Налоговые мифы. Часть 3. «Потребительские общества»
В последнее время предприниматели проявляют особый интерес к потребительскими кооперативами.
Чем обусловлено такое любопытство? Если раньше сельпо, райпо были единственными магазинами на деревне, где народ мог что-то приобрести, то сейчас избыток – чуть ли ни один магазин на 10 человек.
Если раньше колхозы и совхозы сбывали излишки зерна, поросят, картошки и прочего хозяйства через потребкооперацию, то сейчас полно различных коммерческих оптовиков, перекупщиков и т.д.
Побуждения создать потребительское общество у трудяг-пайщиков той эпохи и современных кооператоров похожи только по закону и документам… Время изменило взгляды, а современное законодательство «помогло» рассмотреть в кооперативах совсем иные ценности. Да и люди уже другой закалки, точнее закаленные этими законами. С самыми распространенными мифами мне помогли разобраться современные кооператоры и юристы компании «Туров и Партнеры».
Миф №1. Потребительские общества – это не для бизнеса. Для предпринимательской деятельности логичнее и удобнее открывать ООО, ОАО, ИП и т.д.
Из ст.
1 Федерального закона №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»: «потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов».
И если производственные кооперативы относятся к разряду коммерческих организаций, то потребительские общества – это общественные организации, работа которых направлена не на извлечение прибыли, а удовлетворение нужд пайщиков.
Возникает вполне логичный вопрос: «Как же вести бизнес путем организации потребительского общества? Когда все «движения», при которых что-то продается либо покупается относятся к коммерческим?»
Олег Сырочев
Генеральный директор ООО «НПО Экология»:
- «А что есть бизнес? И для кого?» – это самые обычные вопросы при создании бизнеса.Так вот, Потребкооперация отвечает на эти вопросы, а именно бизнес – это дело! Дело для пайщиков. НО: при правильном подходе и постановке бухучета практически нет налогооблагаемой базы. А раз нет базы, значит нет и отчислений. Все в соответствии с действующим законодательством и при полной поддержке государства. Нужно ли вам дело со 100% сбытом и при этом без налогов? Решать вам!
Екатерина Кувшинова
Руководитель юридического отдела компании «Туров и Партнеры»:
- Единственная цель существования потребительских обществ – это удовлетворение нужд пайщиков, а не извлечение прибыли. А нужда может выражаться в чем угодно: в имуществе, в квадратных метрах, в деньгах.
Организации, индивидуальные предприниматели также могут быть пайщиками, могут вносить паевые взносы, но они не смогут их поставить у себя в расходы (если это не является необходимым условием существования этой, например, ООО-шки).
К таким организациям относятся компании на ОСНО либо на УСН (доходы-расходы), а остальным лицам будет комфортно работать с кооперативом, т.к. им не нужно учитывать расходы для определения налоговой базы, а подтвердить происхождение товара они могут актом приема-передачи имущества и договором с ПО.
Это и физические лица, юрлица, которым не нужны расходы и ИП (патент, ЕНВД, УСН (доходы)). Поэтому такие компании-пайщики могут «брать» товар у потребительского общества, а затем его продавать.
Так как потребительское общество – это некоммерческая организация, ей нужно на что-то существовать. И существует она членские взносы. Существуют также и паевые взносы. Разница в том, что паевой взнос имеет возвратный характер, как раз его пайщики и возвращают имуществом или деньгами.
Например, пайщик пришел и сказал: «Я вношу паевой взнос 100 рублей, прошу удовлетворить мою нужду телефоном». Общество покупает пайщику телефон за 80 рублей и передает его за те же 80 рублей возвратом паевого взноса. А 20 рублей, в соответствии с заявлением пайщика зачисляются в членские взносы.
И уже эти 20 рублей общество общество расходует согласно созданным фондам на свои нужды.
Что получается? С точки зрения закона п.3, пп.3 ст. 39 НК РФ удовлетворение нужд пайщиков не признается реализацией. По факту мы поменяли деньги на товар, пайщик доволен, общество довольно, а реализации и налогов нет, а, соответственно, нет и налоговой базы.
Безусловно, особое внимание следует уделить грамотному оформлению всей необходимой и регламентирующей деятельность документации. Если все будет оформлено правильно и соблюдены нюансы, то такой «своеобразный бизнес» торговлей не признают».
За долгой беседой с Екатериной Бурлуцкой у меня сформировалось представление о современных «Райпо». Модернизированный кооператив – это что-то похожее на бизнес для своих, ведь не платить налоги по закону – это отличная перспектива.
Но, соблазн ухода от «противного» НДС перекрывает здравый смысл: все пайщики имеют равный голос. Возникает опасение создания коалиции и бунта среди недоброжелателей.
Ведь свои же могут нанести удар исподтишка и свергнуть «реальную» власть… Быть может, это тоже миф?
Миф №2: Очень велики риски, что «демократия» кооперативов может привести к свержению «главных» пайщиков-основателей
Максим Заглядкин
Юрист, налоговый консультант компании «Туров и Партнеры»:
- Именно на общем собрании пайщиков можно свергнуть «власть». Обезопасить руководящих лиц кооператива от «свержения» возможно посредством уполномоченных кооперативных участков. Т.е. на общем собрании голосуют за пайщиков уполномоченные соответствующих кооперативных участков. Именно так мы рекомендуем выстраивать структуру управления в ПО.
Кооперативный участок – часть потребительского общества. КУ открывается Советом либо по территориальному, либо по тематическому признаку для оперативного управления в ПО. Он объединяет определенное количество пайщиков, проживающих на определенной территории, или работающих в какой-нибудь организации, а также принимающих участие в тематических программах ПО.
В ст.
17 Закона РФ «О потребительской кооперации» записано, что в случаях, когда пайщиками потребительского общества являются жители нескольких населенных пунктов и количество пайщиков велико, в потребительском обществе могут создаваться кооперативные участки, высшим органом которых является собрание пайщиков кооперативного участка, руководит его деятельностью уполномоченный кооперативного участка.
Уполномоченный кооперативного участка имеет право принимать решение от лица всех пайщиков кооперативного участка, а также участвовать в Общем собрании пайщиков потребительского общества от своего кооперативного участка.
Источник: https://turov.pro/nalogovyie-mifyi-chast-3-potrebitelskie-obshhestva-c/
Персональный сайт — Бухгалтерский учет и налоги
Кроме того, имеется возможность снижения цены не только за счет налогов, но и за счет снижения себестоимости путем не включения в себестоимость такого элемента, как амортизационные отчисления.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом МФ РФ от 30.03.
01 № 26н по объектам основных средств, полученных как целевые поступления, амортизация не начисляется, а начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывается на забалансовом счете 010 «износ основных средств».
Справочно: Амортизация не начисляется и по основным средствам, если они приобретены за счет целевых поступлений.
В налоговом учете согласно подп. 2 п. 2 ст.
256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений и используется при осуществлении некоммерческой деятельности.
Кроме того, на основании подп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, поступившее в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, как целевое финансирование.
Эти и иные примеры свидетельствуют, что потребительское общество с одной стороны выступает инструментом минимизации налогообложения, снижения себестоимости продукции, с другой стороны – делает потребительную стоимость товара (продукции) более конкурентоспособной, а в-третьих является механизмом мобилизации инвестиционных ресурсов и использования в соответствии с потребностями членов данного общества.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
| операция | дебет | кредит | |
| 1. | Прием вступительных взносов | 50.51 | 96 |
| 2. | Прием паевых взносов | 75 | 85 |
| ф | 50.51 | 75-1 | |
| 3. | Прием личных сбережений | 50,51 | к76-1 |
| 4. | Выдача займов (допускается оформление задолженности на всю сумму вместе с процентами) | 76-3 | 50,51 |
| 4.1. | Выдача займа под залог открывается забалансовый счет 008 на сумму залога; | 76-3 | 50,51 |
| 5. | Погашение займа | 50,51 | 76-3 |
| 5.1. | Невозврат займа, обеспеченного залогом (одновременно залог списывается со счета 008) | 41 | 76 |
| 5.2. | Реализация залога (при формировании финансового результата) | 50,51 | 46 |
| 46 | 41 | ||
| 46 | 68 | ||
| 46 | 44 | ||
| 46 | 80 или | ||
| 80 | 46 | ||
| 6. | Внесение процентов по займам | 50 | 76-4 |
| 7. | Начисление процентов пайщикам (аналитический учет ведется по каждому пайщику) | 76-4 | 76-2 |
| 8. | Выплата доходов от предпринимательской деятельности, про центов, возврат паевых взносов: | ||
| выплата доходов от предпринимательства | 75-2 | 50 | |
| уменьшение паевого фонда (на основании решения Правления о возврате паевых взносов) | 85 | 75-1 | |
| возврат паевого взноса | 75-1 | 50 | |
| выплата процентов | 76-2 | 50 | |
| подоходный налог | 75-2 | 68 | |
| возврат личных сбережений и начисленных процентов по депозитам | 76-1 | 50 | |
| 9. | Размещение личных денежных средств пайщиков по договору с банком в пользу третьих лиц | 58 | 51 |
| 10. | Получение процентов по депозиту личных средств пайщиков | 51 | 76-2 |
| 11. | Размещение временно свободных средств ПО | 58-2.2 | 51 |
| 12. | Получение процентов по депозиту временно свободных средств ПО | 51 | 80 |
| 13. | Прием, начисление взносов на содержание ПО: | ||
| 13.1. | лично пайщиком через кассу | 50 | 96 |
| 13.2. | списание с лицевых счетов пайщиков | 76-1 | 96 |
| 13.3. | с доходов, причитающихся пайщикам | 75-2 | 96 |
| (на суммы подоходного налога) | 75-2 | 68 | |
| 14. | Суммирование затрат на содержание ПО: | ||
| 14.1. | начисление заработной платы | 26 | 70 |
| 26 | 67,68,69 | ||
| 14.2. | расходы по содержанию помещений, оборудования и т.п. | 26 | 60,71 |
| 15. | Покрытие затрат, понесенных ПО согласно смете расходов за счет взносов пайщиков на содержание ПО | 96 | 26 |
| 16. | Следует иметь в виду, что ПО может получать доходы от внере ализационных операций (на сумму процентов по депозитным счетам, а также от других операций) | 51 | 80 |
| 17. | Использование возникшей прибыли от предпринимательской деятельности отражается на счете 81: | ||
| 17.1. | начисление налога на прибыль, другие обязательные платежи | 81-1 | 68 |
| 17.2. | отчисления в резервный и другие фонды | 81-2 | 88,86 |
| 18. | В декабре заключительными оборотами списываются сумма прибыли, использованная за год на платежи в бюджет, формирование фондов и на другие нужды (реформация баланса) | 80 | 81 |
| 19. | Заключительной записью списывается нераспределенная при быль отчетного года | 80 | 88-2 |
По всем остальным операциям бухгалтерский учет ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
| операция | дебет | кредит | |
| 1. | Прием вступительных взносов | 50.51 | 96 |
| 2. | Прием паевых взносов | 75 | 85 |
| ф | 50.51 | 75-1 | |
| 3. | Прием личных сбережений | 50,51 | к76-1 |
| 4. | Выдача займов (допускается оформление задолженности на всю сумму вместе с процентами) | 76-3 | 50,51 |
| 4.1. | Выдача займа под залог открывается забалансовый счет 008 на сумму залога; | 76-3 | 50,51 |
| 5. | Погашение займа | 50,51 | 76-3 |
| 5.1. | Невозврат займа, обеспеченного залогом (одновременно залог списывается со счета 008) | 41 | 76 |
| 5.2. | Реализация залога (при формировании финансового результата) | 50,51 | 46 |
| 46 | 41 | ||
| 46 | 68 | ||
| 46 | 44 | ||
| 46 | 80 или | ||
| 80 | 46 | ||
| 6. | Внесение процентов по займам | 50 | 76-4 |
| 7. | Начисление процентов пайщикам (аналитический учет ведется по каждому пайщику) | 76-4 | 76-2 |
| 8. | Выплата доходов от предпринимательской деятельности, про центов, возврат паевых взносов: | ||
| выплата доходов от предпринимательства | 75-2 | 50 | |
| уменьшение паевого фонда (на основании решения Правления о возврате паевых взносов) | 85 | 75-1 | |
| возврат паевого взноса | 75-1 | 50 | |
| выплата процентов | 76-2 | 50 | |
| подоходный налог | 75-2 | 68 | |
| возврат личных сбережений и начисленных процентов по депозитам | 76-1 | 50 | |
| 9. | Размещение личных денежных средств пайщиков по договору с банком в пользу третьих лиц | 58 | 51 |
| 10. | Получение процентов по депозиту личных средств пайщиков | 51 | 76-2 |
| 11. | Размещение временно свободных средств ПО | 58-2.2 | 51 |
| 12. | Получение процентов по депозиту временно свободных средств ПО | 51 | 80 |
| 13. | Прием, начисление взносов на содержание ПО: | ||
| 13.1. | лично пайщиком через кассу | 50 | 96 |
| 13.2. | списание с лицевых счетов пайщиков | 76-1 | 96 |
| 13.3. | с доходов, причитающихся пайщикам | 75-2 | 96 |
| (на суммы подоходного налога) | 75-2 | 68 | |
| 14. | Суммирование затрат на содержание ПО: | ||
| 14.1. | начисление заработной платы | 26 | 70 |
| 26 | 67,68,69 | ||
| 14.2. | расходы по содержанию помещений, оборудования и т.п. | 26 | 60,71 |
| 15. | Покрытие затрат, понесенных ПО согласно смете расходов за счет взносов пайщиков на содержание ПО | 96 | 26 |
| 16. | Следует иметь в виду, что ПО может получать доходы от внере ализационных операций (на сумму процентов по депозитным счетам, а также от других операций) | 51 | 80 |
| 17. | Использование возникшей прибыли от предпринимательской деятельности отражается на счете 81: | ||
| 17.1. | начисление налога на прибыль, другие обязательные платежи | 81-1 | 68 |
| 17.2. | отчисления в резервный и другие фонды | 81-2 | 88,86 |
| 18. | В декабре заключительными оборотами списываются сумма прибыли, использованная за год на платежи в бюджет, формирование фондов и на другие нужды (реформация баланса) | 80 | 81 |
| 19. | Заключительной записью списывается нераспределенная при быль отчетного года | 80 | 88-2 |
По всем остальным операциям бухгалтерский учет ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухучет затрат, включаемых в издержки обращения и производства
Источник: http://iwanowa-karolina2012.narod.ru/index/0-13
Учетная политика организации на примере якутского потребительского общества Единство
Сохрани ссылку в одной из сетей:
Якутское потребительское общество «Единство» является юридическим лицом, некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.
https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc
Граждане и (или) юридические лица, внесшие вступительный паевой взнос, принятые в общество, являются пайщиками.
Якутское потребительское общество создается на неопределенный срок.
Цели и предмет деятельности общества:
Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели общество осуществляет: оптовую, розничную торговлю, в том числе путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;
Производство и реализацию продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров;
Заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную книгу России);
Сбор лома цветных металлов;
Пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
Транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;
Строительную деятельность;
И иную деятельность, не запрещенную Законодательством РФ.
Основные принципы ведения обществом экономической деятельности:
-
Безубыточность общества.
-
Демократичность управления.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Основные показатели деятельности якутского потребительского общества «Единство» (Приложение 3).
2.2 Учетная политика Якутского потребительского общества для целей бухгалтерского учета.
Общество обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности союзам потребительских обществ (в сроки, установленные Советом союза), государственной налоговой инспекции, другим органам, в порядке, установленном законодательством и правовыми документами.[22,c.51]
Ответственность за организацию, состояние бухгалтерского учета в обществе и своевременное представление бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности несет председатель правления общества.
Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.
Общество должно хранить по месту своего нахождения следующие документы: Устав общества, изменения и дополнения к нему, протокол о создании общества, свидетельство о государственной регистрации, документы, подтверждающие право собственности на имущество общества и пользование землей, документы бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности и т.д.[23,c.256]
Якутское потребительское общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
Все хозяйственные операции в филиале оформляются первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.
В Якутском потребительском обществе бухгалтерский учет ведется с применением мемориально-ордерной формы учета, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется параллельно синтетическому учету. Учет ведется в рублях и копейках.[26]
В мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведутся раздельно. На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в которых указывается: месяц, год, содержание операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, сумма.
Записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения операции, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).
К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
Хронологическая запись мемориальных ордеров ведется в специальном регистрационном журнале, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они зарегистрированы в нем.
Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям, что в последующем облегчает поиск документов (кассовые операции-№1, расчетный счет-№2 и т.д.)
Данные регистрационного журнала служат основание для заполнения главной книги.[26]
Главная книга-регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.
https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI
Главную книгу при этой форме называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период.
По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода.[18,c.15-17]
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы и расчеты бухгалтерии согласно графику документооборота.
Якутское потребительское общество использует типовые формы первичных документов, содержащихся в альбомах униформ. Первичные документы, разработанные самостоятельно должны содержать обязательные реквизиты.
В Якутском потребительском обществе в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и фактического наличия ТМЦ проводится инвентаризация:
— в кассе ежемесячно;
— по товарно-материальным ценностям — два раза в год;
-по основным средствам – один раз в год, перед сдачей годового отчета.[26]
Методы учета и оценки в целях бухгалтерского учета
Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг)
Согласно, Учетной политики Якутского потребительского общества выручка от реализации продукции, товаров, услуг в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки, отпуска товаров. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) произведенных в процессе деятельности, отражается на сч.90 «Продажи».[12]
Учет материалов.
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001г №44Н.[6]
Материалы учитываются по покупной стоимости с НДС понесенных затрат, без использования счетов 15 и 16. Отпуск материалов в производство производится по фактической себестоимости.
Учет основных средств
В Якутском потребительском обществе учет малоценного инвентаря ведется на счете 10.9 по стоимости приобретения, с начислением износа на 10.13 в пределах сумм инвентаря отпущенного в производство.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001г №26Н. [7]
К основным средствам относятся ценности, используемые в качестве средств труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Аналитический учет ведется на компьютере отдельно по каждому объекту по следующим классификациям:
А) по эксплуатации (основные эксплуатируемые предприятием и ОС сданные в аренду).
В) по участию в основной деятельности (ОС используемые в процессе производства ОС непроизводственного характера).
По основным средствам стоимостью до 10 т.р. за единицу, учет ведется на сч.01 с начислением их износа и отнесением на затраты в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска в эксплуатацию.
Амортизация основных средств.
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г.
Учет предстоящих расходов и платежей.
Затраты по видам деятельности учитываются в отдельности на счетах 20, 23, 44, 29 и распределяются ежемесячно, пропорционально выручки от продаж и доходов от аренды.[12]
Согласно пункту 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34Н в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения создавать резерв на ремонт ОС в размере 2,5% от общего объема хозяйственной деятельности.
Фактические затраты на ремонт ОС отражаются в том месяце, в котором они были осуществлены в полном объеме произведенного ремонта.
Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.
Расходы по фонду подготовки кадров на затраты относятся по мере фактических расходов на подготовку и переподготовку кадров по заключенным договорам.[22,c.51]
2.3 Рекомендации по совершенствованию учетной политики
На основании проведенного анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики по созданию объединенной учетной политики для бухгалтерского и налогового учета, так как при разработке учетной политики устанавливаются методы ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Учетную политику для бухгалтерского учета изменять в лучшую сторону получается не каждый год. Делать это можно, только если кардинально изменилось законодательство, фирма реорганизовалась или начала вести новый вид деятельности. Зато учетную политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если пришли к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Хорошо продуманная учетная политика позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное – сэкономить на налогах
а) При утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота.
Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении.
Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
б) При формировании учетной политики предусмотреть полную автоматизированную технологию обработки учетной информации. Информационная система ЯПО «Единство» состоит из одного компьютера, на котором рассчитывают заработную плату, а весь учет ведется вручную.
Такая информационная система уже не удовлетворяет новым потребностям предприятия. На данном этапе цель предприятия состоит в создании комплексной информационной системы бухгалтерского и складского учета на базе локальной сети с единой информационной базой данных.
Для этого рекомендуется установить программу «1С: Бухгалтерия 7.7».
Источник: http://works.doklad.ru/view/KnMpmPENrCg/3.html
Основные вопросы организации контроля в бухгалтерской службе потребительских обществ
Основные вопросы организации контроля в бухгалтерской службе потребительских обществ
О.И. СЕРГЕЕВА, аспирант
(Финансовая академия при Правительстве РФ)
Ключевые слова: потребительские общества, особенности их функционирования, контрольные функции бухгалтерской службы.
Основные особенности функционирования потребительской кооперации и их влияние на организацию
контроля Потребительская кооперация -система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов.
Потребительское общество -добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (ст.
1 Федерального закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19 июня 1992 года № 3085-1).
Хозяйствующим субъектом в системе потребительской кооперации является потребительское общество, созданное в районе, которое имеет организационную структуру, включающую в себя сеть различных предприятий, точек (структурные подразделения) разного профиля деятельности, располагающихся на территории этого района и обслуживающих своих пайщиков и некооперированное население. Следовательно, организация контроля должна охватить все стороны функционирования потребительской кооперации.
Хозяйственную деятельность районного потребительского общества координирует вышестоящий республиканский потребсоюз, который подчиняется Центросоюзу РФ. Поэтому в системе потребительской кооперации организован внутрихозяйственный и внутриведомствен-
ный контроль. Правление потребительского общества, бухгалтерия, а также руководители структурных подразделений потребительского общества сами создают и поддерживают внутрихозяйственный контроль на приемлемом для своих целей уровне.
Аналогично потребсоюз организует контрольные функции в соответствии с принятыми целями.
Таким образом, организационная структура потребительской кооперации и особенности ее деятельности обусловливают организацию контроля на всех стадиях управления.
Организации потребительской кооперации обслуживают в основном сельское население.
Снабжение товарами первой необходимости населения сельской глубинки потребительской кооперацией является стабилизирующим фактором в жизнедеятельности сельской местности, оно сглаживает социальную напряженность, поскольку потребительские общества устанавливают розничные цены исходя из покупательской способности селян, а также предоставляют различного рода бытовые и производственные услуги. Кроме того, организации потребительской кооперации обслуживают учреждения социальной сферы по согласованным ценам и иногда с отсрочкой платежа, в результате чего потребительские общества не всегда имеют достаточный уровень рентабельности по этим хозяйственным операциям. Исходя из этого, организациям потребительской кооперации присуще функционирование заведомо убыточных структурных подразделений в отдаленных сельских районах наряду с деятельностью в наиболее рентабельных территориальных сегментах — городах, поселках городского типа, районных центрах. Следовательно, контроль должен быть ориентирован на эту особенность и на предоставление информации о функционировании этих направлений.
Для организаций потребительской
кооперации характерно наличие как небольших структурных подразделений (подразделения по пошиву швейных изделий, подразделения по оказанию бытовых услуг), так и средних с большими оборотами хозяйственной деятельности (хлебопекарные комбинаты, заводы по производству безалкогольных напитков, пивоваренные заводы, розничные торговые предприятия, предприятия по продаже товаров оптом и другие подразделения). Следовательно, контроль ориентирован как на существенные виды деятельности, так и на небольшие структурные подразделения.
Организации потребительской кооперации в силу особенности своей деятельности ответственны за качественное удовлетворение материальных потребностей своих пайщиков, что также в определенной степени зависит от организации контроля в них.
Объемные показатели кооперативных организаций соответствуют критериям, по которым достоверность бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена аудиторским заключением. Поэтому регулирование деятельности организаций потребительской кооперации должно быть усилено как извне, так и внутри.
Контрольные функции бухгалтерской службы,
закрепленные на законодательном уровне
Бухгалтерская служба потребительского общества организует бухгалтерский учет и осуществляет контроль в соответствии с нормами действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года с изменениями и дополнениями (далее закон о бухгалтерском учете) контроль возложен на главного бухгалтера и руководителя организации.
Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 закона о бухгалтерском учете) и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 7 закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с действующим законодательством в бухгалтерской службе контрольные функции должны быть направлены на: формирование бухгалтерской отчетности по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому
ч §
ч
гг
учету (п. 6 ПБУ «Бухгалтерская отчетность»); контроль за оформлением хозяйственных операций (п. 3 ст. 9 закона о бухгалтерском учете), за унифицированной формой первичных документов (п. 1, 2, 4 ст. 9), за хронологической последовательностью хозяйственных операций и группировкой по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п.2 ст.
10); хранение регистров бухгалтерского учета, исправление в них ошибок (п. 3 ст. 10); обязательность проведение инвентаризации имущества, исполнение обязательств (ст. 12) и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 17); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (п. 4 ст. 8); непрерывность ведения учета (п. 3 ст.
8); своевременная регистрация всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8); обособленность учета собственного имущества от имущества других юридических лиц, находящихся в организации (п. 2 ст. 8); разделение текущих затрат и капитальных вложений (п. 6 ст. 8 этого же закона).
Данные такого контроля используются как управленческим персоналом потребительского общества, вышестоящей организацией, так и внешними аудиторами.
В связи с постоянными изменениями налогового законодательства и осуществлением налогового и административного контроля со стороны налоговых органов на современном этапе в бухгалтерии кооперативных организаций выделяется такой вид контроля, как контроль за формированием налоговых обязательств, своевременным представлением налоговой отчетности, своевременным перечислением задолженности бюджету по налогам и сборам, поскольку ошибки в порядке исчисления налоговых платежей, несвоевременное перечисление обязательных платежей влекут за собой финансовые санкции со стороны налоговых служб.
Организация контроля в бухгалтерской службе
потребительского общества
В бухгалтерской службе потребительских обществ обязанности между работниками, как правило, распределяются в соответствии с определенными участками работы. Учет в структурных подразделениях одного профиля деятельности закреплен за конкретными работниками бухгалтерии, а учет операций, относящихся ко всему потребительскому
обществу (например, учет расчетных операций, прочих материальных ценностей), ведут другие работники бухгалтерии. Ведение главной книги, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, исчисление налоговой базы и налоговых платежей осуществляют главный бухгалтер и его заместители.
Сформированная таким образом структура бухгалтерской службы потребительского общества, с одной стороны, позволяет контролировать его документооборот, своевременность составления отчетных данных для главного бухгалтера, рационально организовать труд работников бухгалтерии, осуществлять контроль за порядком формирования информации в бухгалтерском учете, что является важным для управления многопрофильным потребительским обществом. С другой стороны, разграничение полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, отсутствие доступа к активам экономического субъекта уменьшают число злоупотреблений, этому содействуют и регулярные взаимные сверки между бухгалтерами, осуществляющими ведение определенных участков учета, и проведение инвентаризаций материальных ценностей. В результате снижается в какой-то степени риск возникновения ошибок неотражения хозяйственных операций, несвоевременной регистрации фактов хозяйственной деятельности и несоответствия аналитического учета синтетическому. Все это может быть принято во внимание при проведении аудита потребительского общества и ревизии со стороны вышестоящей организации и должным образом протестировано, поскольку организация бухгалтерского и организация налогового учета в потребительских обществах между собой различаются. На основании выводов по тестированию о порядке ведения бухгалтерского учета, разделения полномочий в бухгалтерской службе и в аппарате правления потребительского общества, организации сохранности активов, формируется мнение со стороны вышестоящей организации и внешних аудиторов о состоянии контроля в потребительском обществе. Данное мнение необходимо для дальнейшей оценки эффективности деятельности кооперативной организации и проведения контрольных процедур как со стороны внутренних органов контроля, так и со стороны внешних аудиторов. Такое мнение лежит и в основе подтверждения бухгалтерской отчетности внешними
аудиторами. Поскольку контрольную среду кооперативной организации оценивают как в
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.
Источник: http://naukarus.com/osnovnye-voprosy-organizatsii-kontrolya-v-buhgalterskoy-sluzhbe-potrebitelskih-obschestv
Потребительские кооперативы применимы как минимум в трех привычных схемах
Потребительский кооператив – единственная некоммерческая организация, которая создается для удовлетворения материальных потребностей ее участников (см. врезку ниже).
Полученный им в ходе уставной коммерческой деятельности доход может быть распределен среди пайщиков в виде кооперативных выплат.
Поэтому такая структура, по сути, представляет собой нечто среднее между коммерческой и некоммерческой организацией.
Почему потребительский кооператив может распределять прибыль
Потребительский кооператив представляет собой добровольное объединение граждан и юрлиц с целью удовлетворения потребностей участников путем объединения паевых взносов (ст. 116 ГК РФ, ст. 1 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1). Он формируется минимум пятью гражданами или тремя юрлицами (п. 1 ст. 7 закона № 3085-1) и подлежит государственной регистрации в общем порядке.
https://www.youtube.com/watch?v=mQOR1iEhNnM
Несмотря на то что в ГК РФ такой кооператив отнесен к некоммерческим организациям, действие Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» на него не распространяется (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ).
Следовательно, заниматься предпринимательской деятельностью и распределять прибыль между участниками ему не запрещено (п. 5 ст. 166 ГК РФ). Но делать он это может лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей (ст.
50 ГК РФ).
Целями кооператива закон № 3085-1 называет создание и развитие организаций торговли, закупку и реализацию сельхозпродукции, производство и реализацию продуктов и непродовольственных товаров, а также оказание участникам производственных и бытовых услуг. Этот перечень не является закрытым.
Эта особенность и дает возможность экономить на налогах, встраивая потребительские кооперативы в структуру группы компаний.
Взносы пайщиков не нужно облагать налогом на прибыль
НК РФ не содержит специальных норм по налогообложению потребительских кооперативов. Поэтому прибыль в общем случае облагается налогом на прибыль, основные средства – налогом на имущество, а реализация товаров, работ или услуг – НДС. Однако существуют свои нюансы.
В частности, целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним относятся паевые взносы членов кооператива, а также их отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества. При такой передаче НДС у юрлиц-пайщиков не возникает (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Потребительский кооператив может применять «упрощенку» или «вмененку». При этом на него не распространяется ограничение по составу учредителей – доля юридических лиц в уставном капитале не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Какие доходы можно распределить между пайщиками
Самой интересной особенностью кооператива является возможность распределять доход от предпринимательской деятельности между его членами в виде кооперативных выплат (п. 5 ст. 116 ГК РФ, п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.
92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»). Их размер не должен превышать 20 процентов от всех доходов кооператива (п. 2 ст. 24 закона № 3085-1).
Однако не указано, по каким правилам вычислять эту сумму.
Обычно в коммерческих организациях распределяют чистую прибыль, определяемую по данным бухучета (например, ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО).
Но закон о потребительской кооперации употребляет термин «доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством» (п. 1 ст. 24 закона № 3085-1).
Получается, что речь идет о выручке, уменьшенной на сумму уплаченных налогов.
Преимущества и недостатки распределения доходов, уменьшенных на сумму налогов. Если принять такую трактовку, то подобные действия позволят распределить большую сумму среди своих пайщиков, чем при делении чистой прибыли. Ведь 20 процентов от выручки за минусом налогов очевидно больше, чем 20 процентов чистой прибыли.
Однако многие чиновники и эксперты при прочтении указанной нормы считают, что законодатель подразумевал именно распределение прибыли. То есть доходов, уменьшенных не только на сумму налогов, но и на соответствующие расходы. В частности, это следует из давнего письма Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341.
Преимущества и недостатки распределения чистой прибыли. Этот вариант может быть выгоднее в плане налоговой нагрузки на получателей дохода. Ведь если выплаты распределяются пропорционально вкладам участников, они могут рассматриваться как дивиденды (п. 1 ст.
43 НК РФ). Следовательно, формально с них должен взиматься НДФЛ или налог на прибыль по ставке 9, а не 13 или 20 процентов. В отношении производственного кооператива чиновники Минфина России согласились с такой возможностью (письмо от 06.04.06 № 03-05-01-04/82).
Но есть и противоположная позиция. В уже упомянутом письме Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341 указано, что выплаты членам потребительского общества не могут считаться дивидендами, так как статья 43 НК РФ говорит о выплатах акционерам и участникам, но не пайщикам. Следовательно, нужно применять общие налоговые ставки – 13 или 20 процентов.
С этим согласен и Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, к которому мы обратились за разъяснениями. По его мнению, кооперативные выплаты дивидендами не признаются, так как эта организация является некоммерческой и формально у нее нет уставного капитала, разделенного на доли или акции.
Эта позиция налоговиков не выгодна лишь пайщикам на общей системе налогообложения. Если же они применяют «упрощенку» с базой «доходы», то заплатят в этом случае меньше налогов. Ведь его доход от участия в потребительском кооперативе будет обложен налогом по ставке 6 или 5, а не 9 процентов.
Любая компания может использовать выгоды потребительского кооператива
Учитывая особенности потребительских кооперативов, существует несколько способов их практического применения в налоговом планировании. Все они, естественно, подразумевают, что потребительский кооператив зарегистрирован в соответствии с законодательством, а в его уставе подробно описаны цели создания и принципы функционирования.
Выплата работникам дохода, не облагаемого страховыми взносами. Аналог такого применения кооператива – дивидендная компания.
Они обычно создаются в форме ООО на упрощенной системе налогообложения с базой «доходы», в котором работники становятся учредителями.
На нее переводится часть прибыли группы компаний, которая выплачивается работникам в качестве дивидендов. Таким образом, их доход не облагается страховыми взносами, а НДФЛ взимается по пониженной ставке.
Преимущество создания потребительского кооператива вместо ООО состоит в простоте приема и исключения пайщиков из числа членов организации.
Например, для приема достаточно заявления и уплаты взноса, для исключения – решения общего собрания участников.
В ООО все намного сложнее – заставить человека выйти из состава учредителей организации законными методами практически невозможно. При этом кооператив так же, как и ООО, может применять «упрощенку» с базой «доходы».
Минусом использования потребительского кооператива является то, что, по мнению налоговиков, с кооперативных выплат нужно удерживать НДФЛ по ставке 13, а не 9 процентов. Кроме того, пайщик при выходе или исключении может требовать обратно свой пай. Однако если он минимален, то проблем не возникнет.
Кроме того, необходимо иметь убедительное объяснение, какие именно потребности пайщиков призван удовлетворять потребкооператив. Например, участниками стали работники юридической и бухгалтерской служб группы компаний.
В таком случае в уставе кооператива можно прописать, что он создан для удовлетворения потребностей пайщиков в финансово-правовой информации и создания рынка сбыта для подобных услуг.
Кооператив будет оказывать услуги группе компаний и распределять полученную прибыль среди своих участников (см. схему 1 внизу статьи).
Камуфлирование арендных платежей под членскими взносами. На практике этого достигают следующим образом. Собственники объекта, планируемого к сдаче в аренду, вносят его в качестве паевого взноса в потребительский кооператив.
Цель создания такой структуры – обеспечить потребности его членов в торговых, производственных и офисных площадях. Далее в пайщики принимаются компании и физические лица, которые хотят использовать это имущество в своей деятельности.
Вместо арендной платы они перечисляют периодические членские взносы на пополнение капитала кооператива.
Как уже упоминалось, целевое финансирование от пайщиков не облагается НДС и налогом на прибыль. Таким образом, кооператив получает арендную плату, но не платит с нее никаких налогов (см. схему 2 внизу статьи).
Проблемой при таком варианте работы является передача владельцам имущества аккумулированных взносов пайщиков-арендаторов. Существует несколько способов сделать это.
Например, передать в качестве взноса в уставный капитал или в качестве заемных средств, если подобное позволяет устав общества. Или выплатить в качестве кооперативных взносов. Но в последнем случае получателю денег придется уплатить с этой суммы налог.
Как вариант средства можно не выводить из кооператива, а направить паевой капитал на приобретение новых дорогостоящих объектов недвижимости.
Кроме того, необходимо решить вопрос с пайщиками-арендаторами, которые выбывают из членов кооператива. Согласно пункту 1 статьи 14 закона № 3085-1, выбывающий участник может получить обратно свой паевой взнос. Однако в каком размере и в какие сроки, определяет устав общества. В нем кооператив может предусмотреть такие условия возврата пая, чтобы не возвращать все, что уплачено за аренду.
Казалось бы, схема шита белыми нитками. Однако, как показывает арбитражная практика, при грамотном документальном оформлении у потребительского кооператива есть хорошие шансы защититься в суде.
Так, в деле, рассмотренном Десятым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 11.03.09 № А41-4383/08, районное потребительское общество предоставляло собственные торговые площади по договору безвозмездного пользования своим пайщикам-физлицам. При этом периодические членские взносы этих физических лиц не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль и не облагались НДС.
Налоговики сочли, что тем самым РАЙПО прикрывает схему сдачи торговых мест в аренду, и доначислили налог на прибыль и НДС. Однако судьи сочли, что потребительское общество действовало в рамках своего устава и никоим образом не нарушало ни гражданское, ни налоговое законодательство.
Интересно, что это дело рассматривалось различными судами шесть раз (на первом этапе Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 20.05.09 № КА-А41/3086-09 вернул дело на повторное рассмотрение). Но все равно победа осталась за компанией (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.02.10 № КА-А41/15371-09-П).
Использование потребительского кооператива для сохранения права на применение спецрежима. Как уже упоминалось, на потребкооперативы не распространяется требование к «спецрежимникам» иметь в учредителях долю юрлиц не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12 и подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, если группа компаний осуществляет деятельность, переводимую на ЕНВД, или планирует использовать упрощенную систему налогообложения, но не соответствует критериям по составу учредителей, она может обойти их.
Для этого создается потребительское общество, в уставе которого можно честно указать, что оно создано для расширения сбыта продукции или услуг членов кооператива и обеспечения выхода на новые рынки (см. схему 3 внизу статьи).
При этом доля участия юрлиц в такой структуре может достигать 100 процентов.
Правда, в случае с отдельными видами деятельности в качестве паевого взноса участнику нужно будет передать кооперативу свое имущество. Например, в случае автомобильных перевозок – автомобили. Но при выходе из числа пайщиков эти объекты могут быть возвращены назад, если это предусматривает устав общества.
Таким образом, созданное потребительское общество будет иметь право перейти на спецрежим, а его прибыль может быть распределена между пайщиками. Если же распределение прибыли слишком накладно в плане налогов (ведь к нему применяется ставка налога на прибыль 20%, а не 9%), то она может быть выведена иными способами.
Кредитный кооператив обоснует выдачу беспроцентного займа
Выдача потребительским кооперативом беспроцентного займа как способ вывода накопленной прибыли может вызвать вполне закономерные сомнения налоговиков.
Зачем это делать, раз это не отвечает основным целям создания общества? Подстраховкой от такого вопроса может стать привлечение кредитного кооператива.
Эта структура создается ради удовлетворения финансовых потребностей его членов через взаимное кредитование (Федеральный закон от 18.07.09 № 190ФЗ «О кредитной кооперации»).
Получается, что потребкооператив сам становится пайщиком кредитного кооператива. Вступление в эту организацию можно оправдать возможностью получать дешевые займы.
Но при этом сам пайщик также обязан ссужать деньги другим участникам (см. схему 4 внизу статьи). Таким образом и передаются деньги нуждающемуся в них участнику.
Поскольку займы беспроцентные, то налоговой базы у кредитного кооператива не возникает – он не платит налоги.
Кредитный кооператив может использоваться и самостоятельно, как финансовый центр группы компаний – его пайщиков.
В этом случае он будет играть стандартную роль распределителя денежных средств – получать займы от центров прибыли и передавать их центрам затрат.
Либо,напротив, выдавать процентные займы центрам прибыли для снижения их налоговой базы и привлекать процентные займы от центров затрат, чтобы уменьшить их убытки.
Возможное неудобство кредитного кооператива заключается в том, что такая организация может быть создана не менее чем 15 физлицами либо пятью юрлицами. Если состав кооператива смешанный, он создается не менее чем семью пайщиками.
Схема 1. Использование кооператива для выплаты доходов сотрудникам
Схема 2. Как кооперативные отношения могут заменить арендные отношения
Схема 3. Кооператив позволяет пользоваться спецрежимом в обход запретов
Схема 4. Как оправдать выдачу займа потребительским кооперативом
Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1972-potrebitelskie-kooperativy-primenimy-kak-minimum-vtreh-privychnyh-shemah
Загрузка...
