств в 2018 году
Способы начисления амортизации основных средств в 2018 году ничем не отличаются от тех, что использовались до этого. Все также их четыре:
Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».
В налоговом учете два способа начисления:
Амортизационные отчисления прекращаются, если по решению руководства средство переводится на трехмесячную консервацию. А также в случаях, когда происходит:
Каких-либо изменений по способам начисления амортизации в налоговом учете 2018 года или в бухгалтерском учете нет. Подробную информацию по каждому из методов смотрите ниже.
Линейный способ начисления амортизации основных средств в 2018 году
Считается самым популярным и распространенным методом. Конечно, каждая компания сама определяет способ амортизации, но многие пользуются именно им. Изменилось ли в нем что-то в 2018 году? Нет, изменение коснулось лишь срока полезного использования. Сам линейный способ начисления амортизации основных средств в 2018 году остался тем же.
Пример №1
По старому классификатору ограды из металла находились и в шестой, и в восьмой группе одновременно. В новом ОКОФ такого нет, он сразу относит ограду к шестой группе, что автоматически означает уменьшение срока использования. В данном случае он изменился на 10 лет.
Важно: новую классификацию следует использовать только для активов, которые вводятся в эксплуатацию с 2017 года. Пересчитывать срок полезного использования средств, приобретенных раннее, не нужно. Как и пересматривать размеры уже начисленной за прошлые периоды амортизации.
Что касается линейного метода списания, проиллюстрируем этот способ примером.
Пример №2
ООО «Бетта» приобрела в марте текущего года станок для производства мебели. Первоначальная стоимость равна 200 000 р. Срок полезного использования станка – 72 месяца.
Исходя из данных, сумма амортизационных отчислений за один месяц будет следующей:
- Ам = 200 000 * (1/72 * 100%) = 2 770 р.
С апреля компания будет начислять 2770 р. ежемесячно, до конца срока, то есть 72 месяцев.
Другие способы начисления амортизации в 2018 году
Если говорить коротко про другие методы начисления амортизации, то они выглядят следующим образом.
Способ уменьшаемого остатка
Аос = ОС * Н * К,
где: ОС — остаточная стоимость актива, К — повышающий коэффициент со значением меньше трёх, его устанавливает сама организация.
Пример №3
ООО «Ромашка» приобрела ПК, первоначальная стоимость которого 100 000 р.
Дата ввода в эксплуатацию — 25.07.2018.
Срок полезного использования — 4 года.
Учетная политика компании определила зафиксировать повышающий коэффициент на уровне равного двум.
Норма амортизации составит: 1/4 = 0,25
Тогда за год Амортизация составит: 100 000 * 0,25 * 2 = 50 000 р.
Всегда при этом помним, что амортизация начисляется на следующий месяц после ввода в эксплуатацию. Тогда за август 2018 года амортизация составит:
- 50 000 * 1 / 12 = 4 166,6 р.
В сентябре и последующих за ним месяцах будет следующая схема расчета:
- ОС = 100 000 – 4 166,6 = 95 833,4 р.
Годовая сумма изменится, а она нам нужна, чтобы рассчитать сумму за месяц. Значит:
- 95 833,4 * 0,25 * 2 = 47 916,7 р.
За сентябрь 2018 амортизация составит:
- 47 916,7 * 1 / 12 = 3 993,06 р.
Способ по сумме чисел лет полезного использования:
Аос = ПС (ВС) * СПИо / СПИс,
где: СПИо — остаток срока полезного использования, СПИс — сумма чисел лет полезного использования.
Пример №4
Исходные условия — из примера выше.
Для начала необходимо определить СПИс: 1 + 2 + 3 = 6.
СПИо в первый год эксплуатации = 3.
Годовая Аос = 100 000 * 3 / 6 = 50 000 р.
Аос за август = 50 000 * 1/12 = 4 166,67 р.
Аос на 2-й год рассчитаем, зная, что СПИо = 2.
Годовая Аос = 100 000 * 2 / 6 = 33 333,33 р.
Аос = 33 333,33 * 1 / 12 = 2 777,78 р.
Таким образом, первый год ежемесячно компания будет начислять амортизацию в размере 4 166,67р., а второй год по 2 777,78р.
Расчет исходя из объема продукции
Аос = О * ПС / Оспи,
где: О — фактический объем продукции, Оспи — прогнозный объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример №5
Используем данные из примера выше. Покупка ООО «Ромашкой» ПК за 100 000р. При этом, необходимо учитывать, что в августе компьютер протестировал 20 программ, в сентябре — 15. Всего данный ПК должен протестировать 500 программ.
Определим амортизацию за август:
- 20 * 100 000 / 500 = 4000 р.
В сентябре амортизация составит: 15 * 100 000 / 500 = 3000 р.
И так далее по месяцам.
Срок амортизации основных средств в 2018 году
Срок амортизации — это период, в течение которого компания начисляет амортизацию по объекту основных средств. Он соответствует сроку полезного использования.
Из-за введения в прошлом году нового классификатора основных средств и ОКОФ может поменяться срок амортизации основных средств. Это касается только того имущества, что было приобретено и поставлено на баланс с 2017 года. Активы, по которым начислялась амортизация ранее, пересчитывать не нужно, как и менять их инвентарные карточки или проводить по ним дополнительную ревизию.
Правильно отнести имущество к амортизационной группе вам поможет Классификатор и ОКОФ.
Скачать Классификатор основных средств 2018 в формате Excel >>
Скачать ОКОФ 2018 в формате Excel >>
Амортизация в налоговом учете в 2018 году
В налогом учете существует только два способа начисления амортизации – линейный и нелинейный. И опять же, из-за изменений срока полезного использования в классификаторе основных средств активы, находящиеся на балансе с 2018 года, следует амортизировать, исходя из сроков в новой классификации.
Источник: https://www.RNK.ru/article/215704-nachislenie-amortizatsii-v-2017-godu
Фсбу «основные средства»: методы начисления амортизации с 01.01.2018 года — статья
Стандарт вступит в силу только в 2018 году. Но лучше уже сейчас разобраться в нем и понять, какие новые разницы возникнут в налоговом и бухгалтерском учете. К тому же в финансовой отчетности указывают сопоставимые данные за предыдущие два года (2016-2017). Лучше подготовить сведения заранее.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства и содержит принципиально новые положения в отношении амортизации объектов ОС, и в частности в отношении: методов начисления амортизации и порядка их использования, сроков начисления амортизации, начисления амортизации на структурную часть объекта ОС, и порядка списания амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС и в случае переоценки.
Методы начисления амортизации
Стандарт предусматривает возможность применения помимо линейного метода еще двух дополнительных методов начисления амортизации:
- метода уменьшаемого остатка;
- метода пропорционально объему продукции.
Сущность линейного метода, как и прежде, состоит в равномерном начислении амортизации пропорционально сроку полезного использования объекта. Все остальные методы начисления амортизации являются нелинейными, то есть величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта ОС всегда будет выше.
При применении способа уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, только применяется она к остаточной стоимости на начало отчетного года.
При достижении остаточной стоимости в 20% от первоначальной амортизация будет начисляться линейным способом.
При этом Стандарт предусматривает возможность применения коэффициента ускорения амортизации, но не выше 3.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В основе лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта ОС за весь срок его полезного использования.
Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Например, учреждение приобрело объект ОС — автомобиль (ОКОФ 310.29.10.24, срок полезного использования 5 лет). Первоначальная стоимость — 500000 руб.
При линейном методе амортизации годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Годовая сумма амортизации — 100000 руб. (500000 руб. x 20%: 100%).
При применении метода уменьшаемого остатка норма амортизации (без учета коэффициента ускорения) так же составит 20%, но ежегодная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:
1-ый год 500000 х 20% = 100000 руб.
2-ой год (500000 — 100000) х 20% = 400000 х 20% = 80000 руб.
3-ий год (400000 — 80000) х 20% = 320000 х 20% = 64000 руб.
4-ый год (320000 — 64000) х 20% = 256000 х 20% = 51200 руб.
5-ый год — в течении года стоимость ОС снизится до 20% от первоначальной стоимости, поэтому переходим на линейный метод. Сумма амортизационных отчислений в последний год будет выше, чем в предыдущие и составит: 204800 (остаточная стоимость на начало года): 1 год (остаточный срок полезного использования).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Предполагаемый пробег автомобиля — до 500000 км. В отчетном периоде пробег составил 5000 км. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 5000 руб. (5000 км x 500000 руб.: 500000 км).
Критерий выбора метода амортизации — наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. Применение нелинейных методов амортизации ставит целью ускорение перенесения стоимости объекта ОС на расходы учреждения. При этом Стандарт не запрещает применять разные способы амортизации по группам основных средств.
Метод начисления амортизации может быть пересмотрен на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал. При этом пересчет уже накопленной амортизации производить не требуется.
Срок приостановки начисления амортизации
Изменения коснуться срока приостановки для начисления амортизации.
Согласно Инструкции 157н в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливалось, кроме случаев перевода объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Стандарт предусматривает, что с 1 января 2018 года начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.
Амортизация на структурную часть ОС
На структурную часть объекта ОС амортизация начисляется отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС).
Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей, для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.
Порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС
Стандарт предусматривает повышение «нижних» границ начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС:
- на объекты стоимостью свыше 100000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
- на объекты стоимостью до 10000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда), амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
- на объекты ОС стоимостью от 10000 до 100000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.
Амортизация при переоценке
При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки должна учитывается одним из следующих способов:
- пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
- вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.
Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.
Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/424
Способы амортизации основных средств в 2018 году
Действующими правилами бухгалтерского и налогового учета предусмотрена возможность списания износа основных средств в состав расходов компании. Организация вправе ежемесячно включать в издержки часть стоимости имущества, состоящего на балансе. Однако делать это необходимо с соблюдением определенных требований.
Четыре способа амортизации
Нормативными актами признано сразу несколько методов списания стоимости активов в затраты. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 юридические лица могут действовать по одному из нижеперечисленных механизмов:
- Линейный
- Уменьшаемый остаток
- Списание по сроку эксплуатации
- Списание пропорционально выпуску продукции
Основой для расчетов становится первоначальная или текущая стоимость объекта. Нормы амортизации исчисляют с учетом периода полезного пользования имуществом.
Срок устанавливают в месяцах, ориентируясь на правительственное постановление № 1 от 01.01.02. Правилами разрешено сокращать продолжительность эксплуатации, одновременно снижая налог на имущество.
Однако в этом случае придется заботиться также о вычислении разниц (ПБУ 18/02).
Годовой размер амортизационных отчислений определяют, опираясь на остаточную стоимость актива. За основу берут бухгалтерскую справку на начало отчетного периода. Нормы списания износа зависят от периода использования объекта, а также самостоятельно установленного компанией коэффициента (не выше 3).
Расчет составляют с учетом суммы лет полезного пользования. Понять механизм проще, рассматривая примеры. Допустим, первоначальная стоимость актива составляет 5 000 000 рублей, срок его эксплуатации — 6, а период службы —12 лет.
Расчет амортизации в первый год необходимо произвести по схеме: 5 000 000 х 6/12. Второй отчетный период потребует применения формулы: 2 500 000 х 5/12 и т.д. Принцип амортизации предполагает снижение отчислений с каждым годом.
Ключевым значением в расчетах становится объем производства. Компании, утвердившие эту методику, снижают стоимость основного средства, исходя из фактических показателей.
Избранную методику организация обязана закрепить во внутреннем нормативном документе. В учетной политике фиксируют также принцип отнесения имущества к той или иной амортизационной группе. Отчисления разрешено делать в первый же месяц, следующий за постановкой на учет. Финансовые результаты коммерческой деятельности влияния на процедуру не оказывают.
Амортизация в рамках налогового учета
Порядок списания износа активов определен положениями статьи 259 НК РФ. Законодательство предусматривает всего два варианта, а механизмы отличаются жесткостью. При этом изменить ранее утвержденный способ фирма имеет право лишь по истечении 5 лет.
- Линейный метод
- Нелинейная схема
Алгоритм не отличается от правил, установленных в бухгалтерском учете. Специфических черт здесь нет. Способ применяют в обязательном порядке при эксплуатации объектов 8 – 10 амортизационных групп. Срок же ввода в эксплуатацию значения не имеет. Не вправе отказываться от линейного механизма организации, осуществляющие деятельность по добыче углеводородов на морских месторождениях.
Механизм имеет сходство с методикой уменьшаемого остатка. На первое число налогового периода бухгалтер определяет суммарный баланс. Этот показатель является совокупной остаточной стоимостью всех объектов группы.
В последующем данные фиксируют ежемесячно с учетом отчислений. Списанию подлежит произведение суммарного баланса и норм амортизации по конкретной группе. По достижении остатком предела в 20 000 рублей процесс завершают.
Сумму же включают в состав внереализационных издержек.
В завершение обратим внимание на важные отличия бухгалтерского и налогового учета.
Статьей 256 НК РФ из числа амортизируемого имущества исключены активы, поступившие во владение компании в рамках целевого финансирования.
Запрещено делать отчисления со стоимости печатных изданий и книг, а также сооружений внешнего благоустройства. Большое значение в оценке актива имеет именно источник средств, использованных при приобретении.
Источник: https://BiznesZakon.ru/nalogooblozhenie/sposoby-amortizacii-osnovnyh-sredstv
Учет основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете
Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета.
Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов.
В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.
Читайте в нашей статье:
Понятие основного средства в бухгалтерском учете в 2018 году
Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое предприятие использует в своей деятельности. В составе основных средств учитывается не любое имущество.
Критерии основных средств в 2018 году следующие:
- Цель использования,
- Срок полезного использования,
- Первоначальная стоимость,
- Способность приносить доход.
Цель использования. Основное средство может предназначаться для следующих целей (п.4 ПБУ 6/01):
- Производства продукции, выполнения работ, оказания услуг,
- Управленческих нужд,
- Сдаваться в аренду.
Срок полезного использования. Он должен быть больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
Первоначальная стоимость. На момент принятия к учету стоимость имущества должна превышать определенный лимит. В бухгалтерском учете основным средством считается объект дороже 40000 руб. Но компания может установить свой более низкий стоимостной лимит.
Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.
Выделяют такие виды основных средств, как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности и прочие.
Стоимость основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете
Предприятие может приобретать имущество, которое подходит под определение основного средства только по двум критериям: назначению и сроку полезного использования. Но его стоимость меньше 40000 руб. Например, оборудование, мебель, офисная техника.
Разрешается сразу списывать в расходы всю стоимость такого имущества. Но нужно организовать учет и контроль его использования. Есть два варианта, как это сделать:
- Принять малоценное имущество к учету в составе МПЗ. Его стоимость сразу списывается в расходы, а учет фактического движения малоценки можно организовать, например, на забалансовом счете,
- Учитывать имущество как малоценные основные средства. Для этого нужно понизить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Считать основным средством имущество стоимостью больше не 40000 руб., а например, 20000 руб. Такое решение нужно закрепить в учетной политике.
Постановка на учет основных средств в 2018 году
Компании принимают к учету основные средства по первоначальной стоимости, а она зависит от способа, которым компания завладела имуществом:
| За плату (покупка) | Сумма, уплаченная продавцу:
|
| По договору мены (бартер) | Рыночная стоимость имущества, переданного взамен ОС |
| Безвозмездное получение | Рыночная стоимость основного средства |
| В качестве вклада в уставный капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями, но не больше рыночной стоимости ОС |
Рыночная стоимость имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Во всех случаях в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, которые компания понесла на:
- Доставку ОС,
- Приведение его в состояние, пригодное для использования,
- Государственную регистрацию в случае необходимости и т.д.
Затраты, связанные с приобретением ОС, собирают на счете 08, а затем переносят на специальный счет 01:
- Дебет 08 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные продавцу, на доставку и т.д.
- Дебет 08 Кредит 20, 70 и других счетов – затраты на доведение до готовности к эксплуатации,
- Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС,
- Дебет 01 Кредит 08 – прием к учету и ввод в эксплуатацию ОС.
Теперь разберемся в таком вопросе, как прием к учету составных основных средств. Самый распространенный пример – приобретение компьютера. Пункт 6 ПБУ 6/01 определяет как ОС комплекс конструктивно сочлененных предметов, вместе выполняющих определенную работу.
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/161063-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2018-godu-v-buhgalterskom-uchete
Проводка по начислению амортизации основных средств в 2018 году — линейным способом, бюджетное учреждение
Имущество, которое отвечает требования основных средств, персональную стоимость переносит на расходы плавно. Для этого используется амортизация. Какие именно проводки в данном случае нужно использовать?
В период эксплуатации любое основное средство подвержено износу, теряя при этом изначально заявленные параметры и одновременно с этим морально старея.
Для возможности списать часть себестоимости имущества на цену товара нужно использовать амортизацию.
Под амортизацией подразумевается перенос себестоимости основного средства на цену изготавливаемой продукции.
Это означает, что с помощью амортизации компенсируются средства, которые были потрачены на покупку имущества, что используется в целях производства.
Затраты подлежат возмещению в составе дохода, который был получен по результатам продажи продукции либо услуг. В целом, благодаря амортизационным отчислениям осуществляется оборот капитала с учетом НДС.
Под “начислением амортизации” подразумевается продолжительный процесс и напрямую зависящий от срока полезного использования объекта ОС.
Процедура списания амортизации продолжается в течении всего такого периода на непрерывной основе.
Исключением могут быть ситуации, при которых объект подлежит отправке на продолжительную модернизацию либо же реконструкцию, период которой свыше одного года или вовсе инициируется консервация на период от 3 месяцев.
Под проводкой подразумевается запись, которая подлежит занесению в базу данных с целью подтверждения внесений о конкретном объекте учета.
Основная особенность заключается в том, что такие поправки должны быть взяты во внимание:
Подобного рода регистрация поправок выражается в отображении одних действий равными долями на несколько взаимосвязанных между собой счетах.
С какой целью проводятся расчеты
С какой целью возникает необходимость отображать амортизационные начисления проводками? Компания покупает ОС для дальнейшего применения во время производственного процесса.
К непосредственному учету объект принимается по изначальной себестоимости. В течении срока эксплуатации цена ОС по частям подлежит списанию на изготавливаемый товар.
Из этого следует, что такая стоимость снижается. Процедура переноса себестоимости подлежит отображению в бухучете. Основная цель данного отображения заключается в соблюдении точности баланса.
Дополнительная немаловажная функция проводок заключается в том, что ими подлежит фиксация операции общехозяйственного назначения.
Повышение себестоимости товара за счет включения в перечень амортизационных отчислений это и именуется как хозяйственная операция.
В соответствии с нормами законодательства РФ, в бухучете нужно обязательно регистрировать все без исключения хозяйственные операции субъекта.
Амортизационные размеры подлежат возврату в состав капитала компании исключительно после продажи товара либо же услуг.
Стоит заметить, что возвращенные ресурсы допускается возможность истратить на модернизацию, ремонтные работы либо же на покупку нового современного оборудования.
При этом проводки считаются официальным обоснованием формирования амортизационного фонда компании.
Основные проводки
Проводка по начислению амортизации основных средств может иметь вид:
| Вид проводки | Разъяснение |
| Дебет 08-3 Кредит 02 | Отображает начисление амортизации по активам, которые применяются во время строительных работ |
| Дебет 08 Кредит 02 | Указывает начисление амортизации по активам, применяемым в случае модернизации, а также тех, которые используются для производства НМА |
| Дебет 20 Кредит 02 | Амортизация по имуществу, находящегося в эксплуатации на основном производстве |
| Дебет 23 Кредит 02 | Амортизация активов, применяемых в дополнительном производстве, а также в случае поиска |
| Дебет 25 Кредит 02 | Амортизация имущества, которое относится к общепроизводственному назначению |
| Дебет 26 Кредит 02 | Амортизация объектов из общехозяйственного назначения |
| Дебет 29 Кредит 02 | Амортизация объектов, которые используются непосредственно в обслуживании производства |
| Дебет 44 Кредит 02 | Амортизация по объектам, применяемых с целью реализации производимой продукции, а также тех, которые находятся в праве собственности у торговой компании |
| Дебет 83 Кредит 02 | Отображается доначисление амортизации по объектам, себестоимость которой была повышена по итогам переоценке |
| Дебет 97 Кредит 02 | Амортизация по объектам, используемых с целью выполнения каких-либо работ, затраты на которые берутся во внимание в качестве расходов будущих периодов |
Применяемые способы
На сегодняшний день используются такие методы, как:
- линейный;
- нелинейный;
- и производительный.
Рассмотрим каждый из них подробней.
Линейный
Линейный вариант считается наиболее простым. В частности он не влечет за собой каких-либо сложных исчислений и подразумевает выплаты в равных частях ежемесячно, когда осуществляется начисление амортизации.
С целью расчетов амортизационных размеров учитывается цена объекта, а после делится на период эксплуатации по месяцам.
После этого, исчисляется стандартная пропорция процентов к сумме. Этот вариант весьма полезен в случае сохранности качества производимого товара, вне зависимости от уровня показателей износа.
Пример — Стоимость объекта составляет 600 тысяч рублей, а период эксплуатации — 5 лет. Из этого следует, что годовой размер начисления составит 20% от себестоимости объекта либо же 120 тысяч.
Нелинейный
В случае выбора нелинейного варианта, наблюдается некий смысл, который заключается в выгоде компаний в отличии от той, которая предусмотрена в банке, изъявивших желание снизить статьи основных затрат на приобретение ОС в начале их эксплуатации.
К сведению — нелинейный вариант исчислений не может быть использован к отдельно взятым объектам, поскольку они применимы исключительно для одинаковых амортизационных групп.
На сегодняшний день предусматривается несколько разновидностей нелинейного метода, в частности:
- снижаемого остатка;
- списания по размеру числа лет периода полезного применения;
- снижение себестоимости амортизируемого актива пропорционально выполненным работам.
Дополнительно нужно помнить, что первые несколько вариантов напрямую относятся к ускоренным способам амортизации.
Производительный
Метод списания средств по производительности весьма удобен в использовании для станков и иных подобных объектов, которые напрямую поддаются прогнозированию ресурсов.
Исчисления осуществляются исключительно из проведенной деятельности с помощью данного объекта.
Совершенствование в бюджетных учреждениях
С целью учета амортизации объектов ОС в бюджетном учете используются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.
В бюджетном учете, аналитический размер рассчитанной амортизации объектов ОС должен вестись в оборотной ведомости по нефинансовым активам.
Суммарный размер начисленной амортизации в бюджетном учете, начисленный за месяц по ключевым средствам, отображается в специально разработанном журнале операций по вопросу выбытия и перемещения нефинансовых активов.
Каждый месяц размеры амортизационных начислений конкретного учреждения отображаются по дебету “затратных” счетов бухгалтерского учета.
Для этих целей используется:
| В случае начисления амортизации по объектам ОС, которые используются в строительстве недвижимости либо формирования иных нефинансовых активов учреждения | Счет 0 106 00 000 “Инвестиции в нефинансовые активы” |
| В случае не принятия участия амортизации в определении стоимости готового товара, работ либо же услуг, и при этом не берется во внимание при издержках обращения | Счет 0 401 00 000 “Затраты текущего отчетного финансового года” |
Следует отметить, что корреспондирующим счетом в данном случае считается аналитический — 0 104 00 000 “Амортизация”.
Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период
В том случае, если амортизация за прошлый отчетный период была начислена неверно в излишнем размере, то крайне важно исправить выявленные ошибки.
При этом крайне важно знать, в каком именно периоде они были допущены:
Следует заметить, что алгоритм внесения поправок в выявленные ошибки бухгалтерского учета подробно изложен в ПБУ 22/2010.
В том случае, если излишне перечисленный размер амортизации, то возникает необходимость сторнировать лишние перечисления, так называемыми красными проводками, причем по тем счетам, в которых и были выявлены ошибки.
В случае допущения ошибки в текущем году, то амортизация должна быть исправлена до момента закрытия счетов 20 либо же 44 (в зависимости от того, где именно был факт занесения накоплений):
- проводка сторно — Дебет 20 Кредит 02 — на размер излишне рассчитанной амортизации;
- корректировка после закрытия счета 20 или 44.
Помимо этого возникает необходимость откорректировать 80 счет, указав при этом затраты, которые не учитываются с целью налогового учета.
Видео: на что обратить внимание
На излишне начисленную сумму проводка сторно имеет вид — Дебет 90.3 Кредит 20. В том случае если амортизационные излишки были перечислены в завершающемся отчетном годовом периоде, то поправки заносятся по счету 91, проводка — Дебет 02 Кредит 91.
В завершении хотелось бы отметить — рассматриваемые процессы несут за собой многочисленные особенности, игнорирования которых могут повлечь за собой последствия. В частности речь идет о недопонимании с контролирующим налоговым органом.
Источник: https://zanalogami.ru/provodka-po-nachisleniju-amortizacii-osnovnyh-sredstv/
Загрузка...
