Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. цели, этапы, результат

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

  • проверка обоснованности применения налоговых ставок и налоговых вычетов.

    Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте – на ЗАО «Плодовод» – в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

    На ЗАО «Плодовод» внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

    Внутренний аудит это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

    На ЗАО «Плодовод» основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организаций и ее собственников (акционеров).

    На ЗАО «Плодовод» внутренний аудит решает следующие задачи:

  • проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

  • экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
  • разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
  • консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организациии управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализухозяйственной деятельности и другим проблемам;
  • организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

    Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

    На ЗАО «Плодовод» служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации.

    3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». В таблице 3 приведем базовые показатели.

    Таблица 3 – Базовые показатели 2009 года и определение уровня существенности

    Базовый показатель Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб. Уровень существенности, % Суммовое выражение уровня существенности, тыс. р.
    1 2 3 4
    Прибыль до налогообложения 10701 5 535,1
    Выручка от продажи без НДС 97397 2 1948
    Валюта баланса 120360 2 2407
    Собственный капитал 101627 10 10162,7
    Общие затраты предприятия 77649 2 1553

    Среднее арифметическое показателей в столбце 5, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

    (535,1 +1948 +2407 +10162,7 +1553)/5 = 3321,2 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (535,1 – 3321,2)/3321,2*100% = -83,89%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (1948 – 3321,2)/3321,2*100% = 41,35%.

    Поскольку в первом случае отклонение наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 535,1 тыс. р., а в качестве приемлемого принимаем наибольшее значение 1948 тыс. руб.

    Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 1948 тыс. руб., их следует признать существенными.

    Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

    РН = РА/(РК*ВР) = 0,04/(0,7222*0,5625) = 0,0985 или 9,85%,

    где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –5 % , принимаем 4%.

    Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

    Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

    3.2 Общий план и программа аудита

    План и программа проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

    – правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

    – организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

    – организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

    – организация налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

    Содержание плана и программы проверки учета расчетов с с покупателями и заказчиками приведены в Приложения 7 и 8.

    Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства.

    Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

    Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

    Различают две группы договоров: с покупателями и заказчиками.

    Экспертиза договоров с покупателями. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены.

    Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

    Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

    Договоры с покупателями отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

    Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по реализованным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

    Экспертиза договоров с заказчиками. Гораздо более трудоемкая процедура — подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

    Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто.

    Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д.

    Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

    3.3 Проведение аудиторской проверки по существу

    В соответствии с подготовленной программой с 15 марта 2010 года по 23 мая 2010 года аудитором Ватутиной Н.Л. был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что расчеты с покупателями и заказчиками за товары и услуги на ЗАО «Плодовод» производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. Что касается возможных условий поставок, то они рассмотрены ранее. Порядок расчетов между предприятиями и поставщиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с Правилами безналичных расчетов в Российской Федерации; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов и оговаривается в договоре.

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что на ЗАО «Плодовод» учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплатам.

    Аудитор Ватутиной Н.Л. определила, что На ЗАО «Плодовод» аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

    При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

    Установлено, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов). Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что на ЗАО «Плодовод» расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

    На ЗАО «Плодовод» невзысканная сумма задолженности покупателя по истечении исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числятся за балансом) проводкой:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В ходе проверки было определено, что на ЗАО «Плодовод» синтетический и аналитический учет расчетов с покупателя отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости данных по различным группировкам можно вести несколько ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы поступивших авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что суммы полученных авансов организация должна учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обособленно, например, на отдельном субсчете «Расчеты авансам полученным».

    При этом, документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществлен предварительной оплаты продукции, является счет на предстоящую поставку продукции, выписываемый им организацией.

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что исследуемое предприятие (продавец) ведет учет оплаты продукции в обычном порядке на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции, учет предварительной оплаты продукции (авансов) ведет на субсчете 62-2 «Расчеты авансам полученным» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Эти суммы числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех г пока покупателю не будет отгружена продукция.

    Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    После поставки продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

    Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции том счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»).

    Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом.

    Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»). Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в кредит счета 91- «Прочие доходы и расходы».

    Читайте также:  Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

    Аудитором Ватутиной Н.Л.

    установлено, что для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами и кредиторами организация заполняет акт инвентаризации по форме № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой – остается у инвентаризационной комиссии.

    3.4 Результаты аудиторской проверки

    В ходе выполнения курсовой работы проанализированы основные показатели экономической деятельности исследуемого предприятия, рассмотрены особенности организации на исследуемом предприятии синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Представлены основные пути совершенствования бухгалтерских расчетов с покупателями и заказчиками.

    В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

    — покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    — покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

    — авансам полученным;

    Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

  • Источник: http://bukvi.ru/uchet/audit/audit-raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami.html

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, его цели и задачи

    На сегодняшний день расчеты между поставщиками и покупателями имеют большое значение для любого предприятия, работающего в современных условиях рыночной экономики.

    А четкая и своевременная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств организации и своевременное поступление денежных средств.

    В связи с этим возникает необходимость проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

    Основной целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

    А основными задачами аудита расчетов с покупателями является  ус­тановление правильности определения и отражения в учете расче­тов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами; проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг; определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит; размер предоплаты по договорам; порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

    Основными источниками получения необходимой информации во время проведения аудита расчетов с покупателями являются:

    • Заключенные договора на поставку товаров, работ, услуг, составленные в соответствии требованиям законодательства РФ;
    • Счета-фактуры;
    • Акты сверки и акты инвентаризации расчетов;
    • Копии платежных документов;
    • Главная книга и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

    Работы по проведению аудита расчетов с покупателями условно можно разделить на три этапа:

    Ознакомительный этап – на этом этапе аудитор занимается изучением договоров на поставку сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ или оказание услуг.

    Проверка правильности ведения учета в регистрах бухгалтерского учета – для данного этапа необходимо проверить наличие книги продаж и правильность ее ведения, проверить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных существующего бизнес-плана, транспортные расходы, а также правильность их оформления, размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции и пр.

    Основной этап – на данном этапе проводится проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации.

    При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции, себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции.

    С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97.

    По итогам проведения всех этих этапов во время аудита расчетов с покупателями  заказчиками выдается аудиторское заключение, в котором все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и составляется план действий направленных на улучшение организации учета с покупателями, порядок заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положений об учетной политике предприятия.

    Провести аудит расчетов с покупателями на вашем предприятии могут квалифицированные специалисты ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» которые вот уже на протяжении более чем 20 лет предоставляют услуги по проведению всех видов аудита.

    Специалисты нашей компании проведут тщательную аудиторскую проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявят существующие нарушения, что позволит вовремя избежать возникающие риски.

    Источник: https://hi-audit.ru/publikatsii/3-stati/40-audit-raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami-ego-tseli-i-zadac

    Аудит расчётов с покупателями и заказчиками 6 (стр. 1 из 7)

    Содержание

    Введение 3

    Введение

    На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями.

    Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

    Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

    Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

    Целью курсовой работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

    Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются: исследование источников информации о видах, формах расчетов, выбор методов проверки и установлении достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов.

    Таким образом, основываясь на современном законодательстве, регулирующем данный вид расчетных операций, в работе нами приведены не только теоретические основы проведения аудита, но и показан практический аспект на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Аверна».

    1. Теоретический аспект аудита расчетов с покупателями и заказчиками

    1.1. Цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

    Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

    Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

    Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

    — подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

    — проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

    — контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

    — выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

    Задача аудитора состоит:

    — в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

    — в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

    — в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

    В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

    Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

    Именно от состояния расчетов во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность, более того уверенность в достоверности отчетности необходима всем её пользователям.

    Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

    Следует учесть, что платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности.

    А это в свою очередь ухудшает не только финансовое состояние предприятия, но и взаимоотношения с другими предприятиями.

    Таким образом, аудит расчетов с покупателями и заказчиками — это важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Его целью является выражение мнения о достоверности показателей отчетности и отражения состояния обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

    Далее становится важным определение задач аудита таких операций, для чего прежде всего следует указать, что основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

    — формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

    — контроль за состоянием дебиторской задолженности;

    — контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

    — своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

    Следовательно, в ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи :

    — проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

    — подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

    — проверка правильности и обоснованности списания задолженности;

    — оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен­зий;

    — оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

    Далее рассмотрим нормативные документы, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками.

    1.2. Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

    Изучив вопросы, указанные выше, аудитор должен дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета, основываясь на соответствующих нормативных документах:

    -Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Кодекс об административный правонарушениях;

    Источник: http://MirZnanii.com/a/20508/audit-raschyetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami-6

    Методические аспекты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

    ⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 9Следующая ⇒

    Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [1]

    Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

    Согласно этому стандарту, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии. [12, с.76]

    Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности — учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

    Значительным положительным фактором аудита является снижение информационного риска, вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

    Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности.

    На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты.

    В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами.

    Читайте также:  Бюджетный кредит. условия предоставления, как получить

    Предоставляя услуги, выполняя работы, отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя.

    Таким образом, в течение периода от момента отгрузки к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

    Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев.

    Другими словами аудит — это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций.

    Аудит, кроме того, охватывает следующие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

    Цель аудита — содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

    Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

    — законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

    — правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

    — своевременность погашения задолженности;

    — целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

    Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

    Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

    — приказ об учетной политике предприятия;

    — первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;

    — учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей и заказчиков;

    — аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

    — отчетность.

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает проверку данных, отображенных на счете и субсчетах бухгалтерского учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

    Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

    — правильность отображения в балансе остатков задолженности;

    — причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

    — реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

    — мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований.

    Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

    Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

    Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом.

    При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения — следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

    Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную. [8, с.94]

    Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию, услуги, работы.

    Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию, работы, услуги.

    С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

    Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

    1. Регистры синтетического учета и отчетность (баланс, Главная книга).

    2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

    3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

    Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

    До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

    Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

    Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита».

    Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии: [11, с.136]

    — предварительное планирование;

    — изучение системы бухгалтерского учета;

    — оценка системы внутреннего контроля;

    — установление уровня существенности;

    — построение аудиторской выборки;

    — подготовка общего плана и программы аудита.

    В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

    Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

    Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

    Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса продаж.

    Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

    Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

    Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

    Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

    Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

    Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по продажам и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

    На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

    Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

    Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

    Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

    Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

    Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

    В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

    Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

    Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

    Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками, операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

    При проверке необходимо установить:

    — заключены ли договора купли-продажи, обслуживания;

    — реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

    — правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

    — соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

    По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

    Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

    Цель общей программы аудита — собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже продукции, работ, услуг требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

    Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита.

    Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций.

    При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух — трех аудиторов.

    Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по продаже продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в сфере продаж. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

    Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

    Таким образом, планирование аудита – очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

    Источник: https://lektsia.com/6x1d1d.html

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

    Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

    Проверка операций с покупателями и заказчиками осуществляется по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Такую проверку могут проводить аудиторы, специалисты органов ведомственного контроля, а также, специалисты органов государственного контроля (Комитет Государственного контроля, Министерство финансов, Министерство экономики, Министерство статистики и анализа).

    Цель проверки — соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

    Задачами проверки являются:

    Читайте также:  Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание сайта

    üПроверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

    üПроверка соблюдения выполнения условий договора по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;

    üОценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;

    üПроверка организации претензионной работы и ее эффективности;

    üАнализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа. аудиторский проверка покупатель заказчик

    Источниками информации являются:

    ·Бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма№1), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

    ·Статистическая отчетность: Отчет задолженности (форма№12-ф(расчеты)),Отчет о продаже и запасах товаров (форма№12-торг(продажа)),Отчет по общественному питанию.9форма №1-торг(общепит)), Отчет о розничной торговле(форма №1-торг(розница)), Отчет об экспорте и импорте отдельных товаров(форма№12-вэс(товары)),Отчет об экспорте и импорте услуг( форма№ 12-вэс (услуги))

    ·Регистры бухгалтерского учет: Главная книга, журнал-ордер №11,ведомости №16 и 16а;

    ·Документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты ( происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, учетная политика и др.

    Проверка расчетов с покупателями и заказчиками проводится по данным сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

    Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточек аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам.

    Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие дебитор возвращает предприятию кредитору в течении 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

    В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, ТТН), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

    По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

    Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо безнадежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов. По результатам сверки расчетов с дебиторами организация может действовать одним из следующих способов:

    послать дебитору напоминание об оплате;

    подать на дебитора в суд;

    списать задолженность с истечением срока давности.

    Инвентаризация дебиторской задолженности: Составление актов сверки расчетов. Выведение результатов с учетом сроков и сумм.

    ·В случае не своевременной оплаты покупателями:

    напомнить о необходимости оплаты;

    применить предусмотрительные договором санкции;

    в дальнейшем ужесточить условия кредитования.

    ·В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в суд о взыскании суммы долга, а затем о банкротстве.

    ·В случае, если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резервов по сомнительным долгам или, если резерв не создавался, списать как внереализационные расходы.

    Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность покупателя, то ему направляют напоминание об оплате.

    В напоминании следует указать номер и дату договора поставки( с приложениями), общую сумму задолженности( в том числе просроченной) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату(в том числе сумму начисленной неустойки). Такое напоминание целесообразно отсылать заказным письмом с уведомлением о вручении, тогда можно быть уверенным, что дебитор письмо получит.

    В ряде случаев партнеры какое-то время ведут телефонные переговоры по погашению задолженности. Если они не дадут результаты — выставляется претензия. По результатам получения претензии возможен различные исход.

    Если по дебиторской задолженности срок исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для включения указанных сумм в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых для целей налогооблажения, нет, так как такое решение суда не может являться основанием для выводов о нереальности взыскания долга. Долги, нереальные для взыскания, в целях включения их в состав внереализационных расходов, могут быть признаны только, например, в случае, если на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидированного производства в отношении организации — дебитора в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внесена запись о ликвидации должника.

    Документами, в соответствии с которыми производится списание задолженности и ее включения в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

    В процессе розыска дебитора может выяснится, что данная организация ликвидируется. Это значит, что для ее ликвидации органом, принявшим решение о ее ликвидации, должна быть создана ликвидационная комиссия.

    Такая комиссия помещает в официальной печати по месту нахождения организации публикацию о ее ликвидации и о порядке и сроке подачи кредиторами заявлений о претензиях.

    Следовательно, если выяснится, что дебитор ликвидируется, по взысканию дебиторской задолженности необходимо обращаться в ликвидационную комиссию.

    Однако, может выяснится, что дебитор уже ликвидирован. Доказательством этого будет справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

    В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь, кредиторы вынуждены признать задолженность ликвидированной организации безнадежной.

    Если в результате переписки с дебиторами выяснилось, что он уклоняется от погашения своего долга, необходимо обратится в судебные органы для разрешения вопроса в судебном порядке. Решение судебных органов может быть положительным, т.е. с должника взыскивается долг, либо отрицательным, т.е. судом будет отказано во взыскании.

    При отрицательном решении суда будет указана причина отказа: пропуск срока исковой давности, отсутствие достаточных доказательств по образовавшемуся долгу и т.п. В любом случае основанием для отражения закрытия задолженности в бухгалтерском учете будет решение суда.

    Если письмо дебитору было вручено, но ответа от него не последовало, также следует обращаться в налоговую инспекцию, в которой дебитор состоял на налоговом учете, следственные органы и др.

    При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены

    Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами РБ, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену(сверх оптовой надбавки).

    Субъект хозяйствования купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятие, которое не будет перепродавать),при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку в размере до 20% к цене импортера( первого продавца).

    При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

    В заключении контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета,что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует: По дебету с кредитом счетов 50,51,52,55,57,62,76,90,91,92. По кредиту с дебетом счетов 50,51,52,55,57,60,62,66,67,68.

    Все эти аспекты тщательно проверяются и анализируются, что позволяет проверяющему сделать соответствующие выводы по результатам проверки, которые оформляются аудиторским заключением.

    Аудиторское заключение — официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

    Порядок проведения аудита определяется законодательством, а также уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях, предусмотренных законодательством.

    Типичные ошибки:

    В договоре не указывается цель(цели) приобретения товара. В некоторых случаях заключая несколько договоров с одним поставщиком, организации прилагают лицензии только к одному договору, как правило, самому первому.

    В части организации первичного учета:

    üАрифметические ошибки при фиксировании оперативного факта(при изменении количества, веса, размера и т.п.);

    üНесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

    üРегистрация хозяйственных операций в документах унифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

    üОтсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

    üНарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

    üОтсутствие графика документооборота;

    üОшибки при регистрации документа(расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

    üНесвоевременная регистрация документа в учетном регистре(либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

    üНарушение сроков хранения документации в архиве;

    üУничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

    üНарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

    В части организации бухгалтерского и налогового учета:

    üСчетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

    üНеправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

    üНеправомерное признание задолженности безнадежной;

    üНарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;

    üЗамена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

    üНенадлежащее ведение учета (недостаточно аналитического учета, формальное проведение инвентаризации ресурсов и т.д.);

    üНенадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

    üОтражение на счетах бухгалтерского учета нереальной задолженности;

    üРегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

    üНаличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;

    üОтсутствие графика документооборота;

    üНесоблюдение сроков хранения документации в архиве;

    üУничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

    В учетном регистре по сч. 51 «Расчетный счет» за март текущего года содержится запись:

    Дт сч.99 «Прибыль и убытки»,Кт сч. 51 «Расчетный счет» — 320055 руб.

    Проведя исследование первичных документов, приложенных к выпискам банка, ревизор выяснил, что эта сумма включает:

    Плату за превышение допустимой концентрации сточных вод — 92600 руб.

    Штраф за экологическое правонарушение — 39000 руб.

    Штраф за загрязнение окружающей среды — 85700 руб.

    Штраф за нарушение условий договора поставки — 112755 руб.

    Определить обоснованность отнесение данных сумм на финансовые результаты и произвести запись в акте проверки.

    Решение:

    Данные суммы отнесены на финансовые результаты не обоснованно.

    В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в состав внереализационных доходов и расходов относятся:

    у кредитора — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

    у должника — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

    В нашем случае обоснованным будет следующий порядок отнесение данных сумм на финансовые результаты:

    В бухгалтерском учете полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустойки отражаются записями:

    Д-т 99 К-т 76 — 92600 руб. (Начислена плата за превышение допустимой концентрации сточных вод).

    Д-т 76 К-т 51 — 92600 руб. (Перечислена с расчетного счета плата за превышение допустимой концентрации сточных вод).

    Д-т 99 К-т 76 — 39000 руб. (Начислен штраф за экологическое правонарушение).

    Д-т 76 К-т 51 — 39000 руб. (Уплачен с расчетного счета штраф за экологическое правонарушение кредитору).

    Д-т 99 К-т 76 — 85700 руб. (Начислен штраф за загрязнение окружающей среды).

    Д-т 76 К-т 51 — 85700 руб. (Уплачен с расчетного счета штраф за загрязнение окружающей среды кредитору).

    Д-т 92 К-т 76 — 112755 руб. (Начислен штраф за нарушение условий договора поставки.)

    Д-т 76 К-т 51 — 112755 руб. (Уплачен штраф за нарушение условий договора поставки кредитору).

    Д-т 99 К-т 92 — 112755 руб. (Отнесение на финансовые результаты, в дебет счета 99, штрафа за нарушение условий договора поставки, в размере 112755 руб.

    Акт выездной комплексной плановой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Новацио».

    Источник: http://diplomba.ru/work/11593

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector