Бухгалтерский учет коммерческих кредитов

Коммерческий кредит – это заем, который предоставляется одним предприятием другому. Предоставляться он может в форме не только денежных средств, но и векселей и чеков. Он выдается в виде представительской оплаты за продукцию, аванса. Коммерческий кредит необходимо учитывать и кредитору, и дебитору.

Юридические обоснования

Понятие коммерческого кредита раскрыто в статье 823 ГК РФ. К таким кредитам применяются положения главы 42 ГК РФ. Заем предоставляется на основании соглашения, в котором могут быть оговорены дополнительные условия.

Коммерческий кредит – это не самоценная сделка, но условие о расчетах между контрагентами. То есть это условие может присутствовать в любом соглашении, связанном с передачей средств или имущества. Оно может быть прописано как в самом документе, так и в приложении к нему.

Для оформления кредитования нужно минимум времени. Для инициирования процедуры не нужно идти в финансовые учреждения.

Рассмотрим формы коммерческого кредита:

Предоплата.
Аванс.
Отсрочка или рассрочка платежа.

Под отсрочкой понимается реализация чего-либо в кредит на основании статьи 488 ГК РФ.

Учет коммерческого кредита у кредитора

Раскроем особенности учета на примере продажи продукции с отсрочкой. Так как коммерческий кредит считается дополнительным условием, проценты по нему будут увеличивать стоимость продукции. Соответствующее правило приведено в пункте 6.2 ПБУ 9/99. В этих же Правилах указано, что выручка, полученная в результате коммерческого кредита, принимается к учету в размере дебиторского долга.

Проценты по сделке будут фиксироваться при помощи этой проводки: ДТ62 КТ90-1. Дата отражения операции определяется от даты перехода прав собственности на предмет соглашения, оговоренной в договоре.

Если переход прав производится после передачи продукции контрагенту, на эту же дату необходимо определить сумму процентов, которые должен выплатить заемщик.

Если право переходит после выплаты всей суммы за товар, проценты будут отражены на момент оплаты продукции. Проценты входят в структуру выручки от реализации.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, при предоставлении коммерческого кредита предполагается ответственность за просрочку платежей по нему. Проценты будут помещены на счет 91.

НДС

В базу по НДС входят следующие доходы (пункт 1 статьи 162 НК):

Процент, приобретенный в счет платы за проданную продукцию.
Процент по займу в объеме, превышающем процент по ставке ЦБ.

Проценты по коммерческому кредиту будут повышать базу по НДС у займодателя. Основанием является пункт 1 статьи 162 НК РФ. Доход в форме процентов входит в структуру внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Порядок учета оговорен в статье 316 НК РФ.

Порядок признания дохода оговорен в статье 271 НК РФ. Если кредит будет действовать дольше одного периода, доход считается полученным и входит в структуру выручки на завершение периода. Если действие соглашения было завершено досрочно (к примеру, досрочно выплачен заем), доход считается полученным и будет входить в состав доходов на момент прекращения действия документа.

Бухучет

В рамках бухучета коммерческий кредит будет фиксироваться этими проводками:

ДТ62 КТ90-1. Выручка от продажи продукции с учетом процентов. Проценты будут начисляться только в том случае, если заемщик просрочил выплату платежей.
ДТ90-3 КТ68, субчет «Расчет по НДС». Начисление НДС с продажи продукции.
ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавших процентов за коммерческий кредит.
ДТ62 КТ90-1. Начисление процентов за то, что заемщик не вовремя погасил свои обязательства.
ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавшей пени.
ДТ51 КТ62. Выплата долга по соглашению о коммерческом кредите.
ДТ90-9 КТ99. Фиксация финансового результата от продажи продукции.

ВНИМАНИЕ! Каждая проводка должна быть подтверждена первичными документами. Это могут быть соглашение о коммерческом кредите, выписки с личного счета, квитанции и чеки.

Учет у заемщика

В ПБУ указано, что долг по соглашениям с условием коммерческого кредита нужно фиксировать на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Детализированный учет по счету 60 должен быть таким, чтобы из него можно было бы извлечь сведения о поставщиках о коммерческом кредите. Проценты по кредиту на основании ПБУ 15/2008 считаются прочими тратами.

Распределяться они будут равномерно на протяжении всего срока кредитования.

В бухучете начисленные проценты фиксируются на ДТ счета 91 и КТ счета 60. Бухгалтеру рекомендуется организовать аналитический счет. К примеру, 60-п «Проценты по коммерческому кредиту». При установлении базы по налогам проценты входят в структуру внереализационных трат. Основанием является пункт 1 статьи 265 НК РФ.

В пункте 1 статьи 269 НК РФ указано, что в структуру налоговых трат входят проценты, приобретенные по любой форме задолженности. Но бухгалтеру нужно учесть, что размер процентов не должен значительно разниться со средним показателем взимаемых процентов.

Порядок учета трат в форме процентов установлен статьями 272 и 273 НК РФ. Если организация при признании выручки использует способ начисления, расход входит в структуру трат на завершение периода.

Однако это касается только долгосрочных задолженностей. Это те долги, которые действуют на протяжении более года.

Если организация использует кассовый способ, датой появления трат в форме процентов считается момент покрытия обязательств.

Бухучет

Бухучет предполагает использование этих проводок:

ДТ41 КТ60. Оприходование продукции, купленной по соглашению с условием коммерческого кредита.
ДТ19 КТ60. Отражение входного НДС.
ДТ91 КТ60. Начисление процентов по коммерческому кредиту за соответствующий период.
ДТ91 КТ60. Начисление процентов коммерческого кредита за последующий период.
ДТ60 КТ51. Полное погашение задолженностей и процентов.

Проценты по коммерческому кредиту должны отражаться на протяжении всего отчетного периода. К примеру, это август, сентябрь, вплоть до полного погашения долга.

Дополнительные особенности

Если организация использует кассовый метод, расходы в форме процентов признаются ежемесячно. Однако это бухучет. В рамках налогового учета признавать расходы нужно одномоментно. Вследствие этого образуются временные разницы и отложенные активы по налогам. Погашаться они будут при признании трат в форме процентов в налоговом учете.

Преимущества и недостатки коммерческого кредита

Коммерческие займы оформляются достаточно часто. Популярность их обусловлена этими достоинствами:

Кредитор получает дополнительную прибыль в форме процентов.
Для получения займа не нужно обращаться в банковское учреждение.
Простые условия оформления кредитования. Для получения займа достаточно включить соответствующий пункт в соглашение или составить приложение к нему.
Увеличение возможностей коммерческой деятельности.
Ускорение оборота средств.
Взаимная помощь контрагентов друг другу.
Развитие кредитного рынка.
Возможность получения отсрочки на выгодных условиях.

Однако коммерческий кредит также не лишен недостатков:

Ограничения в целях, на которые берется кредит.
Ограниченность продолжительности кредитования.
Кредитор рискует не получить средства в полном объеме.
Если дебитор не вернет средства, придется решать проблему через суд.
При оформлении векселей, если используются они, придется обращаться за банковскими услугами.

Кредитор получает возможность реализовать свою продукцию, а дебитор – приобрести ее на удобных условиях. А потому коммерческие кредиты достаточно распространены.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/kommercheskih-kreditov/

Коммерческий кредит: учет и налогообложение

Как учесть операции по реализации товаров на условиях предоставления коммерческого кредита? В чем заключается специфика налогообложения таких операций?

Видами коммерческого кредитования являются аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа. Коммерческий кредит можно условно разделить на два вида:

— предоставленная продавцом имущества покупателю отсрочка либо рассрочка платежа, за которую можно получить вознаграждение в процентном соотношении от суммы предусмотренной отсрочки либо в установленном размере;

— предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую покупатель также может получить вознаграждение.

По условиям договора каждая из сторон играет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель — заемщиком либо наоборот.

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.). Согласно п. 2 ст.

823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Несовпадение момента оплаты товара с моментом его получения само по себе не является коммерческим кредитом. Условие о предоставлении коммерческого кредита должно быть предусмотрено сторонами в основном договоре.

В договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно должно указываться, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа — цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

При отсутствии в договоре соответствующих условий коммерческий кредит считается непредоставленным. Сумма кредита определяется исходя из стоимости товара.

Когда договором предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (пример 1).

Пример 1. В договоре купли-продажи товара стоимостью 100 000 руб. предусмотрено условие об отсрочке платежа на 30 дней.

За это покупатель обязан уплачивать проценты в виде 0,003% в день, что является кредитом в сумме, равной стоимости переданного товара.

Цена кредита определяется как стоимость товара, умноженная на ставку кредита и на количество дней, прошедших с момента поставки товара до момента его оплаты, и составила 90 руб. (100 000 руб. x 0,003% x 30 дн.).

С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной его оплаты товар остается в залоге у продавца для обеспечения исполнения его обязанности по оплате товаров (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Поэтому при нарушении сроков оплаты товара продавец может потребовать его возвратить. Однако такие действия продавца возможны лишь при условии, что сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половины стоимости проданного товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ).

Помимо этого, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено и условие о страховании товара, находящегося в залоге.

Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным. Если договор предполагает уплату процентов, то размер и порядок их уплаты должны быть четко определены.

Если договором предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, то в этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит. При этом проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом следует руководствоваться нормами ст.

809 ГК РФ, согласно которой для расчета процентов используется ставка рефинансирования, действующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы (или части) долга.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором.

Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате), а прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита.

Плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства.

Проценты за пользование коммерческим кредитом не являются мерой ответственности за нарушение договорных обязательств, а относятся к части основного долга, подлежащей уплате в полном объеме.

Проценты по коммерческому кредиту являются платой за финансовую услугу — отсрочку платежа, не являющуюся нарушением договора.

Стороны часто указывают в хозяйственных договорах, что за просрочку оплаты взыскиваются проценты. Это неустойка, и ее не следует путать с процентами по коммерческим кредитам. Неустойка является штрафной санкцией (мерой ответственности) и взыскивается с должника только в случае нарушения с его стороны условий оплаты, установленных договором.

Законодательством не исключается уплата одновременно неустойки и процентов по кредиту. При этом плата за кредит не будет расцениваться как вторая мера ответственности за просрочку оплаты товара.

Продавец может взыскать с покупателя одновременно проценты за просрочку оплаты товара и проценты за пользование коммерческим кредитом.

Двойная ответственность за одно нарушение в этом случае отсутствует.

Продавец для признания в учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита должен учитывать положения п. п. 6.

2 и 12 ПБУ 9/99, согласно которым при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

При отсрочке или рассрочке платежа суммы начисленных процентов включаются в выручку кредитора. При предварительной оплате или авансе уплаченные проценты (в случае если они предусмотрены договором) включаются продавцом в состав прочих расходов.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предоставленного покупателю кредита).

Если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты, стоимость товара до момента оплаты учитывается у продавца на счете 45 «Товары отгруженные».

Поставка товаров на условиях отсрочки их оплаты предполагает, что товар будет оплачен через некоторое время после передачи покупателю. В случае поставки товаров в рассрочку их оплата предполагается частями или этапами. Продажа товаров на таких условиях является продажей в кредит.

Товар, проданный в кредит, с момента передачи покупателю и до оплаты признается находящимся в залоге у продавца. Поэтому проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца и его договорная стоимость учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности (пример 2).

Пример 2. Организация продала кухонные комбайны по цене 500 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость комбайнов — 380 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

На оставшуюся сумму в размере 400 000 руб. (500 000 — 100 000) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на 6 мес. с уплатой за весь срок 5% суммы предоставленного кредита — 20 000 руб. (400 000 руб. x 5%).

Переход права собственности на товар наступил в момент передачи товара покупателю.

В бухгалтерском учете продавца произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

500 000 руб.

отражена задолженность покупателя в сумме предоставленного кредита;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

100 000 руб.

получен первоначальный взнос от покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

20 000 руб.

отражена сумма причитающихся к уплате процентов;

Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

500 000 руб.

отражена стоимость проданных комбайнов, находящихся в залоге у организации;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

380 000 руб.

списана покупная стоимость кухонных комбайнов.

Ежемесячно в течение шести месяцев (срока действия рассрочки платежа):

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

66 666,7 руб. (400 000 руб. : 6 мес.)

поступление ежемесячного взноса за кредит;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3333,3 руб. (20 000 руб. : 6 мес.)

ежемесячное поступление процентов.

После выплаты полной стоимости кухонных комбайнов:

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

500 000 руб.

списана стоимость комбайнов, находившихся в залоге.

У покупателя при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

У покупателя полученный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются на дату полного погашения покупателем своей задолженности.

В отличие от кредитных договоров и договоров займа (где проценты относятся к прочим доходам и расходам и подлежат отражению по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответственно) проценты, уплаченные по коммерческим кредитам, включаются покупателем в фактическую себестоимость приобретенных за плату МПЗ (пример 3).

Пример 3. Продавец отгрузил 1 ноября 2014 г. товар покупателю на сумму 283 200 руб. По условиям договора оплата товара производится двумя равными платежами: 15 ноября и 28 ноября. За предоставленную рассрочку покупатель уплачивает проценты в размере 5% годовых от суммы неоплаченного товара.

У продавца в учете произведены следующие записи:

1 ноября:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

283 200 руб.

отгружен товар;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,

43 200 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

283 200 руб.

отгруженный товар принят в залог;

15 ноября:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

543 руб. (283 200 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в выручку;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

142 143 руб. (283 200 руб. : 2 + 543 руб.)

поступили денежные средства и проценты за 14 дней;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,

82,83 руб. (543 руб. x 18 : 118)

начислен НДС на сумму процентов;

28 ноября:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

271 руб. (141 600 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в выручку;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

141 871 руб. (141 600 + 271)

получена вторая часть платежа вместе с процентами;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,

41 руб. (271 руб. x 18 : 118)

начислен НДС на сумму процентов;

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

283 200 руб.

отгруженный товар списан с залога.

У покупателя операции отражены записями:

1 ноября:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

240 000 руб.

получен товар;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

43 200 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

283 200 руб.

передан в залог полученный товар;

15 ноября:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

543 руб. (283 200 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

включена в себестоимость товара сумма процентов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

142 143 руб. (283 200 руб. : 2 + 543 руб.)

произведена оплата товара с процентами за 14 дней;

28 ноября:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

271 руб. (141 600 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в себестоимость товара;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

141 871 руб. (141 600 + 271)

произведена вторая часть платежа вместе с процентами;

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

283 200 руб.

списан с залога полученный товар.

У продавца при признании выручки при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е.

с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель. Такое отражение выручки возможно только в том случае, когда в договоре установлен фиксированный размер дохода от предоставления покупателю коммерческого кредита.

В других случаях до получения от покупателя денежных средств окончательная сумма выручки не может быть установлена, поэтому не может быть выполнено требование п. 12 ПБУ 9/99. Следовательно, если в договоре с покупателем сумма дохода от предоставления коммерческого кредита установлена в процентах годовых, выручка в учете должна признаваться только в части стоимости товара.

Кроме того, согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов и т.д., когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим.

Если организация не является заимодавцем на постоянной основе, проценты за предоставленный коммерческий кредит она должна отражать в составе прочих доходов (пример 4).

Пример 4. Заказчику выполнены работы по договору подряда на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.) с условием о рассрочке платежа на три месяца и уплатой процентов в размере 10% годовых.

Таким образом, в состав дебиторской задолженности исполнителя включается сумма ожидаемых процентов. Выручка в сумме 1 209 500 руб. [1 180 000 руб. + (1 180 000 руб. x 10% : 12 мес. x 3 мес.

)] отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1.

На основании п. п. 10.1 и 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

(Окончание следует)

Т.М.Панченко

Источник: http://vuzirossii.ru/publ/kommercheskij_kredit_uchet_i_nalogooblozhenie/35-1-0-2157

Коммерческий кредит

В настоящее время договор коммерческого кредита достаточно часто используется в предпринимательской деятельности экономических субъектов.

Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг).

У продавцов при этом появляется возможность несколько ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта.

Нормы гражданского права

Под коммерческим кредитом понимают гражданско-правовые отношения между продавцом и покупателем, основанные на передаче от одного лица другому лицу в собственность денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, на условиях предоставления кредита (п. 1 ст.

823 ГК РФ). Из определения следует, что в качестве коммерческого кредита рассматривается только кредит, предоставляемый во исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поэтому коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является.

В отличие от других форм кредитования предоставление коммерческого кредита по самостоятельному договору займа или кредитному договору не допускается.

Видами коммерческого кредитования являются: аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Если при отсрочке или рассрочке кредитором является продавец товаров (работ, услуг), то стороной, предоставляющей коммерческий кредит, при авансе или предварительной оплате выступает уже их покупатель.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Предоставление коммерческого кредита предполагает, что по условиям этого договора каждая из сторон выполняет двойную роль. Так, при продаже товаров с отсрочкой платежа их продавец одновременно является и кредитором, а покупатель, в свою очередь, — и заёмщиком.

Коммерческий кредит, как видим, не является самостоятельной сделкой. Поэтому условия коммерческого кредитования (способ предоставления, сроки расчётов, размер оплаты услуги по предоставлению кредита и др.

) должны содержаться в основном договоре (или быть отдельно оговорены в дополнительном соглашении к основному договору).

Таким образом, правила предоставления и выполнения условий коммерческого кредитования должны определяться основным договором.

Заключая договоры купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, можно предусмотреть условия расчётов в виде предоплаты (ст. 487 ГК РФ), отсрочки платежа (продажа товара в кредит (ст. 488 ГК РФ)), рассрочки платежа (ст. 489 ГК РФ) как условия коммерческого кредитования.

Судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.04.14 № А65-17705/2013 констатировали, что название договора о поставке товаров на условиях коммерческого кредита само по себе не свидетельствует о достижении сторонами соглашения об их поставке на этих условиях.

Несовпадение момента получения товаров с моментом их оплаты как таковое не является коммерческим кредитом (отсрочкой оплаты товара).

Условие в договоре об оплате товара в течение 3 банковских дней с даты сдачи товара перевозчику, по мнению судей, представляет собой соглашение сторон об установлении срока платежа за поставленный товар, а не отсрочку платежа в целях предоставления коммерческого кредита.

При отсрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении сторонами соглашения об этом. Отсутствие в договоре сведений о том, что стороны заключили такое соглашение:

оговорённости предоставления кредита, соответствующего цене товара;порядка начисления процентов за пользование коммерческим кредитом;

обязанности покупателя уплачивать по нему проценты начиная со дня передачи товара поставщиком, —

позволило судьям кассационной инстанции признать правильным вывод судов о том, что стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, в связи с чем отношения по коммерческому кредиту между ними не возникли. А поскольку стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, суды правомерно отказали в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование кредитом.

Условие предоплаты (аванса), как правило, не рассматривается экономическими субъектами как форма кредитования.

При наличии в договоре только условия о предоплате последняя не рассматривается как коммерческий кредит.

При невыполнении условий договора стороной, получившей её, партнёр, направивший предоплату, не вправе взыскивать проценты за пользование денежными средствами как коммерческим кредитом.

То, что при предварительной оплате товаров обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении соглашения об этом, подтверждено и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.10.10 № А56-56441/2009.

Предусмотренная договором уплата аванса, по мнению судей, представляет собой коммерческий кредит, если подобное условие платежа определено в договоре как предоставление коммерческого кредита.

Отсутствие в материалах дела доказательства того, что сторонами достигнуто соглашение по вопросу об уплате процентов за коммерческий кредит, позволило суду кассационной инстанции признать необоснованным вывод нижестоящих инстанций о правомерности требования о взыскании процентов, начисленных на сумму аванса до момента расторжения договора.

Как видим, обязательство по коммерческому кредиту возникает только при условии прямого указания в договоре на то, что перечисленный аванс (предварительная оплата) или отсрочка (рассрочка) оплаты рассматриваются сторонами договора как предоставление коммерческого кредита при наличии в нём соответствующего условия о порядке начисления и уплаты процентов.

Проценты

Выше упоминалось о начислении процентов по договору коммерческого кредита.

Такое начисление осуществляется, поскольку к коммерческому кредиту в силу пункта 2 статьи 823 ГК РФ применяются правила главы 42 «Заём и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Сославшись на данное положение в пункте 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.

98 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее — постановление № 13/14), высшие судьи констатировали, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом они рекомендовали судам руководствоваться нормами статьи 809 ГК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=I8T9jp7SChU

Таким образом, за предоставление коммерческого кредита кредитор имеет право на получение процентов, определённых договором.

Если же размер процентов за пользование коммерческим кредитом партнёрами не установлен, то он определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его соответствующей части.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определённого законом или договором. Если законом или договором этот момент не определён, высшие судьи опять же рекомендовали судам исходить из того, что такая обязанность возникает с момента:

получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или
предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) —

и прекращается:

при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо
при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, —

если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 12 упомянутого постановления № 13/14).

Платой за коммерческий кредит, как видим, являются проценты, начисляемые:

на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товаров либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товаров (п. 13 постановления № 13/14);
сумму, соответствующую цене товаров, начиная со дня их передачи продавцом до дня, когда оплата товаров была произведена (п. 14 постановления № 13/14), —

если соответствующим договором предусмотрена обязанность контрагента (продавца, покупателя) уплачивать их.

В договорах купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг могут быть предусмотрены и штрафные санкции за нарушение условий такого договора, в том числе за нарушение условий коммерческого кредитования.

В этом случае проценты за коммерческий кредит следует рассматривать отдельно от штрафных санкций, правовые основы взимания которых установлены статьёй 395 ГК РФ.

Напомним, что согласно этой норме за пользование чужими денежными средствами вследствие:

их неправомерного удержания;
уклонения от их возврата;
иной просрочки в их уплате либо
неосновательного получения или сбережения за счёт другого лица, —

подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учётной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Такое разграничение основано на том, что коммерческое кредитование не столь уж корректно рассматривать как нарушение условий договора. Это услуга, которую предоставляют друг другу стороны договора.

В упомянутом постановлении № 13/14 высшие судьи рекомендовали судам при разрешении споров о взыскании процентов определить, требует ли истец уплаты процентов за пользование денежными средствами, предоставленными в качестве займа или коммерческого кредита, либо существо требования составляет применение ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства в соответствии со статьёй 395 ГК РФ (п. 4 постановления № 13/14).

В то же время возможно одновременное применение и процентов за пользование коммерческим кредитом, и неустойки. Судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 07.03.

14 № Ф09-546/14 указали, что поскольку проценты за пользование коммерческим кредитом на основании статей 809 и 823 ГК РФ представляют собой плату за пользование указанным кредитом (заёмными средствами), а не имущественные санкции за нарушение договорного обязательства, то применение неустойки как меры ответственности за нарушение договорного обязательства в силу статьи 330 ГК РФ не исключает взыскания с неисправного должника платы за пользование коммерческим кредитом.

Кредит в виде отсрочки (рассрочки)

— учёт у кредитора

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/article/1896

7.1. Бухгалтерский учет товарных кредитов. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов — С.А. Бредихина

Изучим, как отражаются операции с товарными кредитами в бухгалтерском учете заимодавца и заемщика.

Предоставление товарного кредита будет выбытием активов в бухгалтерском учете у организации — кредитора.

Предоставление товарного кредита можно трактовать как предоставление услуги. Расходы, связанные с оказанием услуг ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к расходам по обычным видам деятельности.

При всем этом выбытие материальных активов организации будет операционными расходами. Стоит сказать, для обобщения информации об операционных расходах предназначен счет 91 «Прочие расходы».

Таким образом, по указанному счету должно отражаться выбытие активов по предоставляемому товарному кредиту.

Стоит сказать — получение процентов по предоставленному товарному кредиту будет, по нашему мнению, операционными доходами на основании нижеследующего.

Поскольку предоставление товарных кредитов не относится к основной деятельности организации (если ϶ᴛᴏ не кредитная организация), то полученные проценты по таким договорам будут операционными доходами организации. Следовательно, проценты по товарным договорам в учете у кредитора должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы».

Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету имущество по товарному кредиту в момент фактической его передачи и демонстрирует задолженность по данному кредиту в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01). Соответственно возврат кредита демонстрируется в учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Стоимость передаваемого имущества по договору товарного кредита крайне важно оценить. Какой порядок следует применять при оценке имущества?

Прямых указаний о том, в каком порядке оценивать указанное имущество в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. При этом займы, с позиции бухгалтерского учета, будут финансовыми вложениями организации.

Для организации — кредитора, согласно пункту 44 Стоит сказать — положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, переданные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Порядок оценки, например, материально-производственных запасов регулируется Стоит сказать — положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01).

Так в пункте 14 ПБУ 5/01 указано, что материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Какой способ оценки имущества выбрать определяется совместно договаривающимися сторонами с учетом последовательности применения учетной политики.

В бухгалтерском учете организации — заемщика основная сумма долга по товарному кредиту, согласно пункту 3 ПБУ 15/01, учитывается в стоимостной оценке имущества в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с пунктом 23 Стоит сказать — положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования его покупной стоимости и фактически произведенных затрат на его покупку.

Имущество, полученное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости на дату оприходования. Произведенное имущество в самой организации оценивается по стоимости его изготовления.

При этом имущество, получаемое по договору товарного кредита, не относится ни к одному из вышеперечисленных.

При всем этом согласно ПБУ 5/01, например, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При ϶ᴛᴏм стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Организация может выбрать любой удобный ей способ оценки, закрепив его в учетной политике.

Источник: http://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/book/5318/235555/71_%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82_%D1%82%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%80%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE%D0%B2.html

Рефераты, дипломные, курсовые работы — бесплатно: Библиофонд!

В бухгалтерском учете при получении и возврате товарного кредита могут возникнуть трудности, обусловленные тем, что предметом товарного кредита являются не денежные средства.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся, в том числе предоставленные другим организациям займы.

Применительно к операциям по передаче заемщику вещей в рамках договора товарного кредита необходимо руководствоваться положениями пункта 2 ПБУ 19/02, которыми предусмотрены условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.

Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Применительно к операциям, осуществляемым по договору товарного кредита, первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по правилам, установленным пунктом 14 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче (пункт 14 ПБУ 19/02) по договору товарного кредита.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация по предоставленным другим организациям и физическим (кроме работников организации) лицам займам отражается по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Таким образом, операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета доходом не является и не может отражаться через счета учета продаж, что подтверждает Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н — предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению и передаче вещей заемщику по договору товарного кредита.

В учете у заемщика должны быть отражены следующие операции: получение товара, отражение своей задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01. Указанное положение применяется к различным видам заемных операций — привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, в том числе к операциям по товарному и коммерческому кредиту.

Указанные операции (получение кредита, займа, товарного кредита, коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; эмиссия облигаций) являются различными с позиций гражданского законодательства.

Однако, как мы уже отмечали, для целей бухгалтерского учета на указанные сделки ПБУ 15/01 распространяет единые правила трактовки, исходя из заложенного в ПБУ 1/98 требования приоритета содержания перед формой.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев, в учете организации–заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно, при получении кредита или займа на срок от 12 месяцев и менее, у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. В связи с этим операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета расходом не является и не может отражаться через счета учета продаж.

Инструкцией по применению плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета товарно-материальных ценностей. Однако, по нашему мнению, правомерно использовать при отражении в учете операций по таким договорам.

При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 10 ПБУ 15/01 установлено следующее: возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основную сумму долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации-заемщика составляется запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары».

Пунктом 12 ПБУ 15/01 определен состав и порядок признания в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам.

Согласно установленному порядку, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива — объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно пункту 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей, согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Следует отметить, что размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен.

Начисление процентов по кредитам и займам, относимых к операционным расходам организации, в соответствии с Планом счетов должно отражаться в бухгалтерском учете у организации — получателя займа записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по получению и возврату товарно-материальных ценностей по договору товарного кредита.

Напомним, что при выдаче товарного кредита в учете кредитора отражается передача товара по стоимости, оговоренной в договоре. После начисления НДС отражается сумма выданного товарного кредита с НДС.

При возврате кредита в учете отражаются начисленные проценты в натуральной форме, установленные договором, и учитывается полученный от заемщика в качестве платы за пользование товарным кредитом товар.

Кредитору товар возвращается по стоимости, установленной договором товарного кредита. При этом кроме стоимости возвращаемого товара, на основании счета-фактуры заемщика, учитывается НДС. Для закрытия кредиторской задолженности по данному товарному кредиту отражается сумма возврат товара с НДС.

Начисление и учет НДС у кредитора

Кредитор отражает в учете начисленный НДС при передаче товара по договору товарного кредита.

При возврате кредита, после начисления процентов в натуральной форме, кредитору необходимо определить, будут ли начисленные проценты облагаться НДС, для чего пересчитывается сумма натурального выражения в процентное. Когда процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования, доля от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара облагается НДС.

Затем кредитор начисляет и учитывает НДС:

с процентов, превышающих ставку рефинансирования;

со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика.

После принятия к учету возвращенного товара кредитор-налогоплательщик может принять к вычету из бюджета сумму НДС по счету-фактуре заемщика.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у кредитора ООО «Радуга». Затем на этом же примере рассмотрим бухгалтерский учет у заемщика.

Пример 1.

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора — 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара — 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.