Уточнен учет ожидаемых доходов от претензий для госучреждений

Учет доходов и расходов

Обновление: 16 августа 2017 г.

Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период.

По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.

Что считается доходами и расходами

Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).

В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.

Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.

Виды доходов и расходов

В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.

К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:

выручка от продажи товаров, работ, услуг;
арендная плата;
поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
поступления от участия в капитале других предприятий.

Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.

К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:

расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
расходы от передачи активов в аренду;
расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.

В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.

Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.

Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия

Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:

К доходам не относятсяК расходам не относятся

Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п.	Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство
Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии	Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии
Суммы поступивших авансов	Уплаченные авансы
Суммы задатков	Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка
Стоимость имущества, поступившего по договору заклада	Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей
Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п.	Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п.

Доходы и расходы: проводки по учету

В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.

ДтКтСумма

По мере признания в учете дохода или расхода
62	90-1 «Выручка»	поступления от продаж товаров, работ, услуг
90-3 «НДС»	68	по включенным НДС
90-4 «Акцизы»	68	по входящим в стоимость акцизам
90-2 «Себестоимость продаж»	20,26,43,45	расходы по изготовлению продукции
90-2	44	расходы по реализации
Суммы на субсчетах нарастают в течение года
В конце месяца
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или99	9990-9	На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета
Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0
В конце года
90-1	90-9	На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90
90-9	90-2
90-3
90-4
Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0

Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: http://GlavKniga.ru/situations/s504899

Департамент общего аудита по вопросу учета претензии продавцу

08.09.2014

Ответ

Как следует из предоставленной претензии, Организация требует возместить ущерб, полученный в результате поставки ей некачественного товара.

Продавцом (резидент Украины) в адрес Организации были поставлены железнодорожные вагоны, которые не соответствуют предъявляемым действующим законодательством требованиям. Организацией, путем привлечения подрядчика, был осуществлен ремонт указанных вагонов. Как следует из претензии, Организация требует возместить расходы на проведение ремонта вагонов.

В силу пункта 1 статьи 1210 ГК РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

При этом соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела (пункт 2 статьи 1210 ГК РФ).

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса, мы будем исходить из того, что сторонами договора поставки предусмотрено использование права РФ.

В соответствии со статьей 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно статье 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

В силу статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

-соразмерного уменьшения покупной цены;

-безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

—возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В рассматриваемом случае, Организация осуществила ремонт вагонов путем привлечения подрядчика. Соответственно, на основании статьи 475 ГК РФ, она вправе требовать возмещения понесенных расходов.

Бухгалтерский учет.

Как указано в претензии, заказчик понес расходы по ремонту вагонов. Сумма этих расходов была предъявлена продавцу к возмещению.

Вместе с этим, между датой расходов, которые организация понесла во время проведения ремонта вагонов и до того момента как продавец признает выставленную ему претензию, может пройти достаточно длительный отрезок времени. Кроме того, продавец может отказаться признавать претензию или признать ее частично.

В связи с этим, по нашему мнению, Организации необходимо отразить понесенные затраты в бухгалтерском учете как расходы.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[1] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

На дату принятия работ по ремонту вагонов у Организации выполняются все вышеуказанные условия. Соответственно, по нашему мнению, на указанную дату в учете Организации необходимо признать расходы по ремонту вагонов. На наш взгляд, указанные расходы могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме (пункты 5, 6, 7 ПБУ 10/99).

Дебет 20 Кредит 60 – признаны расходы по ремонту вагонов;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС.

Дальнейшее получение возмещения расходов от продавца, по нашему мнению, подлежит включению в состав доходов.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99[2] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Указанные условия, по признанию суммы возмещения в составе доходов, по нашему мнению, выполняются на дату признания продавцом претензии. При этом сумма признаваемых доходов будет определяться исходя из объема претензии признанной продавцом (полностью или частично). Указанные доходы, на наш взгляд, подлежат включению в состав прочих доходов (пункт 7 ПБУ 9/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты по претензиям, предъявленным подрядчикам отражаются на счете 76.2 «Расчеты по претензиям»:

Дебет 76.2 Кредит 91 – учтен прочий доход в виде признанной продавцом претензии;

Дебет 51 Кредит 76.2 – получены денежные средства.

НДС.

По общему правилу, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает запрета на возможность вычета НДС с тех товаров (работ, услуг) стоимость которых в последствии возможно будет возмещена налогоплательщику.

Соответственно, по нашему мнению, в случае, если будут выполняться все вышеуказанные условия, Организация будет вправе принять к вычету, предъявленный ей подрядчиком НДС.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно пункту 5 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли затраты на ремонт признаются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.

В соответствии с нормами статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

По нашему мнению, поскольку вагоны используются для предоставления в аренду, затраты на ремонт могут быть признаны экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В дальнейшем, при признании продавцом претензии, у Организации возникнет внереализационный доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Данные суммы включаются в состав доходов на дату признания должником своей обязанности по их уплате, т.е. по дате составления официального ответа продавца на претензию (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-pretenzii-prodavtsu.html

Учет и налогообложение расчетов по претензиям | Статьи

В условиях финансового кризиса сельхозорганизация может столкнуться с тем, что контрагенты не выполняют своих обязательств или исполняют их не вовремя. Один из способов обеспечить исполнение договора – предусмотреть в нем соглашение о неустойке. В статье мы расскажем о том, как отразить неустойку в учете, используя разъяснения чиновников и положительную арбитражную практику.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, отражаются в налоговом учете кредитора как внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом если сельхозпредприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то сумма неустойки включается в налоговую базу на дату фактического получения денег.

А при использовании организацией метода начисления – на дату признания санкций должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Если контрагент, не выполнивший свои обязательства, не выплачивает неустойку в добровольном порядке, сельхозорганизации ничего другого не остается, как обратиться в суд. Естественно, что это требует дополнительных расходов (государственная пошлина и другие судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом).

Обратите внимание: согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, организация, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны.

Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований.

При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением (п. 4 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Размеры госпошлин по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, определны в статьях 333.21 и 333.22 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения прибыли судебные расходы и арбитражные сборы также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

КАКИЕ ВИДЫ НЕУСТОЙКИ МОЖНО ПРЕДУСМОТРЕТЬ В ДОГОВОРЕ Неустойка – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Такое определение дано в пункте 1 статьи 330 Гражданского кодек-са РФ. Предусмотрено два вида неустойки – штраф и пени.Штраф может быть установлен в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый неправильно оформленный товарно-сопроводительный документ). Существует и другой вариант, при котором штраф устанавливают в процентах от величины дебиторской задолженности (например, 10% от суммы, причитающейся к уплате).Пени начисляют нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,02% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (например, 30 руб. за каждый день просрочки).

Обратите внимание: соглашение о неустойке должно быть обязательно зафиксировано в письменной форме – независимо от того, в какой форме заключен сам хозяйственный договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке. Это прямо предусмотрено статьей 331 Гражданского кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимостьТеперь разберем, как учесть суммы полученной сельхозорганизацией неустойки при расчете НДС.ЕСЛИ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЕ ВЫСТУПАЕТ ПРОДАВЦОМ

Мнение чиновников. С суммы полученной неустойки в этом случае продавец должен заплатить НДС. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. И именно как сумму, связанную с оплатой товаров (работ, услуг), чиновники квалифицируют неустойку.

Заплатить НДС в данном случае налоговики требуют по соответствующей расчетной ставке 10/110 или 18/118 – в зависимости от того, по какой ставке (10 или 18%) облагаются товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора.

А вот не платить налог на добавленную стоимость с суммы неустойки чиновники разрешают только в том случае, если товары (работы, услуги), которые являются предметом контракта, освобождены от налогообложения или были реализованы не в Российской Федерации.

Такую позицию подтвержает письмо Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214.

Есть альтернативная точка зрения.

Так, статья 162 Налогового кодекса РФ не предусматривает включение в налоговую базу суммы неустойки, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возместить причиненный контрагенту вред.

Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива. Так, есть примеры судебных решений, когда судьи, как и налоговики, предписывали включать сумму неустойки в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 октября 2002 г. № Ф04/4022-546/А75-2002).

Однако большинство судебных решений по этому вопросу все-таки было принято в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. № Ф09-12266/06-С3, ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2006 г. № А05-7544/2006-34).Отдельно в этой связи стоит отметить постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г.

№ 11144/07, в котором суд признал неправомерным требование налоговиков уплатить НДС с суммы штрафа, начисленного по условиям хозяйственного договора. Суд подчеркнул, что суммы неустойки не связаны с оплатой товара в смысле положений статьи 162 Налогового кодекса РФ, следовательно, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

ЕСЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ – ПОКУПАТЕЛЬ (ЗАКАЗЧИК)Если сельхозорганизация, получая неустойку, выступает в качестве покупателя (заказчика), все гораздо проще. В этом случае нормы статьи 162 Налогового кодекса РФ применяться не могут, а значит, и НДС начислять не нужно.Кроме того, такой точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (см.

, например, письмо МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14), а также арбитражные су-ды (постановление ФАС Уральского округа от 20 июня 2007 г. № Ф09-4654/07-С2).Отражение ситуации в бухгалтерском учете Сумма неустойки включается в состав прочих расходов. Об этом прямо сказано в пункте 11 ПБУ 10/99.

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, также как и сумму самой неустойки, учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Дело в том, что расходы по оплате государственной пошлины при подаче в арбитражный суд искового заявления не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Затраты в виде уплаченной государственной пошлины признаются на дату принятия искового заявления к производству.

ПРИМЕР ЗАО «Рассвет» 2 февраля 2009 года подало заявление в арбитражный суд с иском о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 90 000 руб. за нарушение условий поставки. В этот же день до подачи заявления ЗАО «Рассвет» уплатило соответствующую госпошлину.Сумма госпошлины была рассчитана следующим образом. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.

21 Налогового кодекса РФ, по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 руб. до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб. плюс 3 процента от суммы, превышающей 50 000 руб.Итак, размер пошлины будет равен:2000 руб. + (90 000 руб. – 50 000 руб.) х 3% : 100% = 3200 руб.

Согласно штатному расписанию ЗАО «Рассвет», должность юриста в организации отсутствует, поэтому организация обратилась к услугам адвоката. На оплату его услуг было потрачено 11 800 руб.Таким образом, судебные расходы, понесенные ЗАО «Рассвет», составили:– госпошлина за подачу иска в суд – 3200 руб.;– оплата услуг адвоката – 11 800 руб.

ЗАО «Рассвет» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.Судебное заседание состоялось 20 февраля 2009 года. По его результатам иск организации был удовлетворен в размере 60 000 руб. Арбитражный суд постановил перечислить эту сумму на расчетный счет ЗАО «Рассвет» в течение 10 дней, а также возместить организации понесенные ею судебные расходы.

Сумму судебных издержек, которая подлежит возмещению ответчиком, суд рассчитал пропорционально размеру удовлетворенных требований.Эта сумма составила: (3200 руб. + 11 800 руб.) х 60 000 руб. : 90 000 руб. = 10 000 руб.Ответчик с решением суда согласился, и 27 февраля 2009 года присужденные судом суммы в полном объеме поступили на расчетный счет ЗАО «Рассвет».Бухгалтер ЗАО «Рассвет» сделал в учете следующие проводки.

На 2 февраля 2009 года: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

КРЕДИТ 51– 3200 руб. – уплачена госпошлина за рассмотрение дела в суде;ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»– 3200 руб. – отражена сумма уплаченной госпошлины в составе прочих расходов;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76– 11 800 руб. – учтены расходы на оплату услуг адвоката согласнозаключенному договору.

На 22 февраля 2009 года:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 60 000 руб. – отражена задолженность ответчика по уплате неустойки в сумме, присужденной судом;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91– 10 000 руб. – отражена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов согласно решению суда.

На 27 февраля 2009 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 70 000 руб. (60 000 + 10 000) – поступили денежные средства на счет ЗАО «Рассвет» от ответчика во исполнение решения арбитражного суда.Поскольку ЗАО «Рассвет» получает неустойку от поставщика товаров, то налог на добавленную стоимость с этой суммы не начисляется.В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Рассвет» отразит следующие суммы:– в составе внереализационных расходов – 15 000 руб. (3200 + 11 800);

– в составе внереализационных доходов – 70 000 руб. (60 000 + 10 000).

ПЕРЕРАСЧЕТ ЦЕНЫ НЕУСТОЙКОЙ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ Практика аудиторских проверок позволяет выявить такую достаточно распространенную ситуацию. Фиксируя в договоре размер и порядок взимания штрафных санкций, довольно часто стороны указывают, что в случае нарушения одного из условий договора стоимость поставляемых товаров или выполняемых работ (услуг) пересчитывается по новой – повышенной – цене (тарифу).Однако подобная формулировка не позволяет однозначно определить, меняются ли в этом случае обязательства покупателя по оплате товара либо они остаются прежними, но дополнительно возникают обязательства по оплате неустойки. Но для налогообложения это очень важно. Ведь, несмотря на то, что и в первом, и во втором случае суммарные денежные обязательства по договору равны, налоговые обязательства сторон будут значительно различаться.Так, если будет доказано, что речь идет не о неустойке, а о перерасчете цены, то дополнительно полученные суммы продавец должен учесть не как внереализационные расходы, а как выручку от реализации. Арбитражная практика также свидетельствует о правомерности такого подхода. Так, если стороны договорились об изменении цены в зависимости от наступления определенных обстоятельств, это классифицируется как доплата по договору. В постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2005 г. № 15378/04 содержится такой вывод. Повышенная плата, устанавливаемая в виде дифференцированного тарифа на основании договоренности сторон при наступлении определенных обстоятельств, к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств по договору не относится.

Следовательно, фиксируя в договоре положение о неустойке, обращайте внимание на точность формулировок.

Размер неустойки суд может уменьшить
Это возможно, когда неустойка, подлежащая уплате по договору, явно несоразмерна последствиям нарушения обязательств. Доказательства этого должна представить сторона, заявившая ходатайство об уменьшении неустойки (п.

3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 июля 1997 г. № 17). А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки (п. 2 ст. 330, ст.

401 Гражданского кодекса РФ).

Источник: https://www.cxychet.ru/article/17629-uchet-i-nalogooblozhenie-raschetov-po-pretenziyam

Учет операций по администрированию доходов бюджета

Казенные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, могут выступать также и в роли администраторов доходов бюджета.

В каком порядке осуществляется учет операций по администрированию доходов бюджета? Как отразить начисление и перечисление доходов в бюджет? Каким образом отражаются в учете внутриведомственные расчеты между администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию доходов? Какие заключительные операции необходимо сделать администратору доходов бюджета по завершении финансового года? Ответы на эти вопросы читайте в статье.

Казенные учреждения могут выступать в роли администраторов доходов бюджета в случаях, когда главные администраторы доходов бюджета, в ведении которых они находятся, наделяют их полномочиями администраторов доходов бюджета в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 160.1 БК РФ).

Администраторы доходов бюджета, в соответствии с законодательством РФ, осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисляют, учитывают, взыскивают и принимают решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ (ст. 6 БК РФ). Полный перечень полномочий администраторов доходов бюджета определен п. 2 ст. 160.1 БК РФ.

Учет операций по администрированию доходов бюджета осуществляется администраторами доходов бюджета в соответствии с положениями инструкций N 162н, N 157н.

Начисление администрируемых доходов. Согласно п. 197 Инструкции N 157н для учета расчетов по доходам предназначен счет 1 205 00 000 «Расчеты по доходам». На указанном счете отражаются суммы начисленных администраторами доходов в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившей от плательщиков предварительной оплаты.

Расчеты по доходам группируются на счете 1 205 00 000 в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденной сметой учреждения, на следующих счетах бюджетного учета (п. 199 Инструкции N 157н, п. 77 Инструкции N 162н):

— 1 205 11 000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;

— 1 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;

— 1 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;

— 1 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;

— 1 205 51 000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы»;

— 1 205 52 000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 1 205 53 000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

— 1 205 61 000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»;

— 1 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

— 1 205 72 000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

— 1 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

— 1 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

— 1 205 75 000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами»;

— 1 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

Аналитический учет расчетов по поступлениям необходимо вести в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов (п. 200 Инструкции N 157н).

Доходы текущего финансового года учитываются на счете 1 401 10 000. Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы группируются по видам доходов в разрезе КОСГУ (п. 299 Инструкции N 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ*(3) для учета доходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:

— 110 «Налоговые доходы»;

— 120 «Доходы от собственности»;

— 130 «Доходы от оказания платных услуг»;

— 140 «Суммы принудительного изъятия»;

— 151 «Поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ»;

— 152 «Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— 153 «Поступления от международных финансовых организаций»;

— 160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование»;

— 171 «Доходы от переоценки активов»;

— 172 «Доходы от реализации активов»;

— 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

— 180 «Прочие доходы».

Доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции N 157н, п. 123 Инструкции N 162н). К ним относятся:

— доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода;

— доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

— доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;

— иные аналогичные доходы.

По кредиту указанного счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому такие доходы относятся. При этом учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики казенное учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе исходя из отраслевых особенностей деятельности, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения (п. 301 Инструкции N 157н).

Руководствуясь положениями Инструкции N 162н, приведем корреспонденции счетов по начислению администрируемых доходов бюджета:

Содержание операции	Дебет*	Кредит*
Начислены администрируемые доходы текущего финансового года	1 205 хх 560	1 401 10 ххх
Начислены администрируемые доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг (на основании договоров и расчетных документов)	1 205 31 560	1 401 40 130
* Здесь и далее по тексту на месте «хх» указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета, а на месте «ххх» — соответствующая статья (подстатья) КОСГУ.

Поступление администрируемых доходов. Согласно п. 90 Инструкции N 162н поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов, и выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761), предоставляемой учреждению органом Федерального казначейства.

Операции по поступлению в бюджет администрируемых платежей, а также расчеты с финансовым органом по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату, отражаются на счете 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (п. 227 Инструкции N 157н, п. 89 Инструкции N 162н).

Аналитический учет расчетов по счету 1 210 02 000 ведется с обязательным применением кодов доходов бюджетной классификации, приведенных в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ. Операции по названному счету отражаются в журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 228, 229, 233, 234 Инструкции N 157н).

Операции по поступлениям в бюджет администрируемых платежей отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили администрируемые доходы на счет бюджета (в том числе минуя счет Федерального казначейства)	1 210 02 ххх	1 205 хх 660

Пример 1

Казенное учреждение (администратор доходов бюджета) в рамках осуществления приносящей доход деятельности выполняет строительные работы. Госконтракт с заказчиком заключен на сумму 500 тыс. руб. Денежные средства за выполненные работы перечислены заказчиком напрямую в доход бюджета, минуя счет Федерального казначейства.

В учете казенного учреждения данные операции отразятся следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход, полученный от выполнения строительных работ	1 205 31 560	1 401 10 130	500 000
Поступил доход на счет бюджета минуя счет Федерального казначейства	1 210 02 130	1 205 31 660	500 000

Операции по возврату плательщикам излишне перечисленных доходов отразятся следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма возврата плательщикам излишне полученных доходов	1 401 10 ххх	1 205 хх 660
Перечислена сумма возврата доходов бюджета плательщикам	1 205 хх 560	1 210 02 ххх

Доходы, требующие уточнения органами Федерального казначейства, учитываются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма доходов, требующая уточнения органами Федерального казначейства (администраторами невыясненных поступлений)	1 210 02 180	1 205 81 660
Отражена сумма доходов после ее уточнения органами Федерального казначейства (администраторами невыясненных поступлений)	1 205 81 560	1 210 02 180

Перечисление администрируемых доходов в другие бюджеты бюджетной системы РФ отразится в учете следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена администратором сумма распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом Федерального казначейства в другие бюджеты бюджетной системы РФ	1 401 10 ххх	1 210 02 ххх
Отражено финансовым органом как администратором доходов поступление в бюджет распределенных доходов, администрирование которых осуществляется соответствующим администратором доходов иного бюджета (с указанием в первых трех разрядах номера счета кода соответствующего главного администратора доходов бюджета)	1 210 02 ххх	1 401 10 ххх

Для учета администратором доходов расчетов с органом Федерального казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа Федерального казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, предназначен счет 1 210 04 000 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» (п. 232 Инструкции N 157н). Данные средства учитываются администратором доходов на основании предоставляемой органом Федерального казначейства справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468), а именно сумм, указанных в графе 25 (п. 94 Инструкции N 162н).

Обратите внимание! По завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 04 000 должны быть нулевыми (п. 94 Инструкции N 162н).

Доходы, находящиеся на отчетную дату на счете органа Федерального казначейства и подлежащие зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, необходимо учитывать следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма доходов, поступивших на счет органа Федерального казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде	1 210 04 ххх	1 210 02 ххх
Зачислена в текущем периоде в доход бюджета сумма доходов, поступивших к распределению на счет органа Федерального казначейства в предыдущем отчетном периоде	1 210 02 ххх	1 210 04 ххх

Внутриведомственные расчеты между администраторами доходов бюджета.

Для учета расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, предназначен счет 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 262 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по указанному счету ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей (п. 264 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи по учету расчетов между администраторами доходов бюджета, наделенными отдельными полномочиями по администрированию доходов бюджета, будут следующими:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета	1 303 05 830	1 205 хх 730
Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета	1 210 02 ххх	1 303 05 730
Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных извещениями (ф. 0504805)	1 304 04 ххх1 303 05 830	1 303 05 7301 304 04 ххх

Пример 2

Казенное учреждение реализовало специализированной организации металлолом. Доходы, полученные от реализации металлолома, в размере 2 000 руб. поступили напрямую в доход бюджета. Казенное учреждение наделено отдельными полномочиями по начислению и учету платежей в бюджет. Полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет закреплены за органом государственной власти.

Данные операции необходимо отразить следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход, полученный от реализации металлолома	1 205 74 560	1 401 10 172	2 000
Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета	1 303 05 830	1 205 74 730	2 000
Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, и администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, оформленных извещением (ф. 0504805)	1 304 04 440	1 303 05 730	2 000
Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных извещением (ф. 0504805)	1 303 05 830	1 304 04 440	2 000
Отражено поступление суммы, полученной от реализации металлолома, в доход бюджета	1 210 02 440	1 303 05 730	2 000

Операции, осуществляемые по завершении финансового года. Показатели, сформированные по счету 1 210 02 000, в конце финансового года подлежат заключению.

Согласно п. 91 Инструкции N 162н списание сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет по завершении финансового года, отразится следующей бухгалтерской записью:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны суммы администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет по завершении финансового года	1 210 02 ххх	1 401 30 000

Источник: http://love-credit.ru/content/uchet-operaciy-po-administrirovaniyu-dohodov-byudzheta

МСФО, Дипифр

В МСФО IFRS 15 есть интересное приложение «Руководство по применению». В нем рассмотрены вопросы применения МСФО 15 к конкретным ситуациям, например, продажа с правом на возврат, роль принципала или агента, договоры обратной покупки.

На мой взгляд, для экзаменатора Дипифр эта часть нового стандарта по выручке будет служить источником для поиска тем экзаменационных заданий. Пока что он дважды использовал условие, когда у покупателя существует право на возврат товара.

Но в будущем можно ожидать вопросов по остальным разделам руководства по применению МСФО IFRS 15. И одним из таких вопросов может быть учет выручки от продажи лицензий.

Как это ни странно, ни в МСФО 38 «Нематериальные активы», ни в IFRS 15 «Выручка» нет определения слова «лицензия». Само слово происходит от латинского «licentia», что означает свобода, неограниченная свобода.

В экономическом смысле лицензия имеет двойственное значение: этим словом обозначается право на осуществление определенных видов деятельности (например, банковская лицензия, лицензия на строительство, лицензия на продажу алкогольной продукции) или право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, лицензии на использование программного обеспечения, музыкальных произведений). В первом случае лицензии выдаются государственными органами, во втором — обладателями прав на интеллектуальную собственность.

Вопрос отражения выручки в бухгалтерском учете возникает в случае продажи лицензии юридическим лицом (не государством). Как и в любой другой коммерческой сделке здесь две стороны: продавец лицензии и её покупатель.

Покупатель лицензии будет учитывать её либо как нематериальный актив, либо как расходы периода.

В данной статье речь пойдет об учете продажи лицензий в отчетности продавца: как правильно учитывать выручку от продажи лицензии в соответствии с международным стандартом МСФО IFRS 15 с учетом уточнений (clarifications) в апреле 2016 года.

Какие бывают лицензии с точки зрения учета выручки?

В отличие от материальных активов (основных средств, товаров) нематериальные активы не могут быть физически переданы от продавца покупателю. Но можно передать право пользования нематериальными активами, то есть предоставить лицензию. Примеры лицензий из стандарта:

лицензии на программное обеспечение и технологии
лицензии на кинофильмы, музыку и другие средства развлечений
лицензии на бизнес-модель и торговую марку — франчайзинг

С точки зрения бухгалтерского учета выручки все лицензии делятся на отличимые, т.е. являющиеся отдельным обязательством к исполнению, и лицензии, которые могут приносить выгоды только вместе с другими товарами и услугами.

а) Лицензии, которые не являются отличимыми

Если лицензия не может быть отделена от других товаров и услуг по договору, она не является отличимой и должна быть объединена с другими товарами и услугами по договору. В этом случае лицензия вместе с другим товаром (или услугой) являются частью единого обязательства к исполнению, и учет выручки не отличается от общих правил, прописанных в МСФО 15.

Стандарт выделяет два типа такого рода лицензий:

лицензии, являющиеся компонентом ТОВАРА, имеющего физическую форму, и составляющую неотъемлемую часть его функциональных возможностей. Примером может служить программное обеспечение, которое является компонентом автомобиля. Функционирование автомобиля невозможно без этого ПО, но лицензия на использование такого программного обеспечения сама по себе не может принести экономические выгоды покупателю (не может быть использована или продана отдельно)
лицензии, выгоду от которых покупатель может получить исключительно в связи с соответствующей УСЛУГОЙ. В качестве примера в стандарте указана ситуация, когда компания предоставляет онлайн услугу по доступу к контенту через интернет, и этот доступ возможен только с использованием определенного программного обеспечения. Лицензия на необходимое программное обеспечение передается вместе с услугой и не может быть использована отдельно.

Первую ситуацию можно назвать «лицензия+товар», второй «лицензия+услуга». Так проще запомнить, однако это не является терминами стандарта, поэтому не стоит использовать эти словосочетания на экзамене Дипифр.

б) Лицензии, которые являются отличимыми

Предоставление лицензии может быть отличимой услугой и отдельным обязательством к исполнению.

Термины «отличимый» (товар или услуга) и «обязательство к исполнению» являются краеугольными в новом международном стандарте по учету выручки.

У меня на сайте пока нет статьи, в которой были бы описаны основы МСФО IFRS 15. Поэтому коротко поясню первый термин для лучшего понимания вопроса.

По сути термин «отличимая услуга» означает, что услугу можно отделить от других товаров и услуг: продавец предоставляет её отдельно, а покупатель может использовать её (=получить выгоду) отдельно от других услуг и товаров продавца. То же самое относится к отличимым товарам.

Стандарт выделяет два типа лицензий, которые являются отличимыми:

право доступа к интеллектуальной собственности в том виде, в котором она (интеллектуальная собственность) существует на протяжении срока лицензии; либо
право на использование интеллектуальной собственности в том виде, в котором она (интеллектуальная собственность) существует в момент предоставления лицензии.

Если мы определили, что лицензия отличимая и является отдельным обязательством к исполнению, то далее согласно пятишаговой модели признания выручки необходимо определить цену сделки, относящуюся к лицензии, а затем признать выручку либо сразу, либо в течение времени (срока договора). И вот здесь необходимо определить, является лицензия правом использования или правом доступа. В первом случае выручка будет признаваться в момент времени, во втором — в течение времени.

Для того чтобы отнести лицензию к первому или второму типу, в стандарте выработаны определенные критерии. Если они выполняются, то это будет право доступа, если нет — то право использования.

Право доступа к интеллектуальной собственности — пример

Если интеллектуальная собственность меняется в результате деятельности компании-правообладателя (продавца лицензии), то клиент будет получать выгоды не только в момент передачи лицензии, но и в течение всего срока действия лицензионного договора. То есть покупатель будет одновременно получать и потреблять выгоду от результатов деятельности продавца. В этом случае выручка признается в течение времени, что логично.

Компания-продавец лицензии предоставляет право доступа к интеллектуальной собственности, если выполняются ВСЕ критерии ниже (параграф B58):

договор требует или покупатель обоснованно ожидает от продавца осуществления деятельности, которая значительным образом влияет на интеллектуальную собственность;
права, предоставляемые лицензией, напрямую подвергают покупателя любому положительному или отрицательному влиянию деятельности продавца по изменению интеллектуальной собственности; и
такая деятельность не приводит к передаче товара или услуги покупателю по мере ее осуществления.

Если сказать проще, то компания-продавец продолжает влиять на свою интеллектуальную собственность, и это влияет на способность покупателя извлекать выгоды из приобретенной лицензии, но дополнительной услуги или товара не передается.

Клиент может ожидать, что продавец лицензии будет оказывать влияние на свою интеллектуальную собственность, если это проистекает из обычной деловой практики или опубликованной политики компании-продавца. Об этом же свидетельствует и наличие общего экономического интереса у продавца и покупателя (пункт B59).

Пример 1. Право доступа к интеллектуальной собственности — бренд

Компания, занимающаяся производством и продажей одежды и предметов обихода, получила лицензию от футбольного клуба «Бавария» на использование имени и логотипа клуба. Клиент имеет право использовать имя «Бавария» и логотип команды на производимых им футболках, кепках, кружках и полотенцах в течение 1 года.

В качестве оплаты за лицензию футбольный клуб «Бавария» получит от клиента 2 млн. долларов сразу и 5% от стоимости каждой единицы товара с нанесенным именем или логотипом клуба.

Компания, получившая лицензию, ожидает, что «Бавария» продолжит выступления в качестве футбольного клуба и будет показывать хорошие результаты.

Каким образом футбольный клуб «Бавария» должен отразить выручку по этому договору?

Решение.

1) Менеджмент футбольного клуба «Бавария» пришел к выводу, что единственная обязанность к исполнению по данному договору это передача лицензии на использование имени и логотипа клуба.

2) Предоставление лицензии является по своему характеру обещанием предоставить право доступа к интеллектуальной собственности в течение одного года, так как выполняются ВСЕ критерии МСФО 15:

а) деятельность футбольного клуба «Бавария» является изменением интеллектуальной собственности, поскольку влияет на отношение публики к имени и логотипу клуба. Так как часть оплаты за лицензию зависит от успеха клиентских продаж (клиент платит роялти, основанные на продажах), то «Бавария» имеет общие экономические интересы с клиентом. Покупатель лицензии ожидает, что «Бавария» будет предпринимать действия в отношении интеллектуальной собственности (имя и логотип), т.е. продолжит играть в футбол и добиваться успехов, что приведет к увеличению прибыли как клиента, так и футбольной команды.
б) права, предоставляемые лицензией, напрямую подвергают клиента любому положительному или отрицательному влиянию деятельности клуба «Бавария» по изменению интеллектуальной собственности.
в) деятельность футбольного клуба «Бавария» не приводит к передаче другого товара или услуги покупателю по мере ее осуществления

3) Таким образом, предоставление лицензии это обязанность к исполнению в течение времени, поэтому возмещение, уплаченное по договору в сумме 2 млн., должно признаваться в качестве выручки пропорционально времени с момента предоставления лицензии. Поскольку срок договора составляет 1 год, тут нет элемента финансирования.

4) Роялти (5% от стоимости каждой единицы товара) за продажу товаров с логотипом будет признаваться как выручка только после того, как продажи состоялись.

В данном случае ценность интеллектуальной собственности (имени и логотипа футбольного клуба) определяется повседневной деятельностью правообладателя, которая прекратится только с исчезновением самого клуба.

По существу вся полезность такой интеллектуальной собственности вытекает из ее ассоциации с прошлой или текущей деятельностью компании, включая ее обычную хозяйственную деятельность. Чем лучше играет футбольный клуб, тем выше ценность его бренда. Пока эта деятельность успешно продолжается, ценность бренда поддерживается или даже увеличивается.

И именно эту ценность «покупает» компания-производитель футболок, кепок, кружек и т.п. У такого типа интеллектуальной собственности нет автономной функциональности.

Некоторые виды интеллектуальной собственности имеют автономные функции, например, программное обеспечение, биологические соединения, рецептуры лекарств и завершенный медиаконтент (например, фильмы, телевизионные шоу и музыкальные записи).

В этом случае, способность покупателя лицензии получать выгоду от такой интеллектуальной собственности не будет зависеть от продолжающейся деятельности компании, так как эта деятельность не будет менять форму или функциональность интеллектуальной собственности.

В 2016 году были выпущены уточнения к стандарту, которые касались в том числе и выручки от продажи лицензий.

Они переведены на русский язык и опубликованы на сайте Минфина под названием «Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 15».

В этих уточнениях Совет по МСФО уточнил критерии, которые указывают на то, что продавец лицензии значительно влияет на свою интеллектуальную собственность. Это происходит, когда

а) деятельность продавца значительно изменяет форму (например, дизайн или контент) или функциональность (например, способность выполнять функцию или задачу) интеллектуальной собственности
б) способность покупателя получать выгоду от интеллектуальной собственности существенно зависит от этих действий продавца.

Право использования интеллектуальной собственности — пример

Если критерии, перечисленные выше (параграф B58), не выполняются (интеллектуальная собственность не изменяется), то компания-продавец предоставляет право использования интеллектуальной собственности в том виде, в котором она существует в момент предоставления лицензии покупателю. Другими словами покупатель получает все выгоды от лицензии в момент её передачи. Поэтому выручка у продавца должна признаваться сразу в момент передачи лицензии.

Пример 2. Право использования музыкальных произведений

Компания Дельта, владеющая правами на музыкальные произведения, предоставила лицензию на 1975 записей классической музыки знаменитого оркестра.

Клиент может использовать эти записи в любых рекламных объявлениях о своей продукции на телевидении, радио и в сети Интернет в определенной стране в течение двух лет.

В качестве оплаты за лицензию компания будет выплачивать 10,000 долларов в месяц. Договор не включает другие товары или услуги и не подлежит расторжению.

Как Дельта должна учитывать выручку по данному договору?

Решение

1) Дельта определила, что передача лицензии на использование музыкальных произведений является единственным обязательством к исполнению.

2) Дельта должна оценить характер обязательства о предоставлении лицензии.
Лицензионная запись имеет значительную автономную функциональность (возможность воспроизведения), и, следовательно, покупатель способен получать выгоды от этой записи вне зависимости от текущей деятельности правообладателя.

3) Поскольку нет каких-либо договорных или подразумеваемых обязательств по изменению лицензированных записей, то это означает, что интеллектуальная собственность остается без изменений.

4) Таким образом, это лицензия на право использования интеллектуальной собственности. Выручка от передачи лицензии должна признаваться в момент времени.

5) Поскольку оплата будет происходить ежемесячно в течение двух лет, Дельта должна определить, существует ли в данной операции компонент финансирования. Исходя из условия задачи, это, скорее всего, так.

В таком случае выручку следует признать в сумме приведенной стоимости будущих платежей по договору, и в течение срока договора признавать финансовый доход.

Для этого в задаче должна быть дана ставка процента, по которой Дельта обычно кредитует клиентов с сопоставимым риском.

Если оплата основана на проценте от продаж — роялти

В стандарте прописано исключение, которое касается оплаты, основанной на проценте от продаж (sales-based) или на степени использования (usage-based) лицензии.

Стандарт устанавливает правило, что в этом случае выручка признается с момента, когда такие продажи (или использование=usage) начались.

То есть вне зависимости от того, к какому типу относится лицензия (право доступа или право использования) момент признания выручки зависит только от времени начала продаж (или использования).

Пример 3. Право на издание литературного произведения

Компания Эпсилон владеет правами на литературные наследие двух известных английских авторов детективов. Эпсилон предоставила лицензию на издание серии детективов этих авторов российскому издательству.

Лицензия действует только на территории России и стран СНГ. В качестве оплаты за лицензию издательство будет выплачивать 10% от каждой проданной книги.

Договор не включает другие товары или услуги и не подлежит расторжению.

Как Эпсилон должен учитывать выручку по данному договору?

Решение

1) Передача лицензии на издание литературных произведений является единственным обязательством к исполнению.

2) В данном случае оплата за лицензию на интеллектуальную собственность зависит от величины последующих продаж, связанных с приобретенной лицензией. Выручка признается после осуществления продаж в размере 10% от каждой проданной единицы товара.

Подведем итоги для студентов Дипифр

Алгоритм решения задач по этой теме, на мой взгляд, может быть таким. Нужно задать себе следующие вопросы:

1) Отличимая лицензия?

Да — применяем пятишаговую модель признания выручки для лицензий
Нет — применяем пятишаговую модель признания выручки для товаров/услуг

2) Оплата только в виде роялти (% от продаж)?

Да — выручка признается после того, как продажи произошли
Нет — применяем критерии

3) Критерии выполняются?

Да — лицензия на право доступа, выручка признается в течение времени
Нет — лицензия на право использования, выручка признается в момент времени

4) Анализируем схему оплаты

Экзаменатор может придумать задачу, в которой схема оплаты не будет соответствовать моменту признания выручки:

а) оплата сразу, а выручку надо будет признавать в течение времени или
б) оплата ежемесячно, а выручку надо признавать сразу при передаче лицензии (пример 2)

В таких случаях, если срок договора будет больше одного года, то нужно будет рассчитать элемент финансирования и признавать финансовый доход/расход (в зависимости от того, кто кого финансирует).

Другие статьи по теме «Международные стандарты отчетности»:

Вернуться на главную страницу

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-15-uchet-vyruchki-ot-prodazhi-licenzij/