Как отразить расходы прошлых лет в этом году
В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.
В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.
Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.
Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде
Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».
Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.
Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:
- нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
- установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.
Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.
Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете
Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.
Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.
11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.
Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.
3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.
Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.
Расходы прошлых лет: проводки
Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:
- По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
- Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
- Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
- Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
- После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.
Источник:
Налог на прибыль: расходы прошлых лет
По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.
Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.
О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.
Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.
N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).
Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.
Налоговые ошибки прошлых лет
Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.
При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).
Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.
54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.
Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Источник:
Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете
Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал). Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).
Сначала про бухгалтерский учет.
По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
| Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010 |
| Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже | Пункт 14ПБУ 22/2010 |
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)
Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.
Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2016 году аналогичным образом.
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60
Источник: https://novpedkolledg2.ru/instruktsii/kak-otrazit-rashody-proshlyh-let-v-etom-godu.html
Признание Неучтенных расходов (Начисленных расходов)
В конце учетного периода у компании, как правило, есть такие расходы, которые были понесены, но не учтены. В этом случае также требуются корректирующие проводки. Один из таких случаев — заем денег.
Каждый день накапливается задолженность по процентам за заем.
Поэтому в конце каждого учетного периода необходимо делать корректирующую проводку для отражения этих накопленных процентов, которые являются расходом периода, и соответствующего обязательства по оплате процентов (см. рисунок ниже ).
Примером других неучтенных расходов могут служить налоги и заработная плата. По мере накопления расхода и соответствующего ему обязательства они начисляются — отсюда термин начисленные расходы.
Начисленная заработная плата
Допустим, что календарь на январь выглядит следующим образом:
На конец месяца секретарь рекламного агентства «Джоан Миллер» проработает три дня (понедельник, вторник, среда) после выплаты зарплаты за очередные две рабочие недели. Секретарь заработала плату за эти дни, однако они будут оплачены в феврале по истечении очередных двух рабочих недель.
Заработная плата за эти три дня, по праву, является расходом января, и счета обязательств агентства должны отражать тот факт, что компания должна секретарю заработную плату за эти дни.
Так как ставка заработной платы секретаря составляет 600 за каждые две недели, или 60 в день (600 10 рабочих дней), расходы составят 180 (60 X 3).
Начисленная заработная плата (Корректировка i)
Операция: Начисление неучтенного расхода. Анализ: Обязательства увеличиваются. Собственный капитал акционеров уменьшается. Правила: Увеличение обязательств отражается по кредиту. Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету.
Проводки: Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету счета «Расходы по зарплате офисных служащих». Увеличение обязательств отражается по кредиту счета «Заработная плата к выплате».
Теперь обязательство в сумме 180 правильно отражено на счете «Заработная плата к выплате».
Также верны фактические расходы по заработной плате офисных служащих за месяц, составляющие 1 380.
Оценка налогов на прибыль
Будучи корпорацией, рекламное агентство «Джоан Миллер» должно платить налог на прибыль.
Безусловно, бухгалтер не может точно предсказать сумму фактических расходов на оплату налогов, так как их сумма подсчитывается лишь в конце периода.
Тем не менее, поскольку налоги имеют отношение ко всему учетному периоду, а не к его последнему месяцу, согласно принципу соответствия расходы по оплате налогов следует распределять на все месяцы учетного периода.
Допустим, что владелица рекламного агентства после проведения анализа первого месяца хозяйственной деятельности и обсуждения со своим бухгалтером оценивает, что январская доля в сумме годового налога на прибыль составляет 400. Ниже приводится анализ и схема учета величины оцененных расходов:
Расчетные оценки Налога на прибыль (Корректировка j)
Операция: Начисление расчетных величин налога на прибыль. Анализ: Обязательства увеличиваются. Собственный капитал акционеров уменьшается. Правила: Увеличение обязательств отражается по кредиту. Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету.
Проводки: Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету счета «Расходы по налогу на прибыль». Увеличение обязательств отражается по кредиту счета «Налог на прибыль к оплате».
Теперь в расходах за январь будет фигурировать ожидаемая сумма налогов, относящаяся к этому месяцу.
Кроме того, обязательства по оцененным налогам появятся в балансе.
Источник: http://fin-accounting.ru/basics/profit-measurement/accrued-expenses.html
Большая Энциклопедия Нефти и Газа
Cтраница 1
Неучтенные расходы составляют 3 — 5 % от суммы прямых расходов. [1]
По зарубежным данным, неучтенные расходы при хорошо организованном учете возрастают до 15 — 20 % и, по мнению зарубежных специалистов, этот процент непроданной воды не является показателем, отрицательно характеризующим эксплуатационную деятельность персонала.
Более того, работы по уменьшению размера неучтенных расходов ниже 10 %, по зарубежным данным, считаются экономически невыгодными. В этом случае затраты на выявление и устранение неучтенных расходов себя не окупают, а для неновых систем водоснабжения добиться этого практически невозможно.
Это вызывает необходимость пересмотреть сложившийся взгляд на структуру неучтенных расходов и подхода к нормированию их величины. Чтобы правильно оценивать структуру неучтенных расходов и нормировать их размер по каждому виду отдельно, необходимо объективно отражать истинный баланс подачи и потребления воды, т.е.
осуществлять постоянный контроль и учет подачи и реализации воды. Естественно, что в этих условиях практическая работа по устранению потерь воды и объективная оценка ее эффективности будет затруднена или даже невозможна.
С целью изучения тенденций изменяемости составляющих потерь воды в различных элементах системы ПРВ, выделения очагов потерь и оценки целесообразности того или иного мероприятия необходим анализ структуры потерь воды. [2]
Исследования размера утечек инеучтенных расходов воды в отечественной практике не проводились, и поэтому на сегодня практически невозможно однозначно судить об их действительной величине. Для определения размера этих расходов необходимы специальные исследования, отличающиеся трудоемкостью и продолжительностью. [3]
Для каждого из перечисленных видовнеучтенных расходов отдельно могут быть проанализированы только причины их появления. Приближенная количественная оценка может быть сделана только для некоторых видов потерь воды, например, на промывку при авариях трубопроводов.
Это определяется тем, что к неучтенной относится продукция, которая расходуется на участке между двумя основными пунктами контроля за расходом воды, — между расходомерами у водопитателей, регистрирующими общую подачу воды, и водосчетчика-ми, регистрирующими потребление воды каждым абонентом.
Из-за сложности организации более детального, промежуточного учета отнесение перечисленных видов потерь воды в одну группу на современном этапе представляется, хотя и вынужденным, но правомерным.
Разумеется, более правильно было бы называть эти расходы воды неоплаченной товарной продукцией, а термин неучтенные распространить только на те виды расходов, которые действительно не учитываются и не могут быть учтены по различным причинам с помощью измерительных приборов.
Все прочие расходы этой группы, кроме собственно не учитываемых приборами, хотя и совокупно, но все же поддаются объективной оценке ( хотя бы по разнице показаний расходомеров и водосчетчиков) и поэтому не являются, строго говоря, неучтенными. Однако термин неучтенные как устоявшийся в применении к перечисленным видам расходов воды при нынешнем состоянии и технической оснащенности приборами учета предприятий коммунального водоснабжения пока, по-видимому, может быть сохранен. [4]
Особо следует остановиться на проблеменеучтенных расходов товарной продукции.
В эту группу следует отнести скрытые утечки из наружных трубопроводов и сетевой арматуры ( небольшие течи, не выходящие на по-верхность земли); потери воды при авариях на трубопроводах; расходы воды, не учитываемые измерительными приборами абонентов из-за недостаточной чувствительности водосчетчиков в зоне небольших расходов; расходы на пожаротушение и пожароучения, а также хищения воды. На первый взгляд, объединение в одной группе столь разнохарактерных расходов воды представляется произвольным и поэтому недостаточно обоснованным. Чтобы правильно учитывать и планировать мероприятия по сокращению неучтенных расходов воды, было бы желательно отдельно учитывать величину и причины появления каждого из них. [5]
Подобная систематизация позволяет четко представлять все видынеучтенных расходов, правильно отражать связанные с ними затраты при планировании производственной программы, разрабатывать и осуществлять направленные мероприятия по их нормированию и сокращению.
Очевидно, что при разработке техпромфинплана все неучтенные расходы должны планироваться не одним показателем, а разделяться в соответствии с указанным перечнем.
При этом представляется возможным правильно рассчитать расходы воды, необходимые для технологических нужд — на основе установленных нормативов обслуживания с учетом ежегодно утверждаемого графика ППР; противопожарных нужд — по документам, представляемым управлением пожарной охраны ( за предшествующие годы) на пожаротушение и по нормативам с учетом плана пожароучений и проверки противопожарных устройств; водоразборных колонок — по нормативам водо-потребления с учетом численности обслуживаемого населения. Непредвиденные расходы могут быть определены на основе опыта предшествующих лет с учетом мероприятий, направленных на предотвращение аварий на сетях. [6]
| Нормы водоотведения бытовых сточных вод населенных мест. [7] |
Водоотведение с предприятий местной промышленности, а такженеучтенные расходы могут приниматься в количестве 5 — 10 % суммарно — БО расхода сточных вод населенного пункта. [8]
Расход воды на нужды местной промышленности, обслуживающей население инеучтенные расходы допускается принимать дополнительно в размере 5 — 10 суммарного расхода воды на хозяйственно-питьевые нужды населенного пункта. [9]
Кроме того, к потерям товарной продукции должны быть отнесенынеучтенные расходы воды. [10]
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской на величины неучтенной прибыли инеучтенных расходов. [11]
На нужды местной промышленности, обслуживающей население, а также нанеучтенные расходы могут приниматься дополнительные расходы воды в количестве от 5 до 10 % от суммарного расхода на хозяйственно-бытовые нужды населенного места. [12]
Количество воды на нужды местной промышленности, обслуживающей население, а такженеучтенные расходы могут быть приняты дополнительно в размере 5 — 10 % от суммарного расхода воды на хозяйственно-бытовые нужды населенного места. [14]
Количество сточных вод от местной промышленности, обслуживающей население, а такженеучтенные расходы могут быть приняты дополнительно в размере 5 — 10 % от суммарного расхода воды на хозяйственно-бытовые нужды населенного пункта. [15]
Страницы: 1 2 3 4
Источник: http://www.ngpedia.ru/id381073p1.html
Налоговый учет расходов по «опоздавшей» первичке
О. П. Гришина Эксперт журнала
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в налоговом учете налогопла-тельщик может признать только при наличии оправдательных доку-ментов. Причем формат документов – бумажный или электронный – в настоящее время не имеет определяющего значения, важен сам факт их наличия .
Но как быть, если товары (работы, услуги) приняты в одном периоде, а оправдательные документы по ним поступили в другом (этот вопрос особенно актуален, если речь идет о разных налоговых периодах)? Полагаем, обозначенную проблему в той или иной мере приходится решать практически каждому налогоплательщику.
В статье рассмотрим варианты ее решения.
Куда ни кинь – всюду клин
Вначале отметим, что в рамках статьи мы будем анализировать только вопросы, связанные с периодом признания расходов по документам, которые по ряду причин дошли до налогоплательщика от контрагентов с опозданием.
Как поступать в такой ситуации, вроде бы ясно. Расходы при-нимаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, к которому они относятся. Но существенная деталь: признать их можно только на основании оправдательных документов.
Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.
Поскольку налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по прибыли на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым кодексом, при отсутствии первичных документов налогоплательщики лишены возможности учесть эти затраты для целей налогообложения. Следовательно, если в одном налоговом периоде расходы понесены, но первичка по ним отсутствует, уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат налогоплательщик не вправе. В результате облагаемая база по налогу на прибыль, отраженная в декларации за период осуществления расходов, оказывается завышенной, как, впрочем, и исчисленная к уплате в бюджет сумма налога. Потому эти сведения нужно скорректировать, подав уточненную декларацию.
Именно на таком сценарии, как правило, настаивают налоговые инспекторы на местах. Данное требование они, разумеется, обосновывают налоговыми нормами (в своем понимании, которое, надо отметить, отличается от толкования тех же норм чиновниками финансового ведомства, но об этом чуть позже).
Заметим, такой подход поддержан арбитражной практикой. Но у него есть один (довольно существенный, на наш взгляд) недостаток. Дело в том, что подача уточненной декларации, помимо камеральной проверки (проводимой на основании ст. 81, 88 НК РФ), может спровоцировать выездную.
Подобное предупреждение прозвучало в недавнем Письме ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792 .
В нем говорится буквально следующее: налоговый орган вправе провести выездную проверку за период, за который представлена уточненная декларация (даже если этот период превышает три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация). Исключением является случай, когда соответствующий период ранее был охвачен выездной проверкой.
Причем о том, что назначение выездной проверки возможно лишь в случае, если в уточненной декларации заявлена большая сумма налога к уплате в бюджет, нежели в первоначальной декларации, в данном письме не говорится, что свидетельствует об определенной универсальности подобных разъяснений нало-говиков.
Следовательно, они подлежат применению вне зависи-мости от того, в какую сторону будет скорректирована изначально заявленная к уплате сумма налога. Поэтому, принимая во внимание разъяснения специалистов ФНС, данные в Письме № АС-4-2/8792, налогоплательщикам, по-видимому, следует заранее оценивать возможные риски, связанные с подачей уточненной налоговой декларации.
Очевидно, что риск возрастает в случае неоднократной подачи уточненной декларации за один и тот же налоговый период.
Можно ли в такой ситуации обойтись без подачи уточненной декларации и избежать тем самым прихода контролеров с проверкой? Безусловно.
Этот способ подсказан разъяснениями Минфина, которые посвящены вопросам периода внесения кор-ректировок в налоговые расчеты, и, как показывают судебные акты, вполне приемлем на практике.
Руководствуясь подобными разъяснениями, затраты по «опоздавшим» документам налого-плательщик может учесть в текущем налоговом периоде.
По-скольку ошибок и искажений при исчислении налоговой базы прошлого периода ввиду отсутствия оправдательных документов изначально допущено не было (и негативные последствия для бюджета не наступили), облагаемую базу прошлого периода пересчитывать не нужно, соответственно, уточненную декларацию за этот период подавать тоже не надо. Обращаем ваше внимание: при таком варианте учета расходов по «опоздавшим» документам важно документально подтвердить момент поступления последних.
Минус данного варианта заключается в том, что проверяющие, осуществляющие налоговый контроль, относительно правомер-ности таких действий налогоплательщика придерживаются иного мнения.
(Кстати, выявить подобные факты в деятельности хо-зяйствующего субъекта инспекторы могут зачастую только в рамках плановых выездных проверок.
) Конечно, отстоять свои интересы в этом случае можно в судебном порядке (что подтверждает арбитражная практика), однако предугадать исход подобного спора трудно.
Какой из указанных вариантов предпочесть – решать налого-плательщику. К сожалению, в данном случае ему предоставляется лишь возможность выбора одного из них, предпочесть свой (третий) способ решения обозначенной проблемы здесь явно не получится (его просто не существует, ну разве что вовремя получать оправдательные документы по осуществленным рас-ходам).
Теперь подробно рассмотрим требования, предъявляемые каждым из ведомств к порядку признания в налоговом учете расходов по «опоздавшим» документам.
Точка зрения налогового ведомства
Напомним, расходы, относящиеся к прошлым налоговым пери-одам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и 272 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08).
В соответствии с п. 1 ст.
54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Также названный пункт определяет порядок внесения исправлений в налоговые базы в случае обнаружения ошибок и неточностей, относящихся к прошлым налоговым периодам.
Специалисты ФНС, анализируя положения названного пункта (в том числе особенности синтаксического построения его абза-цев), в Письме от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 пришли к выводу, что он устанавливает два возможных варианта корректировки налоговой базы:
- когда можно определить, к какому именно периоду относятся обнаруженные ошибки или искажения (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае нужно подать уточненную декларацию;
- когда период совершения ошибки установить не удается. В такой ситуации корректируется налоговая база текущего периода.
Следовательно, не подавать уточненную налоговую декларацию налогоплательщик может только тогда, когда неясно, за какой период это нужно сделать. А опоздавшие документы, напротив, позволяют однозначно определить период, за который были понесены спорные расходы. Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС СЗО от 25.10.2011 № А56-71790/2010.
Как видим, налоговики заняли довольно жесткую позицию в отношении общей нормы, предусмотренной ст. 54 НК РФ. Не менее категоричны их рассуждения относительно внесения изменений в облагаемую базу по налогу на прибыль. Подобная суровость обусловлена п. 1 ст.
272 НК РФ, определяющим порядок признания расходов для целей исчисления налога на прибыль. Напомним, данный пункт гласит, что расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.
Здесь также указано, что расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. ФАС ПО в Постановлении от 21.02.2012 № А72-5678/2011 подчеркнул: п. 1 ст.
272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.
Считая названную норму (ст. 272 НК РФ) специальной (причем в полном объеме), налоговики обычно настаивают именно на подаче уточненных деклараций, если корректировка исчис-ленной ранее суммы налога на прибыль к уплате вызвана необ-ходимостью отражения в налоговом учете опоздавших расходов.
Какая норма общая, а какая – специальная?
В арбитражной практике имеются решения, в которых судьи приходят к выводу, что специальными являются лишь отдельные положения ст. 272 НК РФ, например пп. 3 п. 7.
Так, в Постановлении ФАС СКО от 22.02.2012 № А53-11894/2011 указано следующее. Порядок признания расходов при методе начисления определен в ст. 272 НК РФ. Согласно п.
1 данной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.
25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст. 318 – 320 НК РФ.
В пункте 1 ст. 272 НК РФ закреплен общий принцип: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
Вместе с тем п. 7 ст. 272 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую способ определения даты осуществления внереализационных и прочих расходов. Согласно пп. 3 этого пункта датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается (если иное не установлено ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ) в том числе:
1) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных до-говоров; 2) или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
3) или последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде:
- сумм комиссионных сборов;
- затрат на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг);
- арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- иных подобных расходов.
Поэтому в ситуации, когда речь идет об опоздавших документах, подтверждающих расходы на оплату сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), применению подлежит спе-циальная норма – пп. 3 п.
7 ст. 272 НК РФ, а ссылка налоговой инспекции на положения ст.
54 НК РФ, в которой речь идет об обнаруженных ошибках и искажениях (то есть об отражении расходов при отсутствии первичных документов), неправомерна.
Источник: http://www.reghelp.ru/article/nalogoviy_uchet_rashodov_po.shtml
Обнаружены неучтенные расходы старше 3 лет
Выявлены неучтенные для целей налогообложения расходы по документам 2012 года. Можно ли их учесть в составе доходов и расходов прошлых лет в текущем периоде?
Отвечает Ваш персональный эксперт
Учитывать расходы 2011 года в 2017 году можно только, если вы готовы к судебным разбирательствам.
Включать расходы прошлых лет в текущую декларацию можно только в том случае, если и в периоде совершения ошибки, и в текущем периоде задекларирована прибыль, и учет обнаруженных неучтенных расходов не приводит к убыткам. Если один из этих периодов убыточен (или станет убыточным вследствие учета убытка), ошибка исправляется только подачей уточненной декларации.
Подавать уточненку за пределами 3-летнего срока имеет смысл только в том случае, если уверены, что в суде докажете, что должны были узнать об искажении не больше трех лет назад. Если такой уверенности нет, то подача уточненки за пределами 3-летнего срока смысла не имеет, так как права на возврат или зачет переплаты по налогу у вас уже нет (ст. 78 НК РФ).
Если и в 2011, и в 2017 году у вас прибыль, перекрывающая сумму неучтенных расходов, то теоретически вы имеете право отразить их по строкам 400-403 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 год (указав период корректировки – 2011 год). Налоговый кодекс не содержит прямой нормы, ограничивающей право налогоплательщика учесть расходы прошлых лет в текущем периоде тремя годами.
Но стоит иметь в виду, что налоговая эти расходы не примет. Минфин в своих письмах неоднократно «увязывал» пункт 1 статьи 54 НК РФ с трехлетним сроком давности по налогам. Поэтому отстаивать свое право вам придется в суде. Арбитражная практика по данному вопросу, в отличие от уточненок за пределами 3-летнего срока, пока не сложилась.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Ошибку допустили более трех лет назад
Должна ли организация сдавать уточненки по ошибкам, которым больше трех лет? У многих бухгалтеров возникает такой вопрос, поскольку максимальный охват налоговой проверки – три года. А раз ошибку инспекция уже не найдет, кажется, что и сдавать уточненку не обязательно. Но не совсем так. Решение читайте ниже.
Ситуация: обязательно ли подать уточненную декларацию, если ошибке, которая привела к искажению налоговой базы, больше трех лет. Ошибку нашел сам бухгалтер.
Ответ зависит от того, к какому результату привела ошибка: недоимка или переплата по налогу.
Недоимка. Если из-за ошибки в декларации налоговую базу занизили и налог уплатили не полностью, тогда подать уточненную декларацию обязательно. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Продолжительность периода, в течение которого организация обязана корректировать ранее заниженную налоговую базу, законодательством не ограничена (письмо Минфина России от 8 апреля 2010 № 03-02-07/1-153).
Уточненку надо подать, даже если ошибку допустили более трех лет назад.
Переплата. Если из-за неточности в декларации налоговую базу завысили и налог переплатили, подавать уточненную декларацию не обязательно. Вы вправе решить сами, уточнять или нет.
Срок перерасчета налоговой базы по ошибкам, из-за которых налог ранее был переплачен, законодательством также не ограничен. Если решили сдать уточненку за период, истекший более трех лет назад, отказать в ее приеме налоговая инспекция не вправе.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 24 августа 2004 № 03-02-07/15, от 8 апреля 2010 № 03-02-07/1-152 и ФНС России от 12 декабря 2006 № ЧД-6-25/1192.
Главбух советует: прежде чем подавать уточненные декларации, убедитесь, что негативных последствий не будет
Во-первых, уточненка может повлечь за собой выездную налоговую проверку того периода, за который сдаете скорректированную отчетность. Проверка будет независимо от того, что ошибку допустили более чем три года назад. Такое право налоговым инспекциям дает абзац 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 29 мая 2012 № АС-4-2/8792).
При этом, исходя из буквального толкования этой нормы, инспекция вправе проверить за данный период любые налоги независимо от того, по какому налогу уточненка. По результатам проверки инспекторы могут выявить нарушения, доначислить налоги и рассчитать пени. Оштрафовать организацию инспекторы не смогут, поскольку ошибка была допущена более трех лет назад (ст.
113 НК РФ).
Во-вторых, подача уточненки, когда прошло более трех лет с момента излишней уплаты налога, сама по себе не дает организации права на возврат (зачет) этой суммы даже в судебном порядке.
По общему правилу к этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Например, если организация выявила расходы, которые не учла при расчете налога на прибыль пять лет назад, она может включить эти расходы в расчет налоговой базы текущего периода. Подавать уточненную декларацию не нужно.
Но если по итогам перерасчета организация потребует возврата (зачета) излишней суммы налога, инспекция не удовлетворит это требование. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 27 сентября 2017 № 03-02-07/1/62596, от 8 апреля 2010 № 03-02-07/1-152, от 8 апреля 2010 № 03-02-07/1-153 и ФНС России от 29 апреля 2011 № АС-4-3/7037.
И все же есть ситуации, когда уточненные декларации есть смысл подавать, даже если налоговую базу завысили более трех лет назад.
Например, так следует поступить при наличии доказательств, что организация узнала о наличии переплаты позже момента излишней уплаты налога. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Также уточненную декларацию можно подать, если организация выявила переплату по налогу в связи с ошибкой, допущенной более трех лет назад, а срок подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога еще не истек.
В таком случае вместе с уточненной декларацией и заявлением на возврат (зачет) переплаты организация по своей инициативе может подать в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт переплаты. Такой вывод следует из письма ФНС России от 12 декабря 2006 № ЧД-6-25/1192.
На практике придется представить в инспекцию все документы, на основании которых была составлена уточненная декларация (копии первичных и платежных документов, договоров с контрагентами, счетов-фактур и т. п.).
Ошибка в декларации за период убытков
Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых сложился убыток
Некоторые особенности есть у корректировки деклараций по налогу на прибыль за те отчетные (налоговые) периоды, в которых у организации убыток.
Если в предыдущих периодах организация выявила расходы, которые ранее она не учла при налогообложении, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя.
Подобные ошибки не влекут за собой переплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Увеличивать убыток, сложившийся в текущем периоде, за счет затрат, не учтенных ранее, неправильно.
https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc
Аналогичный порядок применяйте и при упрощенке, когда организация исправляет ошибки в декларации по единому налогу за период, в котором сложился убыток.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 22 июля 2015 № 03-02-07/1/42067, от 27 апреля 2010 № 03-02-07/1-193 и от 23 апреля 2010 № 03-02-07/1-188.
Пример, как исправить ошибку в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток
В декларации по налогу на прибыль за 2016 год отражена прибыль в размере 500 000 руб. В 2017 году бухгалтер организации обнаружил, что в этой декларации он не учел расходы на оплату аренды в размере 10 000 руб. Бухгалтер решил не подавать уточненную декларацию за 2016 год, а учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за 2017 год.
По итогам 2017 года у организации сложился убыток в размере 200 000 руб. Обязанность по уплате налога на прибыль за 2017 год в этом случае не возникает, поэтому включать расходы 2016 года в декларацию за 2017 год было нельзя. Бухгалтер исключил 10 000 руб. из состава расходов 2017 года и сдал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год.
После уточнения суммы расходов в налоговой декларации за 2016 год отражена прибыль в сумме 490 000 руб. (500 000 руб. – 10 000 руб.). В декларации за 2017 год отражен убыток в размере 190 000 руб. (200 000 руб. – 10 000 руб.).
Источник: http://buhgaltershop.ru/buhgalteriya/obnaryjeny-neychtennye-rashody-starshe-3-let.html
WizardSoft
Основные термины и определения
Расчетные формы программы SmetaWIZARD
Свойства формы
Специализированные формы
Основные термины и определения
Стандартные возможности программы SmetaWIZARD
В1. Как включить панель инструментов?
В2. Как одновременно работать с двумя сметами?
В3. Как скопировать расценку из одной сметы в другую?
В4. Как скрыть строку при печати?
В5. Как сделать переход на новую страницу в произвольном месте документа?
Расчетные формы программы SmetaWIZARD
Локальная смета (Форма4)
Свойства формы
В6. Можно ли изменить заголовок локальной сметы?
В7. Как заменить стандартный заголовок локальной сметы на современный?
В8. Как включить режим добавления расценок с коэффициентами из технических частей?
В9. Как изменить дату привязки цен?
В10. Как включить расшифровку коэффициентов из технических частей?
В11. Как включить сквозную нумерацию в форме локальной сметы?
В12. Как можно поменять последовательность расчетов в форме локальной сметы?
В13. Как подогнать сумму по смете до нужных значений?
Таблица затрат
В14. Как изменить внешний вид таблицы затрат?
В15. Как указать название для раздела?
В16. Как округлить денежные и числовые значения в таблице затрат?
В17. Где в программе можно посмотреть состав работ выбранной расценки?
В18. Как привязать вид работ к расценке?
В19. Какое максимальное число символов можно ввести в графу «Шифр» строк «Расценка», «Ресурс» и «Материал»?
В20. Как применить к расценке несколько коэффициентов одновременно?
В21. Как применить один коэффициент к нескольким расценкам одновременно?
В22. Как взять коэффициент на стесненность?
В23. Как поменять коэффициент технических частей?
В24. Почему в ИТОГО таблицы затрат не учитывается стоимость неучтенных материалов?
В25. Как создать строку «Дополнительная сумма/разность» и как она работает?
В26. Как создать строку «Возвратный материал» в таблице затрат и итог по возврату?
В27. Как задать произвольные порядковые номера строкам?
Расчет перехода в цены
В28. Как создать расчет перехода в цены?
В29. Как изменить внешний вид расчета перехода в цены?
В30. Как создать свой коэффициент в расчете перехода в цены?
В31. Как в расчете перехода в цены создать строку «Итого неучтенных материалов»?
В32. Как посчитать стоимость неучтенного оборудования?
В33. Как учесть зарплату из погрузки/разгрузки при расчете накладных расходов и сметной прибыли?
В34. Как округлить денежные и числовые значения в расчете перехода в цены?
В35. Как создать расчет перехода в цены по определителям?
В36. Как создать расчет перехода в цены по виду работ с индексами из сборников ССЦ?
В37. Как добавить коэффициент в базу коэффициентов для расчета перехода в цены?
Неучтенные затраты (материалы, оборудование, машины, погрузка/разгрузка, перевозка)
В38. Что такое неучтенный материал?
В39. Почему расценки добавляются без неучтенных материалов?
В40. Почему в строке «Неучтенный материал» норма расхода (-1)?
В41. Как изменить норму расхода для неучтенных материалов в расценке?
В42. Как к строке материала применить коэффициент?
В43. Как заменить материал или любой другой ресурс на аналогичный из сборников ССЦ?
В44. Как отключить суммирование неучтенных материалов с прямыми затратами таблицы затрат?
В45. Как создать строку «Перевозка» в базисных ценах и в дальнейшем учесть данные затраты?
В46. Как создать расчет таблицы затрат неучтенных материалов?
В47. Как создать расчет неучтенных материалов и исключить строки неучтенных материалов из расчета таблицы затрат?
В48. Как пересчитать неучтенные материалы на основе новых сборников ССЦ?
Методы расчета таблиц затрат
В49. Как рассчитать смету ресурсным методом?
В50. Как локальную смету, созданную базисно-индексным методом, преобразовать в ресурсную?
Многораздельная смета
В51. Как создать многораздельную смету?
В52. Как создать многораздельную смету по видам работ?
В53. Как рассчитать итог по многораздельной смете?
В54. Как исключить из расчета многораздельной сметы итог по одному из разделов?
Акт приемки-сдачи выполненных работ (Форма КС-2)
В55. Как создать форму акта?
В56. Как создать форму акта с таблицей затрат такой же, как в форме локальной сметы?
В57. Как создать форму акта на 100%?
В58. Что вводится в графы «Отчетный период» формы КС-2?
Объектная смета
В59. Как добавить свои затраты (строки) в объектную смету, не создавая локальной сметы?
В60. Как рассчитать лимитированные затраты в объектной смете (коэффициенты объектной сметы)?
В61. Как учесть стоимость выполненных работ по локальной смете в объектной смете с учетом индексации?
В62. Как ранее созданную локальную смету «привязать» к объектной смете?
В63. Как «привязать» форму локальной сметы к объектной смете, находящейся в другом файле?
Сводный сметный расчет
В64. Как добавить свои затраты (строки) в сводный сметный расчет, не создавая локальной сметы?
В65. Как добавить коэффициент в форму сводного сметного расчета?
В66. Как добавить локальную смету в сводный сметный расчет с учетом накруток общего итога?
Дефектная ведомость
В67. Как создать локальную смету по дефектной ведомости?
В68. Как применить к расценке несколько коэффициентов, если локальная смета создана по дефектной ведомости?
Специализированные формы
Форма калькуляции
В69. Как можно с помощью программы SmetaWIZARD скалькулировать расценку?
Обмен данными с другими приложениями
В70. Как экспортировать форму SmetaWIZARD в MS Excel?
Сметно-нормативная база программы SmetaWIZARD
В71. В окне «Сметно-нормативная база» отсутствует панель Классификатор. Как ее вернуть?
В72. Как добавить расценку в персональную базу данных?
В73. Как найти необходимую расценку в сметно-нормативной базе?
В74. Как найти необходимый материал в ССЦ?
В75. Что такое ГЭСН и почему там прямые затраты=0?
В76. Как просмотреть индексы по видам работ?
Источник: http://wizardsoft.ru/component/content/article/13-clients/34-faq
Как писать: неучтенный или не учтенный, неучтенные наличные могут лежать
Возможны оба написание — неучтенный и не учтенный.
Дело в том, что неучтенный — это причастие. Одиночные полные причастия пишутся слитно. Но как только у причастия появляется зависимое слово, то оно пишется раздельно.
Например. На складе хранился неучтенный товар. На складе хранился не учтенный товароведом товар. В последнем предложении есть зависимое слово товароведом, поэтому нужно писать раздельно.
Писать нужно раздельно и в том случае, если в предложении есть противопоставление с союзом а или но.
Пишутся раздельно краткие страдательные причастия (они всегда с частицей не пишутся раздельно). Например: товар не учтен.
Поскольку интересующее нас слово относится к причастию, то смотрим, с какими словами оно связывается смыслом. Если таких слов мы не находим, то «неучтенный» напишем слитно. А вот если мы найдем зависимые слова, то правильно будет написать «не учтенный» раздельно.
Данное слово, неучтенный, возможно написать как слитно с -не, так и раздельно. Это причастие и оно всегда пишется слитно, правда если в предложении не появляются зависимые слова, тогда пишется отдельно: не учтенный:
Слово пишется слитно, если в предложении (или, в крайнем случае, в словосочетании) мы не видим ни одного зависимого слова. В эти моменты причастие лексически и синтаксически приближается к имени прилагательному. То есть, из «что сделанного» слегка превращается в «какой».
- Мы видим все неучтённые доходы.
- Неучтённое влияние на психику оказалось значимым.
А это, как правило, причастие в чистейшем виде. Оно пишется раздельно при наличии зависимых от него слов (часто находящихся в составе причастного оборота), при противопоставлениях.
- Не учтённые Антоном Сергеевичем вещи стали решающими в результате.
- Факторы, не учтённые лингвистикой, были учтёны психологией.
- Он был не учтённым, но зафиксированным.
Слово «неучтенный» представляет собой причастие, а слитное или раздельное написание связано со смыслом, заложенным в предложении. Если причастие в предложении написано без зависимых слов, то слово «неучтенный» пишется слитно.
Если же в предложении имеется зависимое слово, то причастие «учтенный» с частицей «не» пишется раздельно. В этом случае не забываем выделять причастный оборот запятыми, согласно правилам расстановки знаков препинания.
Неучтенный — это особая форма глагола — причастие. Одиночное причастие с не пишется слитно — неучтенный товар. Если при причастии будут зависимые слова, то НЕ мы напишем раздельно: никем НЕ учтенный товар (никем — зависимое слово).
Все будет зависеть от контекста.
Слово — неучтенный является причастием. Если в предложении нет зависимого слова, то неучтенный пишется слитно. Неучтенный в налоговом учете сбор не должен был перечисляться в бюджет.
А вот в предложении, не учтенный бухгалтером сбор,должен был перечисляться в бюджет, не учтенный пишем слитно, так как появилось в предложении зависимое слово.
Можно писать как слитно, так и отдельно.
- Вот пример слитного написания данного слова:
В базе накопились неучтенные данные.
- В том случае, если есть зависимое слово, то уже будет писаться раздельно.
Эти не учтенные мной данные оказались важными. Слово «мной» в данном примере будет зависимым.
Кроме того, если есть противопоставления, то также пишется раздельно.
Как и в большинстве случаев, многое зависит от контекста. Например, «я увидела неучтенный продукт». Также может выступать в качестве. Если же в предложении появляется зависимое слово, например предложение «Не учтенный контролером продукт, выбросили», зависимое слово — контролером
Можно писать и так, и так. Зависит правописание от места употребления слова в тексте. Слитно пишется тогда, когда слово причастие (нет зависимого слова). Если появляется зависимое слово, то пишем всегда раздельно.
Источник: https://ajbook.biz/ooo86/kak-pisat-neuchtennyj-ili-ne-uchtennyj-neuchtennye-nalichnye-mogut-lezhat/
Загрузка...
