Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Территория науки. 2015. № 3

уровень оплаты труда и среднегодовое количество работников в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Список литературы:

1. Андршчук В. Г. Проблемш аспекти регулювання

функцюнування агропромислових компанш // Економжа АПК, 2014. -№ 2. — С. 5 — 21.

2. Амерханов Х., Стрекозов Н. Научное обеспечение

конкурентности молочного скотоводства // Молочное и мясное скотоводство, 2012. — № 1. — С. 2-5.

3. Збарський В. К., Мiсевiч М.А. Конкурентоспроможнють високотоварних сшьськогосподарських шдприемств: монографiя. — К.: ННЦ «1АЕ», 2009. — 310 с.

4. Шаталов М.А., Ахмедов А.Э. Адаптивные стратегии развития предприятий пищевой промышленности Воронежской области// Известия высших учебных заведений. Серия: Экономика, финансы и управление производством. 2015. № 1 (23). С. 61-66.

5. Ксенова Е.В. Экспресс-диагностика деятельности

сельскохозяйственных предприятий на основе модели оценки внутренней социальной эффективности (МОВСЭ) // Аграрная экономика. 2014. № 11. С. 65-70.

Марченкова И. Н.

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: расчеты, оплата труда, аудит расчетов, фонд заработной платы.

Keywords: calculations, wages, audit calculations payroll.

Аннотация. В данной работе раскрыта актуальность и необходимость процесса проведения аудита расчетов по оплате труда: изучение направлений, источников информации, общей модели аудита расчетов по оплате труда с целью соблюдения интересов работников и работодателей в рамках установленного законодательства.

Abstract. In this paper revealed the urgency and necessity of the audit process calculations on payment: study areas, sources of information, the general audit model calculations on a payment in order to meet the interests of employees and employers in the framework of the legislation.

Особенно актуальной для развития любой организации становится задача построения экономически обоснованной системы оплаты труда,

124

Территория науки. 2015. № 3

целью которой является справедливое и объективное вознаграждение персонала в соответствии с его значимостью для организации и согласно его вкладу в реализацию стратегических задач.

Важность методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда, во многом, обусловлена спецификой данного участка бухгалтерского учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также, несомненно, является актуальным.

Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости, необходимости контроля расчетов, как внутри предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок.

Целью аудита операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций законодательству РФ.

В качестве основных направлений аудита расчетов по оплате труда можно выделить оценку существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверку соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источники используемой информации при аудите расчетов c персоналом по оплате труда представлены на рисунке 1.

Оплата труда — это все выплаты прямого и косвенного характера, а также моральные поощрения, обеспечивающие компенсацию затраченных усилий на выполнение должностных обязанностей и мотивирующие дальнейшую эффективную и

высокопроизводительную работу в соответствии с трудовым вкладом работника и полученным экономическим эффектом. В этом смысле

125

Территория науки. 2015. № 3

аудит оплаты труда позволяет получить информацию о рациональности построения и управления механизмом мотивации и стимулирования работников._______________________________________

Источники информации при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

Г осударственные нормативные акты

Внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом

Договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций

Рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заклю чение предыдущего аудитора при первоначальном аудите

Рисунок 1 — Источники информации аудита расчетов по оплате

труда

Эффективно действующая система оплаты труда должна ориентировать работников на труд с максимальной отдачей, инициативой и творчеством.

Следовательно, возникает логическая взаимосвязь между величиной средств на оплату труда и основными результатами деятельности предприятия.

Иными словами, смысл материального стимулирования заключается в том, чтобы на каждый затраченный рубль стимулирующих средств получить как можно больше прибыли.

В соответствии с этим аудит оплаты труда представляет собой систематически проводимые исследования, сбор информации о мотивационном состоянии работников, стимулирующем воздействии

126

Территория науки. 2015. № 3

всех элементов системы оплаты труда, рациональности применяемой стратегии и модели оплаты труда, а также возможностях повышения трудовой отдачи работников, ориентированных на цели развития организации.

Общая модель аудита оплаты труда представлена на рисунке 2.

Рис. 2 — Общая модель аудита оплаты труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на каждом уровне управления решает свои задачи. Чем выше уровень аудита, тем более важные и общие проблемы он решает.

В наиболее общем смысле оплата труда — это все затраты, которые несет работодатель на основании трудового договора с работником. Структура оплаты труда включает базовый оклад, стимулирующие и компенсационные выплаты, все виды премирования, выплаты по системам участия в прибылях, а также социальные выплаты и льготы.

В связи с этим основной целью аудита оплаты труда является экспертная оценка, диагностика и компетентное обоснование выводов о взаимном соблюдении интересов работников и работодателя в рамках установленного законодательства, реализации кадровой политики в вопросах оплаты труда и разработка рекомендаций по повышению мотивации персонала, мобилизации резервов повышения стимулирующей отдачи средств, идущих на оплату труда

В вопросах оплаты труда существует противоречие интересов работников и работодателей. Работники заинтересованы в получении возможно большего дохода, работодатель стремится экономить на издержках на персонал, большая часть которых связана с заработной

127

Территория науки. 2015. № 3

платой. Поэтому аудит должен дать объективное заключение о справедливости осуществляемых выплат и эффективности средств, затрачиваемых на оплату труда.

Защищая интересы работников, аудитор должен решить следующие основные задачи: оценить адекватность получаемой работниками заработной платы затраченным усилиям, интенсивности, условиям труда; определить соответствие сложности труда квалификации работника, его статусу и должностным обязанностям; определить соответствие динамики средней номинальной заработной платы темпам роста индекса потребительских цен; оценить степень доступности и понимания работниками действующей системы оплаты труда; определить степень реализации мотивационных ожиданий работников в зависимости от результатов труда.

Интересы работодателя проявляются при решении следующих задач аудитора: оценить степень соблюдения его финансовых

интересов через оптимизацию затрат на персонал; установить степень соответствия получаемого работниками вознаграждения результатам работы организации и отдельных работников; определить наличие ориентации моделей оплаты труда на корпоративные цели, стратегии.

Соблюдение интересов работников и работодателей в вопросах оплаты труда отражается на активном развитии организации в целом.

Таким образом, уровень материальной заинтересованности работников в качестве и количестве выполняемой ими работы зависит от объективности и прозрачности распределения средств на оплату труда.

Кроме того, от механизма распределения заработной платы зависит сохранение благоприятного психологического климата в организации, во многом формирующего отношение работников к труду, организации, к ее управленческому персоналу. Важность фактора оплаты труда высока для организаций, преследующих цель длительного устойчивого функционирования на рынке, обеспечивающего рост конкурентоспособности.

Определение оптимальной величины оплаты труда и, в целом, механизма распределения фонда заработной платы возможно только на основе регулярного аудита и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.

Список литературы

1. Беркович Т.А. Аудит и контроллинг персонала / Т.А. Беркович. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. — 305 с.

2. Жуков А. Аудит системы стимулирования и оплаты труда / А. Жуков // Кадровик. Трудовое право для кадровика. — 2012. — № 8. — С. 55-62.

128

Территория науки. 2015. № 3

3. Озерникова Т. Г. Развитие теоретических основ аудита вознаграждений // Известия Иркутской государственной экономической академии. — 2012. — № 6. — С. 47-53.

4. Подольский В.И, Савин А.А, Сотникова Л.В.и др.; Аудит: Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. — 408 с.

Смольянинова И.В., Ахмедов А.Э., Шаталов М.А.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ РАЗВИТИЯ КОММУНИКАТИВНОЙ ПОЛИТИКИ

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: коммуникативная политика, маркетинг,

инновации, бренд, продвижение товаров.

Keywords: communication policy, marketing, innovation, brand, promotion of products.

Аннотация: в статье рассматриваются проблемы и перспективы внедрение инструментов коммуникативной политики в систему маркетинговой деятельности предприятия.

Abstract: The article considers the problems and prospects of implementation of the policy tools of communication in the marketing activities of the enterprise.

На современном этапе экономического развития важным элементом является внедрение инноваций при функционировании хозяйствующих субъектов.

В условиях обострившейся конкуренции между товаропроизводителями, продавцами применение инновационного подхода в процессе маркетинговой деятельности предприятий выступает неотъемлемой частью хозяйствования для стабильности и упрочнения положения на рынке, а также для максимизации прибыли.

Коммуникативная политика — это реализация на практике такого элемента маркетинга, как «promotion» (англ. «продвижение»), предусматривающая решение задач, связанных с реализацией методов и способов продвижения товара на рынок. Данная политика направлена на получение прибыли путем воздействия на формирование субъективного восприятия товара потребителями [1].

При реализации политики продвижения товаров на рынок используются различные методы, которые направлены на выявление

129

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Библиографическая ссылка на статью:
Рудакова А.А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2017/05/14914 (дата обращения: 23.09.2018).

Одной из основных статей расходов в любой организации является оплата труда персонала. Важным считается не только правильность отражения расчета по заработной плате сотрудников, но и правильность расчета сумм, которые причитаются к выплате каждому сотруднику.

Заработная плата – это вознаграждение за труд работника. Размер заработной платы зависит непосредственно от квалификации работника, сложности той работы, которую он выполняет, её количества и качества. [3]

Актуальность данной статьи выражена в том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда – это один из самых ответственных, трудоемких и важных участков бухгалтерского учета.

Нормативно-правовое регулирование оплаты труда определяет права и обязанности работников на том или ином предприятии, порядок заключения трудового договора, рабочее время сотрудников, порядок исчисления заработной платы, выплат страхового обеспечения, а также нормы труда и прочее. [5]

Обязательства по оплате труда между организацией и работником возникают на основании трудового договора, который был заключен между ними.

В организациях существует разделение оплаты труда на основную и дополнительную. К основной заработной плате относятся выплаты за фактически отработанное время, согласно окладу и тарифным коэффициентам. К дополнительной же оплате относятся выплаты за не проработанное время, такие как:

— оплата ежегодного очередного отпуска;

— пособия по временной нетрудоспособности;

— и прочее.

Существуют следующие формы оплаты труда:

— сдельная – такой вид оплаты труда, при применении которой заработок будет зависеть от количества и качества выполненных работ (выпущенной продукции);

— повременная – оплата труда, при применении которой заработок будет зависеть от количества времени, затраченного сотрудником (фактически отработанного) с учетом условий труда и квалификации работника. [3]

В коммерческих организациях бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются следующие суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работнику организации;

— начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и прочих аналогичных сумм;

— начисленных доходов от участия в капитале организации (дивидендов).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, дивидендов, а также суммы налогов, которые были начислены, платежи по исполнительным документам и прочих удержаний.

Кредитовое сальдо по счету 70 показывает, какую задолженность имеет организация перед своими работниками по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. [4]

Бухгалтерия организации осуществляет строгий контроль за учетом труда и его оплаты, как своими силами, так и с помощью проведения аудита.

Целью проведения аудиторской проверки операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности на предприятии и пояснениях к этой отчетности в области расчетов с персоналом по оплате труда, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета данных операций законодательству Российской Федерации. [6]

В качестве основных направлений аудита расчетов по заработной плате с персоналом принято выделять: оценку уже существующей системы расчетов с персоналом и её эффективности; оценку состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда в организации в контрольном периоде; оценку того, полностью ли отражены совершенные операции в бухгалтерском учете; проверку соблюдения налогового законодательства на предприятии по операциям, связанным с расчетами по заработной плате с персоналом; проверку соблюдения законодательства по социальному страхованию и обеспечению; а также по расчетам с внебюджетными фондами. [1]

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в три этапа:

1. планирование аудита;
2. проведение аудиторской проверки;
3. аудиторское заключение.

Первый этап расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются трудового законодательства, правильности начисления различных видов как оплат, так и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как в разрезе по каждому физическому лицу, так и в целом по предприятию, правильности начисления выплат социального характера, а также налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Следующим этапом выступает проведение аудиторской проверки. Данный этап заключается в проверке соблюдения законодательства о труде, являющееся актуальным на момент проведения аудита.

Также на втором этапе проверяется правильность начисления заработной платы и удержаний из неё, оформление расчётов документально и отражение в бухгалтерском учёте всех видов расчётов между организацией и её сотрудниками.

На этом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выполняется ряд следующих процедур:

— оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда с сотрудниками;

— установление достоверности производимых начислений и выплат сотрудниками и отражение их в учёте;

— определение законности и полноты удержаний из заработной платы и иных выплат в пользу бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации, самой организации и других физических и юридических лиц;

— проверка организации аналитического учёта расчётов по оплате труда с сотрудниками на предприятии, а также установление связи синтетического и аналитического учёта;

— контроль над соблюдением организации налогового законодательства по тем организациям, которые напрямую связаны с производимыми расчетами с персоналом по оплате труда.

Для проведения ряда вышеперечисленных процедур используются следующие источники информации: документы о приеме, увольнении и переводе работников организации; первичные документы (к таким относят унифицированные формы первичной документации); регистры бухгалтерского учета и финансовая бухгалтерская отчетность. [1;2]

Завершающим этапом проверки является составление аудиторского заключения. На этом этапе аудитор регистрирует в рабочей документации ошибки и нарушения, которые он выявил в ходе проверки, а также выражает свое мнение.

Все выводы аудитор должен обосновать данными проверенных первичных документов и учётных регистров и привести контрольные арифметические расчеты, которые он производил в ходе аудиторской проверки.

Помимо всего этого, аудитор также должен предложить свои методы для усовершенствования учёта расчетов с персоналом по оплате труда. [2]

Таким образом, участок расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом предприятии.  От независимости и прозрачности распределения средств на заработную плату сотрудников зависит уровень материальной заинтересованности этих сотрудников в количестве и качестве выполняемых ими работ.

Регулярное проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации позволяет избегать ошибок в будущем. Введение на предприятии мероприятий, разработанных при проведении аудита позволяет вести качественный, верный и своевременный учет расчетов по оплате труда с сотрудниками.

Библиографический список

1. Жуков А. Аудит системы стимулирования и оплаты труда / А. Жуков // Кадровик. Трудовое право для кадровика. – 2012. – №8
2. Подольский В. И. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011
3. Астахов В. П. Бухгалтерский учет от А до Я: учебное пособие / В. П. Астахов. – Ростов на Дону: Феникс, 2013
4. Винокур И. Р. Бухгалтерский учет: теория и практика / И. Р. Винокур. – М.: Бухгалтерский учет, 2012
5. Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Л. Ж. Бдайциева. – М.: Юрайт, 2011
6. Юдинцева Л. А. Определение объектов проверки в рамках риск-ориентированного подхода в аудите / Л. А. Юдинцева // Аудитор. – 2014. – №5

Количество просмотров публикации: Please wait

Источник: http://ekonomika.snauka.ru/2017/05/14914

Аудиторская проверка расчётов с персоналом организации по оплате труда

Помимо этого необходимо помнить, что отношения, складывающиеся между работниками и предприятием по поводу выплаты заработной платы, составляют важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений. Поэтому отдельного внимания аудитора должно заслуживать соблюдение работодателем законодательства о труде.

Собственно сама аудиторская проверка, в конечном счёте, и проводится с целью установления и дальнейшего пресечения фактов нарушения на предприятии трудового законодательства в части выплаты работникам заработной платы.

Трудовые отношения в РФ регламентированы Трудовым Кодексом, следовательно, именно данный нормативный акт должен служить аудитору главным правовым ориентиром при детальной характеристике бухгалтерского учёта в данной области.

Наряду с Трудовым, аудитором также проверяется соблюдение норм Гражданского и Налогового кодексов, Положений по бухгалтерскому учёту “Расходы организации” ПБУ 10/99 и “Доходы организации” ПБУ 9/99, Плана счетов по бухгалтерскому учёту, а также Постановления Госкомстата России от 24 ноября 2000 года № 116 “Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера”.

Источниками информации для аудитора является первичная документация по учёту кадров, учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Обязательной проверке подлежат “Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда” по форме № Т-12, “Табель учета рабочего времени” по форме № Т-13, “Расчетно-платежная ведомость” по форме № Т-49, “Расчетная ведомость” по форме № Т-51, “Платежная ведомость” по форме № Т-53, “Журнал регистрации платежных ведомостей” по форме № Т-53а и “Лицевой счет” по форме № Т-54. Также проверяется наличие “Приказа о приеме работника на работу” по форме № Т-1, “Приказа о приеме работников на работу” по форме № Т-1а, “Личной карточки работника” по форме № Т-2, “Штатного расписания” по форме № Т-3, “Приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику” по форме № Т-6 и “Графика отпусков” по форме № Т-7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты в России установлены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Для организации выплат заработных плат работникам на предприятиях создаются (утверждаются) специальные фонды.

В состав фонда заработной платы включают суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

К выплатам социального характера относят денежные выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство. Основные выплаты работникам, производимые предприятием и включаемые в себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26 и 29.

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях.

Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме.

При этом, как указывается в статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Сумма заработной платы в случае повременной оплаты труда с учётом должностного оклада работника определяется как отношение произведения оклада и отработанного времени к месячному фонду рабочего времени, выраженному в часах. Если оплата труда работника осуществляется с применением разрядов и тарифов, то заработная плата вычисляется путём умножения тарифа соответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время.

Проверка бухгалтерского учёта начисления сдельной заработной платы производится с учётом характеристик и правил начисления конкретного вида сдельной заработной платы. Как известно, сдельная заработная плата может выступать в форме прямой сдельной и сдельно-прогрессивной.

В первом случае итоговая сумма заработной платы начисляется исходя из произведения количества изготовленной работником продукции и установленных расценок за единицу продукции.

Во втором же случае для того, чтобы исчислить заработную плату применяют так называемую исходную базу (нормативное количество единиц продукции), которой соответствуют заранее оговоренные расценки, а всякое превышение нормы выработки влечёт за собой оплату по повышенным расценкам в части выработки сверх установленной нормы.

Что касается всех прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника.

Здесь аудитор обращает внимание, прежде всего, на исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы.

Согласно статье 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При работе с данными, содержащими сведения о среднем размере заработной платы, аудитору следует помнить, что порядок определения этого размера для каждого конкретного случая может иметь свои собственные особенности.

Так, например, средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

А при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Поэтому во всех подобных случаях проверяющему надлежит пользоваться нормами, содержащимися в Постановлении Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”.

Аудит сводных расчётов по оплате труда ведётся с истребованием от руководства организации и работников её бухгалтерии расчётно-платёжных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также всей первичной документации по учёту заработной платы и её выработке.

Расчёты с работниками предприятия по заработной плате осуществляются по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту этого счёта должно происходить отражение оплаты труда (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство), оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам (в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”) и социальных пособий (в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”). Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” фиксирует выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Депонированные суммы заработных плат отражаются по дебету счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”. Учёт по счёту 70 ведётся в отношении каждого работника предприятия.

При проверке вышеуказанных счетов, которая может осуществляться как при помощи данных журналов-ордеров (при журнально-ордерной учётной форме), так и данных, содержащихся в оборотных ведомостях (при автоматизированной форме учёта), аудитору важно установить соответствие сальдо этих счетов показателям баланса. Поэтому главными объектами аудиторского анализа на этом этапе должны служить такие балансовые статьи, как “Кредиторская задолженность перед персоналом организации”, “Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами” и “Прочие дебиторы”.

Важным этапом проверки является установление факта правильности расчётов удержанных из заработной платы денежных сумм. В число наиболее распространённых на практике правовых оснований для удержания из доходов граждан входят подоходный налог, исполнительные листы и кредитные договоры.

Исчисление суммы каждого удержания может зависеть как от требований законодательства (например, от установленного процента удержаний), так и от фактических обстоятельств конкретного случая (например, от количества несовершеннолетних детей у работника, выплачивающего алименты).

Так, правильность расчёта удержанного налога на доходы физических лиц определяется с учётом всех принадлежащих работнику льгот, размера налогооблагаемой базы, а также налоговой ставки (13%), установленной статьёй 224 НК РФ.

Также удержания из заработной платы работника могут производиться в целях погашения его задолженности перед работодателем в случаях неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебными целями, излишней выплаты работнику сумм вследствие счетных ошибок, и в некоторых других случаях. При этом аудитору следует учитывать, что Закон предоставляет работодателю право принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Источник: www.klerk.ru

Сергей Виряскин, редактор ИА «Клерк.Ру»

Источник: http://hr-portal.ru/article/auditorskaya-proverka-raschyotov-s-personalom-organizacii-po-oplate-truda

8.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в организации в целом, а также начисления налогов и платежей от фонда оплаты труда (ФОТ) и вы­плат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются Граждан­ский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников предприятия, первичные доку­менты, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве пер­вичных документов преимущественно используются унифициро­ванные формы первичной документации.

Ведение первичного учета по унифицированным формам рас­пространяется на юридических лиц всех форм собственности, осу­ществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного состава используются:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);

2) личная карточка (форма № Т-2);

3) приказ (распоряже­ние) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

4) приказ (распоряже­ние) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона­лом по оплате труда применяются:

1) табель учета использования рабо­чего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

2) расчетно-платежная ведомость  (форма № Т-49);

3) расчетная ведомость (форма № Т-53);

4) лицевой счет (форма № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выра­ботки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и де­понированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо про­верить при аудите расчетов по оплате труда, относятся:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременной оплаты и прочих её видов;

4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6) сводные расчеты по заработной плате;

7) расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда (ФОТ), учет на­логов и платежей от ФОТ;

8) расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюде­нию трудового обязательства. Для

составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам за­дач.

По данным заполненного вопросника можно сде­лать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.

) бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании полученной информации, по­зволят аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные мо­менты при выполнении проверки отдельных расчетов.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде, со­стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство.

Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и уволь­нения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соот­ветствующих документах работников предприятия.

При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тариф­ных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

По табелю учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (форме № Т-12) можно проверить все необходимые данные по каж­дому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки расчётов с персоналом применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет: оформление первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.

), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов и обраща­ет внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяет­ся расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Целесообразно проверить, нет ли случаев по­вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря­дам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообраз­но проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказа­тельств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При проверке расчетов по начислению повременной оп­латы и прочих её видов аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других ви­дов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтер­скими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел рас­четы, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бух­галтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплаты отпусков, работы в праздничные дни, доплат за работу в ночное время и др.

Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаружен­ным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправле­ния, пересчитывает начисления и удержания по работникам.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы фи­зических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удер­жания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц вначале не­обходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.

), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходи­мо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих раз­мерах:

· 9 % в отношении дивидендов;

· 13 % в отношении доходов, полученных в денежной и натуральной форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

· 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и материальной выгоды;

· 30 % с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13 % и удержаниям по исполнительным листам на детей.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки плате­жей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, уста­навливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналити­ческий учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходи­мые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопи­тельных документах), расчетно-платежной документации, а при ис­пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вни­мание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам ра­боты за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предпри­ятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стои­мость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовре­менные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и корреспондирующего с ним счета.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров форм № 10 и № 10/1, а дебето­вые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.

) – по данным журналов-ордеров формы № 1 «Касса», формы № 2 «Рас­четный счет», форм № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, де­понентами и др.

Для контроля расчетов по оплате труда используются:

· первич­ные документы по учету выработки и заработной платы;

· расчетные (расчетно-платежные) ведомости;

· лицевые счета работающих;

· пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в от­дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по пред­приятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответст­вующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестои­мость продукции, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определе­ния единого социального налога (по социальному страхованию, пен­сионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Также аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Устанавливает, велись ли кар­точки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как про­изводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на ка­кой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

При проведении аудиторской проверки для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них следующие:

· не применяются типовые формы первичных доку­ментов по оплате труда;

· не ведутся табели учета рабочего времени (Т12);

· не включаются в совокуп­ный доход работающих сум­мы премий и выданных по­дарков;

· неверно на­числяются налоги на доходы физических лиц;

· неверно рассчитываются сум­мы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных рас­четов по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить пра­вильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Источник: http://libraryno.ru/8-4-audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-audit/

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Цель аудита расчетов с персоналом— проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработке платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения учете всœех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причинœе их разнообразий и систематического характера.

Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчёты по прочим операциям: личному страхованию предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причи­ненного ущерба и др.

Источниками информациидля проверки расчетов с персоналом являют­ся:штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного стра­хования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета ис­пользования рабочего времени и учета заработной платы (ф. №Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73,-76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

— подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всœем основаниям и отражения их в учете;

— установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета͵ Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

— проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

— проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны узнать : какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее по­ложение об оплате труда работникеʼʼ и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет Расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспечен­ность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их рабо­той, компьютеризирован ли данный участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформля­ются эти операции и др.

На базе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бух­галтерского учета по данному разделу проверки и форму­лируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной пла­ты и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) про­веряется, как правило, выборочно.

Для этого в выборку включаются дан­ные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителœей, специалистов, рабочих и др.

), по основным видам начис­лений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей сум­мы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартана).

Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (та­бели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления зара­ботной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполне­ния и соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность примене­ния тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателœей, правиль­ность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота запол­нения всœех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет вы­полненных работ, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправ­лений.

Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени сданными учета личного состава, аудиторы определяют, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчет­ных ведомостях.

Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся: выплаты стимулирующе­го характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.

), вы­платы компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ноч­ное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспо­собности и др.), оплата простоев, брака и др.

Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

Ауди­торы осуществляют взаимную сверку показателœей, указанных в первичных документах; с показателями, использованными для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на пред­приятии; выполняют арифметический контроль показателœей.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам полряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поруче­ния, аренды имущества у физических лиц и др.).

Устанавливается пра­вильность оформления договоров, экономическая целœесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы подоходного налога, взносов в Пенсион­ный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется вни­мание, является налог на доходы физических лип. При этом осуществля­ется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждает­ся правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим зако­нодательством.

Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания налога на доходы физических лиц с сумм материальной по­мощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене, с сумм материальной выгоды и др.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных пору­чений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по догово­рам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облага­ются налогом на доходы физических лиц при их выплате.

Удержания по исполнительным лицам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работни­ка. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществля­ются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержа­ний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных анали­тического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депо­нированной заработной плате.

Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница ме­жду показателями «Итого начислено» и «Итого удержано».

Сумма невыпла­ченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредито­вому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка расчетовс персоналом по прочим операциям,учет которых ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на соответствующих субсчетах по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.

К примеру, выясняется, действительно ли были проданы товары в кредит, какие товары и в какой торговой организации были приобретены, возмещены ли они предприятием сразу или по мере удержа­ния сумм из заработной платы работников, нет ли случаев реализации товаров ниже рыночной цены (со скидкой), удерживается ли при этом налог на доходы физических лиц с разницы в ценах.

Проверяя операции по предоставлению займов, крайне важно устано­вить реальность задолженности по ссудам за работниками; наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цели; за счёт каких источников выдавались ссуды; предусмотрено ли начисление процентов по ссудам; полностью ли погашена задолженность по ссуде при увольне­нии работника. В случае если ссуда выдается по процентной ставке ниже 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, та разница между указанной величиной и фактической процентной ставкой кредитования сотрудника воспринимается как его материальная выгода иподлежит обложению налогом на доходы физических лиц в составе сово­купного дохода за отчетный период. В случае если выданная ссуда частично илиполностью погашается за счёт собственных средств предприятия, то сум­ма дополнительного дохода работника облагается налогом на доходы фи­зических лиц,

Анализируя расчёты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны узнать : причины возникновения ущерба (не­соблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутст­вие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное про­ведение инвентаризаций и др.

); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения ин­формации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

По распоряже­нию руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и зло­употреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производится не по учетным, а по рыночным це­нам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи.

Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна воз­мещаться виновными лицами.

На издержки производства могут относить­ся только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недос­тачи сверх норм должны относится на убытки только тогда, в случае если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассмат­ривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм по распоряжению руководителя за счёт чистой при­были предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

По этой причине аудиторам крайне важно проверить: подтверждаются ли акта­ми инвентаризации и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач товарно-материальных ценностей; правильность и обоснованность списания недостач на убытки: проводились ли административные расследования по фактам недостач; правильно ли организован аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определœением количественного влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

— отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работни­кам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, догово­ров подряда и др.);

— ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

— ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, рас­хождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

— неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм есте­ственной убыли в себестоимость продукции или за счёт чистой при­были предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

Источник: http://referatwork.ru/category/audit/view/9222_audit_raschetov_s_personalom_po_oplate_truda_i_prochim_operaciyam