Что такое обеспечительный платеж. учет, счет, проводки

Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете

Что такое обеспечительный платеж?

Как начислить обеспечительный платеж при УСН: проводки в бухучете?

Учет обеспечительного платежа обязанной стороной при УСН: проводки управомоченной стороны

ОСН: проводки управомоченной стороны при обеспечительном платеже с учетом НДС

Обязанная сторона при ОСН: проводки по обеспечительному платежу

Проводки при обеспечительном платеже и задатке: сравнение

Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете: применяем оправдательные документы

Налоговый учет обеспечительного платежа: нюансы

Что такое обеспечительный платеж?

В широком смысле обеспечительный платеж — денежная сумма, которую обязанная сторона договора передает управомоченной в целях обеспечения исполнения своих обязательств по соответствующему договору либо компенсации возможных убытков управомоченной стороны. В данном контексте обеспечивающий платеж может быть поставлен в один ряд с залогом, задатком и иными обеспечительными механизмами (п. 1 ст. 329 ГК РФ, письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).

В узком смысле в соответствии с положениями п. 1 ст. 381.1 ГК РФ под обеспечивающим платежом следует понимать денежную сумму, которая передается обязанной стороной договора управомоченной в целях обеспечения денежного обязательства.

При этом такое обязательство может наступать в будущем, и его исполнение (полностью или частично) за счет обеспечительного платежа осуществляется при возникновении установленных договором обстоятельств.

Если такие обстоятельства не наступят (или если обязанная сторона выполнит условия договора), то сумма обеспечивающего платежа возвращается обязанной стороне, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 381.

1 ГК РФ).

Отдельными соглашениями сторон могут быть регламентированы пополнение или, наоборот, частичный возврат сумм обеспечительного платежа при определенных обстоятельствах.

Изучим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих передачу денежных сумм в счет обеспечительного платежа от обязанной стороны договора к управомоченной. Учет будут вести обе стороны правоотношений.

Читайте нас в Яндекс.Дзен

Яндекс.Дзен

При этом учет при УСН и ОСН будет различаться.

Как начислить обеспечительный платеж при УСН: проводки в бухучете управомоченной стороны

Сначала рассмотрим, каким образом сведения об обеспечительном платеже в части получения денежной компенсации отражает в бухгалтерских проводках управомоченная сторона (например, продавец товаров).

Пример 1

ООО «Трейдинг-Консалтинг» как поставщик овощей заключило договор с ООО «Лизинг-Банкинг». По договору покупатель овощей внес обеспечительный платеж. ООО «Трейдинг-Консалтинг» успешно поставило овощи, а ООО «Лизинг-Банкинг» своевременно оплатило поставку. Поставщик овощей вернул обеспечительный платеж покупателю, поскольку второй выполнил установленные договором обязательства.

В указанном правоотношении с применением обеспечительного платежа бухгалтерские проводки при УСН будут следующими:

Дт 51 Кт 62/ОП (сейчас и во всех случаях далее, если не указано иное, субсчет по контрагенту, в данном случае ООО «Трейдинг-Консалтинг») — получение платежа;
Дт 62 Кт 51 — возврат платежа контрагенту.

Пример 2

ООО «Трейдинг-Консалтинг» как поставщик овощей заключило договор с ООО «Вендинг-Лендинг». Покупатель внес обеспечительный платеж. ООО «Трейдинг-Консалтинг» поставило овощи, но ООО «Вендинг-Лендинг» из-за финансовых сложностей не оплатило поставки. Обеспечивающий платеж не был возвращен покупателю и зачтен в счет его обязательств перед поставщиком.

При таком сценарии будут применены следующие проводки:

Дт 51 Кт 62/ОП — получение платежа;
Дт 62/ОП Кт 62 — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за поставки;
Дт 62 Кт 90.1 — зачтенный ОП включен в выручку («по оплате» для УСН).

Теперь — о проводках, применяемых обязанной стороной.

Учет обеспечительного платежа обязанной стороной при УСН: проводки

ООО «Лизинг-Банкинг» в рамках договора о применении обеспечительного платежа выберет следующие проводки в регистрах бухучета:

Дт 60/ОП (субсчет опять же по контрагенту) Кт 51 — платеж переведен контрагенту;
Дт 51 Кт 60/ОП — контрагент вернул платеж.

ООО «Вендинг-Лендинг» в своих регистрах пропишет проводки:

Дт 60/ОП Кт 51 — платеж переведен контрагенту;
Дт 41 Кт 60 — товары, поставленные контрагентом, приняты на баланс;
Дт 60 Кт 60/ОП — платеж зачтен в качестве платы за поставки.

ВАЖНО! В качестве альтернативы счетам 60 (при учете операций с поставщиком) и 62 (при учете операций с покупателем) для ОП может быть применен счет 76. При этом по нему также имеет смысл открыть субсчет для контрагента.

Проводки применяются по другой схеме, если стороны работают на ОСН. Главным образом это обусловлено тем, что они становятся плательщиками НДС.

ОСН: проводки управомоченной стороны при обеспечительном платеже с учетом НДС

ООО «Трейдинг-Консалтинг», если условиться, что оно работает на ОСН, может применить проводки с выделением НДС. Это нужно сделать, если платеж применен на практике, то есть зачтен в качестве платы за поставки (письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.11.2015).

При взаимодействии с ООО «Лизинг-Банкинг» повода для исчисления НДС не будет. Но в ходе сотрудничества с ООО «Вендинг-Лендинг» налог будет выделен. В этом случае продавец овощей применит проводки:

Дт 51 Кт 62 (76)/ОП — платеж принят;
Дт 62(76)/ОП Кт 62 — платеж зачислен в качестве платы за товар;
Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка за товар (в размере зачтенного обеспечительного платежа);
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС на сумму выручки.

В свою очередь, покупатель товара на ОСН также будет применять отдельные проводки.

Обязанная сторона при ОСН: проводки по обеспечительному платежу

В данном случае принципиально не имеет значения то, использован обеспечительный платеж для оплаты поставок или нет. Обязанная сторона — как ООО «Лизинг-Банкинг», вернувшее свой обеспечительный платеж, так и ООО «Вендинг-Лендинг», вынужденное заплатить за овощи посредством обеспечительного платежа, — будет иметь дело только с входным НДС по товару.

В этих целях обе фирмы применят следующие проводки:

Дт 60 (76)/ОП Кт 51 — обеспечительный платеж выдан контрагенту;
Дт 41 Кт 60 — товары поставлены на баланс (сумма без НДС);
Дт 19 Кт 60 — учтен предъявленный контрагентом НДС (по установленной ставке со стоимости товаров);
Дт 60 Кт 60(76)/ОП — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за товар;
Дт 68 Кт 19 — ранее учтенный входящий НДС от контрагента принят к вычету.

Примечательно, что рассмотренные проводки при применении обеспечительного платежа контрагентами очень похожи на те, что характеризуют применение другого гарантийного инструмента оплаты — задатка.

Задаток — денежная сумма, переданная покупателем продавцу в счет гарантии сделки.

Если сделка срывается по вине покупателя, то продавец оставляет задаток у себя, а если виноват он, возвращает покупателю сумму вдвое больше задатка (п. 2 ст. 381 НК РФ).

Если в договоре данная юридическая конструкция не применена, то задаток считается обычным авансом, то есть частью предоплаты за поставку (п. 3 ст. 380 НК РФ).

Изучим, какие проводки применяются при задатке и чем они отличаются от рассмотренных выше.

Проводки при обеспечительном платеже и задатке: сравнение

Главные практические отличия задатка от обеспечительного платежа:

Возможность удержания суммы задатка поставщиком, ничего не поставившим по факту.

Если такое удержание происходит, то поставщик отражает данный факт проводками (условимся, что поставщик платит НДС):

Дт 51 Кт 62/З — задаток получен;
Дт 62/З Кт 91 — задаток включен в прочие доходы;
Дт 91 Кт 68 — начислен НДС на сумму задатка.

Таким образом, в проводках отсутствует предмет оплаты (товар) и факт начисления НДС на него: сумма задатка включается в прочие доходы, а не в выручку (как при обеспечительном платеже). В остальном проводки применяются с теми же синтетическими счетами, что и при отражении в бухучете применения обеспечительного платежа.

Возможность получения покупателем двойной суммы задатка.

В такой ситуации покупатель применит проводки:

Дт 60(76) Кт 51 — задаток передан поставщику;
Дт 51 Кт 60(76) — задаток получен обратно со «штрафной» суммой;
Дт 60(76) Кт 91.1 — «штрафное» превышение над исходным задатком включено в прочие доходы.

Здесь опять же речь идет о появлении суммы, включенной в прочие доходы, — отделенной от той, что соответствует исходной сумме задатка, которая возвращается.

Примечательно, что, как и в случае с неиспользованным обеспечительным платежом, в проводках не отражается НДС, поскольку дополнительный доход покупателя в данном случае представлен штрафной санкцией, которая не связана с оплатой товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22).

Еще один примечательный нюанс — использование оправдательных документов в рамках бухучета платежа, о котором идет речь.

Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете: применяем оправдательные документы

При отражении зачета в качестве оплаты за товар обеспечительного платежа в бухгалтерском учете применяется особый оправдательный документ — акт о согласии сторон произвести соответствующий зачет. В акте можно отразить:

сведения о договоре, по которому применяется обеспечительный платеж;
сведения о причинах применения обеспечительного платежа (например, о возникновении у обязанной стороны финансовых сложностей при проведении обычной оплаты);
тот факт, что документ составляется на основании положений ст. 381.1 ГК РФ;
тот факт, что документ применяется в качестве инструмента, гарантирующего оплату (и потому не предполагающего исчисление НДС с обеспечительного платежа по умолчанию, а только при его последующем зачете в оплату товаров).

Процедура составления рассматриваемого акта может быть предусмотрена положениями самого договора.

В остальном в части применения оправдательных документов все достаточно стандартно: в необходимых случаях в качестве таковых используются сам договор, бухгалтерские справки, счета, счета-фактуры (нужно помнить о том, что плательщики НДС не выписывают их контрагентам, которые сами не платят данный налог).

Полезно будет также ознакомиться с нюансами налогового учета рассматриваемого платежа.

Налоговый учет обеспечительного платежа: нюансы

При ведении налогового учета обеспечительного платежа нужно иметь в виду, что:

Платеж, полученный поставщиком, включается в его доходы (и расходы покупателя) только по факту зачета в качестве платы за товар (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).

Оправдательный документ здесь — акт, о котором мы сказали выше.

Договором может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж не возвращается покупателю до окончания действия всего договора. Например, если предусмотрены несколько поставок в течение нескольких периодов. Платеж, внесенный перед первой поставкой, выполняет гарантирующую функцию и при последующих поставках. При этом он остается обеспечительным платежом до его использования в расчетах (в налоговую базу по НДС и по доходу не попадает).

На практике такая функция может быть выполнена:

по ситуации — когда у покупателя в силу обстоятельств может не найтись средств на своевременную оплату всех поставок;
при возникновении обстоятельств, предусмотренных договором (например, когда в договоре оговорено, что поставки на сумму, превышающую установленную величину, должны сопровождаться обязательным зачетом обеспечительного платежа).

Соответственно, платеж включается в доходы (расходы) стороны в отчетном периоде, в котором был составлен акт о зачете платежа (по ситуации или в договорном порядке).

***

То, как начислить обеспечительный платеж проводками в бухучете и как вести налоговый учет операций по рассматриваемому платежу, зависит от статуса стороны по договору (она может быть управомоченной или обязанной), режима налогообложения, результатов сделки. Если обеспечительный платеж на практике применен в счет оплаты поставок, то получатель платежа, являющийся плательщиком НДС, должен начислить и уплатить НДС и отразить его в учете.

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/obespechitelnyj-platezh-v-buhgalterskom-uchete/

Практическая бухгалтерия

Опросы экспертов показывают, что зарплата бухгалтера в Москве может варьироваться от 30 000 до 85 000 рублей. Доход региональных специалистов ниже московских, разница в заработной плате может достигать 50%. Однако, это не значит, что нужно всё бросать и переезжать в столицу. Лучше задуматься о том, как увеличить свой доход, не снимаясь с насиженных мест.
На практике бывают случаи, когда сотрудник, желая оформить кредит, предлагает работодателю самостоятельно подделать справку, причем не по форме банка, а 2-НДФЛ. Иногда работодатели соглашаются на такую «сделку» с условием, что главный бухгалтер не будет ставить свой автограф на документе. Чем грозит компании такая форма подлога?
Своим приказом от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ ФНС России утвердила новую справку 2-НДФЛ. Теперь 2-НДФЛ будет не на одном листе, а на двух, поскольку к форме предусмотрено приложение. Кроме того, справки для ИФНС и сотрудников – разной (полной и «облегченной) формы. Документ будет применяться в 2019 году при сдаче справок за текущий, 2018 год.
Слишком формальный подход при проверках необоснованной налоговой выгоды – такой вердикт вынесла ФНС России в отношении работы инспекторов в письме, которые оказалось в распоряжении журналистов. Чем же недовольны в головном налоговом ведомстве? Ответ прост: тем, на что уже многие годы указывают сами коммерсанты.
Грузчик Забулдыгин вместо нормального больничного принес откровенную «липу», а менеджер Добронравова – подлинный бланк, заполненный врачом не по установленным правилам, а по велению своей мятущейся души. Вроде бы «две большие разницы». Последствия, однако, могут быть вполне себе идентичными – отказ ФСС в возмещении пособия. Попытаемся этого не допустить.
Про них иногда говорят – «одна сатана». Про мужа и жену, в смысле. И иногда это действительно так. Довольно часто институт супружества используется не в самых благовидных целях. Если между супругами вражда и развод не за горами – один из них может недобросовестно «прятать» или продавать общее имущество, чтобы второму ничего не досталось. Если пара, наоборот, живет душа в душу и действует сообща – один может «помочь» другому избавиться от займа, ипотеки или поручительства.
Мы продали товар или услуги, пробили чек, получили деньги и очень довольны этим обстоятельством. Покупатель принес бракованный товар назад и деньги мы вынуждены вернуть. Расстаться с частью средств придется и в том случае, если услуги, которые оплатил заказчики, мы осуществили не в полном объеме. Мало того, что приятного мало в самом факте возврата, так еще и суматоха лишняя – перепробивать ведь придется, как и в случае с кассовой ошибкой.
К сожалению, иногда возникают ситуации, когда по тем или иным причинам происходит переплата заработной платы (отпускных) работнику. Казалось бы, простейшая ситуация. Да, но только на первый взгляд.
«Черные списки» работников, уволенных по «плохим» статьям Трудового кодекса РФ (за утрату доверия или неоднократное неисполнение служебных обязанностей) их бывший работодатель не вправе разместить даже на своем собственном сайте. А то оштрафуют.
Поездки по личным нуждам, завышение норм расхода топлива, открытый слив ГСМ, махинации на топливных складах предприятий – это малый перечень мошеннических действий, которые совершаются водителями с целью хищения топливных активов компании. И первоочередной задачей бухгалтерии является предотвращение как разовых прецедентов, так и систематических преступных действий.

Источник: http://www.berator.ru/articles/uchet-obespechitelnogo-platezha/

Обеспечительный платеж (взнос) по договору аренды. бухгалтерский учет и налогообложение

Обеспечительный платеж по договору аренды и гражданское законодательство

Договорные отношения — это взаимодействие, подразумевающее наличие взаимных обязательств и поэтому основанное на определенных рисках для сторон.

Для снижения подобных рисков законодательство предусматривает возможность введения мер, которые хотя бы в какой-то степени могли бы снизить потери от этих рисков. Такие меры называются обеспечительными и могут быть представлены (ст. 329 ГК РФ):

Неустойкой;
Залогом;
удержанием вещи;
поручительством;
гарантией независимой стороны;
задатком;
обеспечительным (гарантийным) платежом.

Аренда любого вида имущества связана с риском для арендодателя, поэтому для того, чтобы иметь страховку владельцу имущества от такого риска при передаче его арендатору, можно предусмотреть определенные гарантии или обеспечение в определенном денежном выражении, что может быть отражено в договоре аренды, который является двусторонним правовым актом, отражающим передачу определенного имущества арендодателем арендополучателю во временное пользование при условии внесения оплаты.

Договором также может быть предусмотрен обеспечительный платеж, который арендатор выплачивает в качестве возмещения возможных предстоящих потерь арендодателя.

Смысл обеспечительного платежа заключается во внесении 1-й из сторон договора в пользу 2-й стороны некоторой суммы денежных средств, которая при создании обстоятельств нарушения денежных обязательств перед 2-й стороной будет засчитана в счет их погашения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Может иметь место замена вносимых в обязательство денежных средств ценными бумагами или вещами (ст. 381.2 ГК РФ).

Если обстоятельств нарушения обязательств в процессе действия договора не возникнет, то обеспечительный платеж по его завершении обычно возвращается 1-й стороне, хотя по договоренности сторон может быть переквалифицирован в платеж другого назначения. При частичном его использовании сумму платежа восстанавливают до исходной. Возможно также снижение общей его суммы при создании способствующих этому обстоятельств.

Таким образом, обеспечительным взносом является платеж, который относится к двустороннему обязательству в денежной форме в отношении убытков или неустойки, которые могут возникнуть в будущем. Договором аренды должны быть предусмотрены обстоятельства, при которых они будут покрываться обеспечительным платежом и они должны быть компенсированы.

Основаниями для заключения договора аренды с обеспечением могут быть:

возможные долги арендатора;
имущественные потери арендодателя.

Обеспечительный платеж не может являться авансом, залогом или задатком. Он обеспечивает компенсации, которые могут или не могут иметь место в разных ситуациях.

Такой платеж можно отнести к страховым, но отличается тем, что если не наступают обстоятельства, то такое обеспечение может быть возвращено арендатору.

Отметим, что условие о внесении обеспечительного платежа в договоре аренды предусматривают довольно часто из-за того, что договор аренды:

составляется в отношении дорогостоящего имущества;
отражает обязанность регулярной уплаты арендных платежей;
действует в течение достаточно продолжительного времени.

То есть обеспечительным платежом в договоре аренды могут решаться задачи возмещения ущерба:

от утраты имущества или приведения его в состояние, не пригодное для использования;
не поступления, неполного или несвоевременного поступления арендных платежей;
несоблюдения арендатором других условий, содержащихся в соглашении об аренде.

В части обеспечительного платежа в договоре аренды следует отразить:

конкретное его назначение (для погашения ущерба какого вида он предназначен);
объем средств, вносимых в обеспечение; а также
порядок:

внесения платежа;
использования обеспечительного взноса;
пополнения обеспечительного взноса на использованную сумму;
изменения размера обеспечительного взноса;
возврата обеспечительного взноса.

В качестве обеспечительного платежа в договоре аренды обычно выступают денежные средства. Чаще всего они предназначаются для покрытия потерь от несвоевременного внесения арендной платы.

Поэтому величина такого платежа, как правило, ставится в зависимость от суммы, оговоренной договором платы за какой-либо из периодов аренды: месяц, квартал или год.

Хотя возможно и установление любой суммы произвольного размера.

Основной и дополнительный взнос в обеспечительный платеж

В отношении порядка внесения первой (основной) суммы обеспечительного платежа в договоре нужно определить:

срок, в который это должно быть сделано, и момент, с которого начнет отсчитываться этот срок;
вид средств для оплаты и способ их внесения.

От момента исполнения обязательства по внесению обеспечения может зависеть срок передачи имущества арендатору. На протяжении всего срока действия договора сумма обеспечительного платежа будет находиться у арендодателя. Проценты на нее не начисляются.

При полном или частичном использовании средств, составляющих гарантийный платеж, его сумма должна быть восстановлена путем дополнительного взноса в это обеспечение.

Договор также может предусматривать изменение величины обеспечительного платежа. Например, в зависимости от увеличения (уменьшения) месячной суммы арендной платы.

В этом случае сумму, недостающую до увеличившегося размера обеспечения, необходимо будет дополнительно перечислить арендодателю, а излишки гарантийного платежа можно либо вернуть арендатору, либо зачесть в счет оплаты арендной платы.

Для ситуаций, в которых понадобится либо осуществить дополнительный платеж, либо вернуть (зачесть) денежные средства, в тексте договора также потребуется сделать оговорку о сроках выполнения каждого из необходимых действий и о моменте начала отсчета этих сроков.

Использование гарантийного платежа по договору аренды

Используется гарантийный платеж в 2 случаях:

на погашение ущерба от нарушения условий договора, причиненного арендодателю в ситуациях, оговоренных в условиях этого документа;
на оплату арендной платы за завершающие периоды действия соглашения об аренде, что может быть предусмотрено его условиями или дополнительным соглашением к этому документу.

При использовании средств на погашение ущерба арендатора следует известить о том, в связи с чем и в каком объеме использованы средства обеспечительного платежа.

Величина осуществленных расходов должна подтверждаться документами.

Форма такого извещения (уведомления) может стать приложением к договору аренды.

От даты отправки этого уведомления (или даты его получения арендатором) возможно исчисление срока, устанавливаемого для пополнения основной суммы гарантийного платежа.

Возврат гарантийного взноса по договору аренды

Варианты использования суммы гарантийного взноса по завершении договора аренды устанавливают его стороны. Если не предусмотрен зачет в счет оплаты завершающих арендных платежей, то иными возможными вариантами могут быть:

возврат обеспечения в полном объеме арендатору. В соответствии с п. 2 ст. 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж необходимо вернуть внесшему их лицу при условии, если отраженные в Договоре события не имели места. Договор может определять сроки возврата этого платежа (по п. 2 ст. 314 ГК РФ он должен составлять не более 7 дней). В случае отказа арендодателя вернуть средства арендатор может обратиться в суд о взыскании необоснованного обогащения;
распределение суммы платежа между сторонами поровну или в каком-то ином соотношении;
переход прав на обеспечение к арендодателю.

Соответственно, если есть в этом необходимость, выбор варианта нужно отразить в договоре.

Отметим, что операция возврата (в каком бы объеме он ни осуществлялся) не повлечет за собой налоговых последствий ни для арендатора, ни для арендодателя.

А вот суммы, остающиеся у арендодателя, станут его доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль (УСН или НДФЛ).

Порядок оформления в договоре обеспечительного платежа

Так как сущность обеспечительного платежа заключается в том, чтобы арендатор вносит определенную сумму арендодателю для обеспечения гарантии денежных обязательств или сохранности передаваемого имущества, не учитывая износ имущества.

Договор аренды составляется в письменной форме.

Условия могут быть прописаны в договоре аренды или дополнительно соглашении к договору на основе договоренности между лицами, заключающими договор.

Пример оформления в договоре раздела об обеспечительном платеже

Арендатор обязуется внести до 31.07.2018г. обеспечительный платеж в размере 50000 рублей.
Обеспечительный платеж может быть удержан в счет арендного платежа по истечении 3 дней с даты платежа, указанного в п. 5.1. Договора. При удержании обеспечительный платеж возмещается. При его не возмещении Договор подлежит расторжению.
При нанесении ущерба имуществу арендатором арендодатель возмещает этот ущерб за счет обеспечительного платежа в части средств, в соответствии с проведенной экспертизой суммы ущерба (экспертиза проводится за счет арендатора).
По истечении периода действия Договора аренды обеспечительный платеж должен быть возвращен арендатору в течение 7 рабочих дней при его неиспользовании.

Стороны договора аренды не лишены возможности согласовать в нем условие о том, что он подлежит расторжению в случае, если арендатор не внесет в установленный срок обеспечительный платеж.

Налоговый и бухгалтерский учет обеспечительного платежа

Налоговый и бухгалтерский учет обеспечительного платежа зависит от условий договора и от того какую функцию выполняет обеспечительный платеж.

Рассмотрим различные ситуации:

Ситуация: Обеспечительный платеж по окончании аренды возвращается арендодателю.

УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

Бухгалтерский учет

Полученный от арендатора обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, до момента его использования в качестве обеспечительной меры представляет собой задолженность перед арендатором, поскольку подлежит возврату при условии надлежащего исполнения арендатором обязательств по договору аренды.

Соответственно, сумма этого платежа на момент ее получения не является поступлением, приводящим к увеличению капитала организации, т.е. не удовлетворяет определению дохода, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Источник: http://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/527-obespechitelnyj-platezh-vznos-po-dogovoru-arendy-bukhgalterskij-uchet-i-nalogooblozhenie

Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета обеспечительного платежа по договору аренды

05.06.2009

Ответ

Мнение консультантов.

Обеспечительный платеж, перечисленный Банком арендатору на условиях, приведенных в тексте вопроса, подлежит учету на балансовом счете 47105 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года» плана счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

Обоснование мнения консультантов.

Правовой аспект.

Гражданским законодательством (глава 23 ГК РФ) предусмотрены следующие способы исполнения обязательств:

— неустойка;

— залог;

— поручение;

— банковская гарантия;

— задаток;

— удержание имущества должника.

В действующей практике в целях минимизации неисполнения контрагентом договорных обязательств организации используют такой способ обеспечения исполнения, как гарантийный задаток.

Из текста вопроса следует, что платеж Банка, именуемый сторонами «обеспечительный платеж» по своей сути является задатком и призван обеспечить исполнение Банком обязательств по договору с контрагентом.

Мотивацией для классификации обеспечительного платежа как задатка являются следующие обстоятельства:

Статьей 380 ГК РФ задаток определен как денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения;
В силу пункта 2 указанной статьи соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. В случае возникновения сомнения в том, что уплаченная сумма является задатком, последняя признается авансовым платежом, если не доказано иное.

Задаток, в зависимости от условий конкретного договора, может выполнять следующие функции:

— удостоверяющую;

— обеспечительную;

— платежную.

Гражданским законодательством прямое определение понятия «аванс» не дано. Косвенно представление понятия «аванс» дает пункт 3 статьи 380 ГК РФ: авансом признается всякая предварительно уплаченная сумма при условии, если по поводу данной суммы в письменном соглашении не имеется прямого указания о том, что сумма является задатком.

По нашему мнению, можно выделить следующие отличия задатка и аванса:

1. Аванс, в отличие от задатка, не может быть выдан до заключения договора;

2. В случае, когда договор не состоялся, аванс подлежит возврату, задаток возврату подлежит не всегда;

3. Аванс выдается контрагенту в счет предстоящих платежей по договору, в то время как задаток выдается как в счет предстоящих платежей по договору, так и в качестве обеспечения исполнения обязательств по этому договору.

Таким образом, основной целью задатка является предотвращение неисполнения обязательств по договору.

В тексте вопроса указано, что контрагенту Банка по договору предоставлено право удерживать из суммы «обеспечительного платежа» задолженность по арендной плате (в случае неуплаты в срок), для сметной стоимости ремонтных работ при возврате здания, для погашения ущерба, штрафных санкций т.п. Иными словами, использование в ходе действия договора суммы «обеспечительного платежа», по нашему мнению, в полной мере соответствует толкованию понятия «задаток».

Задаток может быть возвращен в случае прекращения обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон только либо вследствие невозможности исполнения (пункт 1 статьи 381 ГК РФ).

Учитывая «платежную» функцию задатка, в соответствии с определенными договором условиями задаток может быть засчитан в оплату услуг по договору. В тексте вопроса указано, что сумма «обеспечительного платежа» подлежит возврату Банку по окончании срока действия договора.

Иными словами, договором не предусмотрена возможность зачета «обеспечительного платежа» в счет исполнения обязательств Банка перед арендодателем за последний расчетный период (месяц) срока действия договора.

Указанное условие подтверждает, что рассматриваемый платеж не является авансом.

Бухгалтерский учет «обеспечительного платежа».

При выборе балансового счета для учета суммы «обеспечительного платежа» мы руководствовались принципом приоритета экономического содержания совершаемой операции над юридической формой, закрепленным в пункте 1.12.8 Части I Положения № 302-П.

Характеристикой счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» предусмотрено отражение операций по перечислению авансов, предварительной оплаты ценностей.

Таким образом, на указанном балансовом счете сумма «обеспечительного платежа» учету не подлежит, так как, как сказано выше, не является авансовым платежом в силу специфики его использования в течение срока действия договора и будет возвращена Банку по окончании срока действия договора.

По нашему мнению, использование балансового счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» некорректно по следующим основаниям.

На балансовом счете 61403 подлежат учету именно расходы Банка, а не суммы, перечисленные контрагентам, которые по условиям заключенных договоров могут быть направлены на погашение обязательств по договорам.

Как уже указывалось выше, по условиям рассматриваемого договора часть суммы «обеспечительного платежа» может быть направлена на погашение задолженности Банка по обязательствам перед арендодателем. При этом сумма «обеспечительного платежа» подлежит восстановлению Банком в течение определенного договором срока.

Но в ходе исполнения договора возможна и такая ситуация, когда Банком все обязательства по договору будут выполняться своевременно, т.е. сумма «обеспечительного платежа» на указанные цели использована не будет.

Другим фактором, который, по нашему мнению, является препятствием для отражения суммы «обеспечительного платежа» на балансовом счете 61403, служит условие о его возврате после истечения срока действия договора. Иными словами, рассматриваемая категория не является по своей экономической сути расходами Банка.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Согласно пункту 1.

15 Общей части Положения № 302-П (абзац восьмой) указанные счета предназначены для учета денежных средств драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора.

Нам известно мнение Банка России о том, что суммы гарантийных и страховых депозитов, перечисленные банками контрагентам в обеспечение исполнения обязательств по договорам (контрактам), подлежат отражению на балансовых счетах 470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям» и 471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

По нашему мнению, в ситуации, указной в тексте вопроса, отражение суммы обеспечительного платежа на указаных балансовых счетах правомерно по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 4.53 Части II Положения № 302-П на счетах 470, 471, аналогичным счетам 451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям», 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям», учитываются суммы иных размещенных средств, вид которых указывается в договоре.

Характеристикой счетов предусмотрено отражение:

— по дебету этих счетов операций по предоставлению кредитов, а также и по восстановлению кредитов, отсроченных в установленном кредитной организацией порядке;

— по кредиту указанных счетов отражаются операции по погашению кредитов (задолженности), суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, а также списание просроченных кредитов на счета по учету просроченной задолженности.

Таким образом, характеристика счетов предполагает, что размещенные банками средства должны быть погашены (возвращены) контрагентом. Приведенные в тексте вопроса отдельные условия договора предполагают возврат Банку суммы «обеспечительного платежа».

Изложенные аргументы, по нашему мнению, являются основанием для учета в рассматриваемой ситуации на счете 47105 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года».

Документы и литература.

1. ГК РФ –

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_po_voprosam_buhgalterskogo_ucheta_obespechitelnogo_platezha_po_dogovoru_arendy.html

Проводки при обеспечительном платеже — Правовед.RU

Здравствуйте! У нас компания на УСН. Клиенты — физические или юридические лица. По условию договора поставки клиент вносит обеспечительный платеж за заказанные товары в размере 100% их ожидаемой стоимости. Деньги перечисляются на наш банковский счёт. На полученные деньги мы выкупаем товар у поставщика и доставляем клиенту.

Вопросы напишу по ходу описания процесса:

Мы выставляем счет за внесение обеспечительного платежа.

Вопросы:

а) Корректно ли выставлять счета за обеспечительный платеж?

б) Обязательно ли указывать в счете перечень товарных позиций, за поставку которых вносится платеж или можно указать что-то вроде «Оплата обеспечительного платежа по договору поставки №XXX»? Дело в том, что на момент внесения платежа, точная номенклатура поставки неизвестна. Например, у поставщика может не оказаться некоторых позиций.

в) Какие проводки при выставлении такого счёта для физического и юридического лица?

Клиент вносит, допустим, 10000 рублей в качестве обеспечительного платежа (100% от суммы запланированной поставки).

Вопросы:

а) Если компания на УСН, будет ли обеспечительный платёж увеличивать налогооблагаемую базу? На ОСНО, насколько я понимаю, не будет до момента отгрузки. Но на УСН кассовый метод.

б) Какие проводки для физического и юридического лица?

Поставщик подтвердил 80% от заказа клиента (т.е. по факту клиент заплатил 2000 руб. лишнего). По условиям договора поставки, такая переплата по-прежнему учитывается как обеспечительный платеж для следующей поставки, если от клиента не поступит письменного требования о возврате переплаты.

Вопросы:

а) Правомерно ли такое условие в договоре поставки?

б) Нужны ли здесь какие-то проводки?

Товар отгружается клиенту через службу доставки. Клиент оплачивает услугу доставки непосредственно транспортной компании.

Вопросы:

а) В какой момент происходит реализация товара? В момент передачи товара в ТК или когда клиент получает груз от ТК?

б) Какие здесь будут проводки? При ОСНО, насколько я понимаю, в момент передачи товара покупателю обеспечительный платеж становится оплатой и увеличивает налогооблагаемую базу. А при УСН имеет ли передача предоплаченного товара какие-либо налоговые последствия или налоговая база формируется еще на стадии получения обеспечительного платежа?

Клиент готовит вторую поставку на сумму 50000 рублей. Учитывая, что у него есть остаток от обеспечительного платежа за прежнюю поставку, мы выставляем ему счет в размере 48000 рублей.

Клиент отказывается от выкупа заказа. По условию договора, из суммы обеспечительного платежа взимается 25% от стоимости отказных позиций. Оставшаяся сумма продолжает учитываться как обеспечительный платеж за будущие поставки.

Вопросы:

а) Какие здесь будут проводки? Как я понимаю, 25%, полученные от клиента в виде штрафа, попадут на счет “Прочие доходы”.

Источник: https://pravoved.ru/question/1922531/

Как правильно использовать обеспечительный платеж?

Что представляет собой обеспечительный платеж?

Срыв обязательств на этапе соглашения сторон существует всегда. Законодательство нивелирует возможные убытки юридических лиц посредством разных методов: залога, гарантий.

Сегодня мы поговорим о надежной защите от рисков во взаимоотношениях с партнерами – обеспечительном платеже. Рассмотрим отличительные особенности, варианты использования, нюансы документального оформления.

Основные понятия

Задаток – материальное вознаграждение, выплачивать которое обязана одна из сторон. Переведенная сумма является гарантией дальнейшего выполнения финансовых обязательств (договор аренды). Сторонами используется при формировании будущего договора.

В качестве обеспечительного платежа чаще всего используются:

ценные бумаги (акции, именные ценные бумаги);
движимое/недвижимое имущество, обладающее родовыми признаками;
денежные средства.

Материальные средства не могут использоваться для погашения задолженностей. Наличие платежа не удовлетворяет кредиторов, а служит залогом дальнейшей выплаты средств.

После выплаты кредита или займа гарантийная сумма возвращается физическому или юридическому лицу.

Особенности обеспечительного платежа в договоре аренды рассмотрены в этом видео:

До законодательного регулирования суды часто квалифицировали платежи как недопустимый залог. Эта путаница возникла из-за подмены понятий и механизмов применения.

Важно знать! Особенности использования и нюансы оформления регламентирует Гражданский кодекс РФ.

Сравнительная характеристика гарантийных методов

Юридические лица и судебные инстанции часто путают понятия «задаток» и «обеспечительный платеж». Спешим удовлетворить нетерпение читателей, найдя краеугольный камень в сфере закона и права:

Платежи являются защитой только для отправителя, а норма о двойном возврате средств недействительна. Задаток же «встает на сторону» пострадавшего – несоблюдение достигнутого соглашение чревато возвратом денежных средств в двойном объеме.
Обеспечительная гарантия применяется для защиты только материальных обязательств, сфера применения «конкурента» более широкая.
Отсутствие документально оформленного задатка квалифицируется как аванс – частичная оплата услуг или обязательств. Тут вы узнаете, что представляет собой авансовый платеж по УСН.
Сумма обеспечительного платежа покрывает все расходы адресата (проценты, неустойки). Сторона, нарушившая договоренность, возмещает не только сумму задатка в двойном размере, но и оплачивает убытки.
Денежные средства остаются в распоряжении пострадавшего партнера, тогда как платеж применяется для исполнения основных обязательств, закрепленных договором.
При отсутствии нарушений задаток переквалифицируется, как сумма очередного платежа. «Конкурентный» вариант предусматривает возврат денежных средств адресату.
Размер обеспечивающего платежа имеет процентный вид (по договоренности сторон), тогда как задаток используется в виде денежных средств.

Законодательное регулирование

Пункты 381.1 и 381.2 главы 23 ГК РФ регламентирует вид и способы применения гарантийных механизмов. Так, в качестве платежа выступают ценные бумаги, другое имущество, денежные средства.

Понятие обеспечительного платежа.

Действующее законодательство также предусматривает случаи возврата обеспечительного платежа:

требуемые условия выполнены в полном объеме, претензии сторон удовлетворены;
ликвидация договора, положения которого гарантировались условной суммой.

Надлежащее выполнение требований инициализирует процесс возврата «законсервированных средств».

Согласно статье 317 ГК РФ, на сумму обеспечительного платежа не распространяется кредитная практика. Стороны не имеют права начислять дополнительные процентные операции.

Важно знать! «Родовые признаки» движимого или недвижимого имущества описываются в статье 381 Гражданского Кодекса РФ.

Сильные и слабые стороны обеспечительного платежа

Сравнивая разные методы гарантии выполнения предусмотренных обязательств нельзя обойти стороной рассмотрение преимуществ материального платежа:

Компенсаторная функция – денежная сумма выступает в роли компенсации «пострадавшей стороны», а не инструмента для наказания правонарушителя. Рассматриваемые средства покрывают только убытки, без учета фактических потерь.
Способ передачи и хранения платежа – одна из сторон договора получает средства еще до возможного нарушения обязательств. Гражданский же кодекс не запрещает использовать гарантийную величину для коммерческой деятельности.
Предмет обеспечения – платежи представляются в виде государственной валюты, получение которой не вызывает трудностей. Прочие разновидности гарантий требуют дополнительных телодвижений для удовлетворения собственных требований.

Среди недостатков эксперты и практики выделяют следующие:

Неспособность граждан вывести из оборота значительные суммы для гарантии подписанных договоренностей.
На «лежащие» деньги не распространяется процентная практика.
Адресат получает величину платежа в полном объеме, хотя покупательная способность на территории РФ может измениться.

Итак, в юридической практике озвученный ранее гарантийный метод используется при оформлении:

предварительного «чернового» варианта соглашения;
арендного обязательства между сторонами;
договора поставки товаров массового потребления. Как составляется претензия по договору поставки — читайте в статье по ссылке.

Договор аренды подразумевает наложение финансовой ответственности на одну из сторон. Здесь вы узнаете, как правильно оформить акт приёма-передачи помещения в аренду.

Применение обеспечительного платежа позволяет:

Установить сроки вступления договора в силу – компромиссное решение предусматривает начало отношений между сторонами по факту начисления материальных средств.
Управлять финансами – арендное соглашение регламентирует погашение задолженности по оплате за счет гарантийной величины (путем компромиссного соглашения).
Устранить спорных ситуаций – особый пункт указывает на возможность возвращения или изымания части обеспечительного платежа. Это происходит при наступлении ситуации, предусмотренной положениями оформленного документа (к примеру, поставки).

Сфера применения гарантийного механизма довольно широка, так как применима для защиты прав сторон в деловых взаимоотношениях.

Отличия обеспечительного платежа от задатка.

Платеж с обеспечением – главный документ

На законодательном уровне не предусматривается унифицированная форма оформления, однако выдвигаются некоторые условия:

бумаги оформляются в письменном виде, если озвученные положения требуют «бумажного» закрепления;
имеет ссылки на основной правоустанавливающий документ, обязательства;
описывает конечную величину обеспечительного платежа, варианты внесения средств, частичное их возвращение;
прописывается отсутствие или условия начисления процентов;
устанавливается «срок годности» гарантийного соглашения, который равен юридической «жизни» основного документа.

Вопрос об отдельном оформлении платежа ложится на плечи сторон, некоторые указывают необходимые условия на этапе согласования главного договора.

Привязка к НДС актуальна для граждан, которые не уверены, что произведенный платеж будет возращен отправителю. Поэтому гарантийная величина облагается НДС, так как, по мнению Министерства Финансов, связана с оплатой услуг или готового товара.

Денежная сумма, при досрочном расторжении ранее достигнутых соглашений, не вносится в базу по НДС. Однако возврат потребует предоставлению уточненных данных.

Действующее законодательство не причисляет обеспечительный платеж к расходам. Поэтому материальное обеспечение отражается, как дебиторская задолженность субсчета и забалансового счета 009:

Дебет 76 информирует о переводе указанной суммы.
Дебет 51 и кредит 76 показывает возврат ранее отправленных средств.
Кредит 009 показывает списанную обеспечительную величину. Расходы отправителя зачисляются в качестве дополнительных трат (согласно пункту 11 ПБУ 10/99).
Забалансовый счет 008 – учитывает полученный платеж не в качестве дохода.

Перспектива возврата обеспечительного платежа

На этапе заключения договора можно указать конечную дату, по истечению которой проводится отправка средств адресату. Срок определяется, согласно положениям статей 190-194 ГК РФ:

точное указание календарного числа;
начальные и конечные даты определенного периода;
событие, обязательное наступление которого повлечет дальнейшие действия сторон.

Срок возврата материальной величины закрепляется по факту подписания документа. Отсутствие соответствующего пункта является причиной для предоставления статуса неопределенного.

Если не указаны сроки отправки, операция проводится в течение семи дней с момента прекращение действительности составленного ранее документа.

Заключение

Обеспечительный платеж – удобный инструмент для гарантии выполнения требований сторон оформленного договора. Законодательство регулирует порядок оформления и возврат денежных средств в сроки, указанные на этапе формирования соглашения.

По каким правилам устанавливается обеспечительный платеж в договоре — смотрите тут:

Источник: http://FBM.ru/bukhgalteriya/obespechitelnii-platezh.html

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерском учете — Бухгалтерия

Когда договор предусматривает, что полученный обеспечительный платеж на упрощенке возвращают, то в доходы его не включайте. А если обеспечительный платеж засчитываете в счет оплаты договора, признайте его в доходах на дату зачета. Подробнее в статье.

Минфин разъяснил, что обеспечительный платеж на упрощенке в составе доходов при упрощенке не учитывают (письмо от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977). Аргументы такие.

Когда рассчитывают упрощенный налог, в доходы не включают суммы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В их числе – залог или задаток, который компания получила в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу.

Значит, указанную норму можно применить и к обеспечительному платежу. Ведь что он из себя представляет?

Согласно статье 381.1 ГК РФ, денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, можно обеспечить деньгами. Такую сумму называют обеспечительным платежом.

Так что изначально для получателя – это не доход.

Например, компания может внести обеспечительный платеж на упрощенке по договору аренды. Или по предварительному договору купли-продажи построенной в будущем недвижимости.

Обеспечительный платеж на упрощенке: налоги

Статья 381.1 входит в главу 23 ГК РФ «Обеспечение исполнения обязательств», что роднит ее с рядом других обеспечительных мер (см. таблицу ниже). Исходя из этого, Минфин и сделал указанный вывод.

Какие суммы могут обеспечивать обязательства

Вид платежаОснование

Залог	П. 1 ст. 329 ГК РФ
Поручительство
Независимая гарантия
Задаток
Обеспечительный платеж

В письмах от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977 и от 3 ноября 2015 г.

№ 03-03-06/2/63360 финансисты пояснили, что обеспечительный платеж на упрощенке по своей гражданско-правовой природе ближе к залогу, чем к задатку (ст. 380 ГК РФ). Но существенного значения для налогов это не имеет.

Так, в письме от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071 финансисты сообщили, что задаток, который затем возвращают, при УСН в доходах не учитывают.

То есть когда становится ясно, что возвращать платеж не будут, его включают в доход на дату зачета.

Обеспечительный платеж на упрощенке: бухучет

Суммы, полученные в виде задатка, залога и т. д., доходами не признают. Их учитывают как кредиторскую задолженность, а не как выручку (п. 3, 12 ПБУ 9/99). И одновременно отражают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При расчете упрощенного налога платеж в доходах не учитывают.

Если впоследствии стороны засчитывают обеспечительный платеж в счет оплаты услуг, работ, товаров, его признают в обычных или в прочих доходах на дату зачета (п.5, 7 ПБУ 9/99).

В налоговом учете застройщик включит обеспечительный платеж в доходы 25 декабря 2017 года.

Источник:

Обеспечительный платеж как способ исполнения обязательств

С 1 июня 2015 года гражданским законодательством предусматривается новый способ обеспечения выполнения обязательств, но его механизмом уже давно пользуются предприниматели и физические лица.

Известно, что опасность срыва обязательств при составлении соглашения всегда была. Чтобы обе стороны не оказались в убытке, законодательством предусматриваются разные методы обеспечения выполнения обязательств (гарантия, залог, неустойка).

То есть им называется внесение одним участником обязательства в пользу другого определенной суммы денег, благодаря чему обеспечивается выполнение условий и обязанности возмещения неустойки или убытков при нарушении договорных условий.

Регламентация по ГК РФ

В гл. 23 ГК РФ был добавлен 8 пункт о платеже с обеспечением, в состав которого входят 381.1 и 381.2 части, действие которого началось с 01.06.15 г.

Сущность нормативов, указанных в документе, сводится к передаче одной стороной определенной суммы другому лицу по основному обязательству, при отсутствии реализации которого платеж остается у держателя. В роли платы могут передаваться ценные бумаги (облигации, акции), наличные средства или предметы, определенные родовыми признаками.

Законодательством предусмотрены следующие случаи для возвращения обеспечительного платежа:

если не наступили обстоятельства, в результате которых будет начисляться сумма;
было прекращено обеспечиваемое обязательство.

Это не мера ответственности за выполненное нарушение. Полученной суммой будут покрываться имущественные потери в пределах убытков или долга. Однако арендатор не сможет удовлетворить размером платежа с обеспечением потребности, превышающие собственные затраты и задолженности.

При надлежащем исполнении должностных обязательств должник получает обратно свой платеж.

В соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, на величину обеспечительного платежа проценты не начисляются.

Варианты использования

В практике большей популярностью платежи с обеспечением пользуются при составлении предварительных или арендных договоров, а также дистрибьюторских соглашений. Его функции могут отличаться между собой.

Часто платеж используется в договорах об аренде, когда его суммой будут погашаться обязательства арендатора по уплате стоимости аренды за последний месяц. То есть не надо будет вторично переводить средства по счетам, что устранит споры о возвращении платежной суммы, удерживаемой по завершении договорных условий без основания.

В судебной практике возникает много разногласий о сущности используемых мер обеспечения. Часто сторонами обязательства реализуются юридические действия, но под другими названиями.

Для стимуляции должника по выполнению обязательств платежом может обеспечиваться уплата неустойки. При этом должнику придется передавать средства по основному обязательству вперед. Но это не всегда реально, особенно при высоких размерах обеспечения. Поэтому такой способ применяется при незначительных сделках.

Стороны соглашения должны предусматривать дополнительное внесение или частичное возвращение обеспечительного платежа при наступлении отраженных обстоятельств. Это позволяет пользоваться обеспечительным платежом в качестве стимулирующей меры к правомерному поведению. Часто эту функцию применяют в долгосрочных договорах для своевременной платы.

Но обеспечительным платежом не получится воспользоваться для правильного выполнения неденежных обязательств должником (для своевременного возврата предмета аренды, поддержания надлежащего хранения товаров, отсутствия порчи имущества).

Отличие от задатка

Обеспечительный платеж путают с авансом, залогом и задатком. Между задатком и платежом есть одно сходство – обеспечительная функция. Задаток находится в составе основного финансового обязательства, является гарантией сделки и возмещения убытков.

Внесенный платеж возвращается при реализации обязательства. Но стороны могут договориться и оставить его у держателя в качестве доли обязательства.

Соглашение о платеже с обеспечением

В некоторых ситуациях к составу и форме соглашения устанавливаются особенные нормативы, при несоблюдении которых они будут признаны недействительными. В ГК РФ не были включены требования по обеспечительному платежу.

Но на законодательное регулирование отношений нельзя полностью полагаться, поэтому при составлении соглашения следует обращать внимание на следующие аспекты:

описание условий с зачислением платежа с обеспечением в счет основного обязательства;
при появлении обеспечения, делают привязку к основному обязательству;
описание условий с возвращением платежа с обеспечением, их взаимосвязь с приостановлением основного обязательства;
вопрос о начислении процентов за использование средств, начисленных в роли платежа с обеспечением.

В соглашении следует обязательно указывать тип обязательства, исполнение которого обеспечивается платежом. Также должны перечисляться обстоятельства, позволяющие кредитору или арендатору удовлетворять собственные требования суммой платежа.

В противном случае платежом нельзя будет пользоваться. В соглашении отражается сумма платежа, которая может снижаться или повышаться в соответствии с определенными обстоятельствами, может указываться процент от сделки.

Если внесение обеспечительного платежа осуществляется деньгами, то их сумму указывают в российских рублях, иностранной валюте по официальному курсу в день оплаты. Внесение обеспечительного платежа вещами или ценными бумагами допускается, если суть обеспечиваемого обязательства состоит в их передаче.

Стороны могут договориться о перечислении обстоятельств, с наступлением которых сумма платежа будет перечислена в качестве выполнения обязательства. Обеспечительный платеж может стать гарантом выполнения имеющихся и будущих обязательств.

Обеспечительный платеж в договоре аренды подробно рассмотрен в данном видео.

Связь с НДС

При составлении договора продавцу неизвестно, будет ли покупателю возвращаться обеспечительный платеж после выполнения всех обязательств. Поэтому сумму платы вносят в базу по НДС. По мнению Минфина, обеспечительный платеж облагается НДС, так как связан с оплатой выполненных работ, услуг или товаров.

В досрочном расторжении договора сумма платежа, которую продавец получил за непредоставленные услуги, работы или товары, не будет включаться в базу по НДС. При его возвращении надо подавать уточненные сведения.

Если по завершении действия договора между сторонами будет заключено новое соглашение и будет проводиться начисление платежа по предыдущему договору в счет нового, то НДС, вычисленный при получении гарантии, не будет приниматься к вычету. Обеспечительный платеж не будет возвращаться арендатору, не нужно будет повторно начислять налог на сумму платежа, учтенного в новом договоре.

Порядок бухгалтерского учета с примерами проводок

Обеспечительный платеж не относится к расходам, из-за чего при перечислении он отражается в дебиторской задолженности на субсчете и забалансовом счету 009 «Выданные обеспечения платежей и обязательств».

По дебету 76 отражается перечисление обеспечительного платежа, по дебету – отражение суммы предоставленного обеспечения, по дебету 51 кредиту 76 – возвращение платежа.

Кредит 009 отражает списанную сумму обеспечения. У исполнителя может появиться расход при зачислении платежа в качестве неустойки за несоответствующее выполнение договорных обязательств. На основании п. 11 ПБУ 10/99 все неустойки штрафа за несоблюдение договорных условий заносятся в прочие расходы.

При получении обеспечительного платежа нет дохода, его отражают в качестве кредиторской задолженности и кредиту забалансового счета 008. Оформляя обеспечительный платеж, в хозяйственных операциях делаются следующие записи:

ДебетКредитСостав операции

51	76	Величина полученного платежа с обеспечением
008	Величина залога, учтенная за балансом у арендодателя
76	51	Возвращенная величина платежа
008	Списанная залоговая сумма после возвращения арендодателю помещения
Включение сумм обеспечительного платежа в базу налогов НДС
51	76	Полученные суммы платежа
008	Залоговые суммы, учтенные за балансом у арендодателя
76	51	Возвращенный платеж с обеспечением
008	Списанные залоговые суммы после возвращения арендодателю помещения
68-НДС	76-НДС	Принятый НДС к вычету с суммы платежа

Источник: http://buchgalterman.ru/metodichki/obespechitelnyj-platezh-provodki-v-buhgalterskom-uchete.html