Организация процесса документирования в соответствии с международными стандартами аудита
DOI 10.26794/2408-9303-2018-5-1-78-87 УДК 657.633 JEL М42
организация процесса документирования в соответствии с международными стандартами аудита
М. Ф. Сафонова,
Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, Краснодар, Россия http://orcid.org/0000-0002-5825-4316
Д. С. Резниченко,
Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина http://orcid.org/0000-0002-1475-022X
аннотация
Предмет. Процесс документирования пронизывает все стадии проверки и позволяет собрать необходимое количество аудиторских доказательств надлежащего качества для высказывания обоснованного мнения по итогам проведенного аудита.
цель.
Данный вопрос детально рассматривался с теоретической и практической позиции российскими и зарубежными авторами, но, основываясь на анализе международных стандартов аудита (МСА), в статье представлено уточненное определение рабочей документации аудитора, систематизированы требования к ее структуре, порядку оформления, группировки и хранения в целях внешнего и внутреннего контроля качества.
Методология. В соответствии с МСА определена ключевая информация, которая должна содержаться в аудиторском файле на преддоговорном этапе, этапах планирования, сбора аудиторских доказательств и формирования заключения по результатам проверки, обоснована необходимость группировать текущий и постоянный аудиторские файлы.
Результаты. Авторами статьи проанализированы существенные вопросы аудиторской проверки и их отражение в аудиторской документации. Раскрыты особенности формирования аудиторской документации при проверке малых форм хозяйствования.
выводы.
Необходима методическая поддержка со стороны саморегулируемых организаций аудиторов в разработке единого подхода к формированию рабочей документации, что будет способствовать повышению качества оказания профессиональных услуг, позволит рационализировать взаимодействие различных аудиторских организаций при проведении объединенных проектов, что особенно актуально при субподряде, а также уменьшит претензии со стороны внешнего контроля качества к формальным признакам документирования.
Ключевые слова: рабочие документы; записи; аудиторская документация; МСА 230; контроль качества аудита; аудиторский файл.
Для цитирования: Сафонова М.Ф., Резниченко Д.С. Организация процесса документирования в соответствии с международными стандартами аудита // Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5. № 1. С. 78-87.
DOI 10.26794/2408-9303-2018-5-1-78-87 UDC 657.633 JEL M42
The organization of the Process Documentation in Accordance with international standards on auditing
M. F. Safonova,
Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin http://orcid.org/0000-0002-5825-4316
D. S. Reznichenko,
Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin http://orcid.org/0000-0002-1475-022X
abstract
subject. The process of documentation permeates all stages of testing and allows you to collect the required number of auditing evidence of adequate quality to express a reasoned opinion on the outcome of the auditing.
Purpose.
This issue was thoroughly examined from the theoretical and practical positions of Russian and foreign authors, but basing on the analysis of international standards on auditing (ISA), the clarified definition of working documentation of the auditor is presented in the article, as well as the requirements for its structure, order, registration, grouping, and storing were systematized, for the purposes of internal and external quality control.
Methodology. In accordance with ISA the key information was identified that must be contained in the auditing file at the pre-contractual stage, the stage of planning, gathering auditing evidence and forming conclusions on the results of the inspection, the necessity to group the current and permanent auditing files was justified.
Results. The authors of .postlight.com»>
Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-protsessa-dokumentirovaniya-v-sootvetstvii-s-mezhdunarodnymi-standartami-audita
2. Организация документирования аудиторской проверки (МСА 230)
Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 «Документирование», в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА. Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.
В разделе «Форма и содержание рабочих документов» подчеркивается, что аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Указано, что рабочие документы должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В то же время нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, нужно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом.
Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую документацию так, чтобы из нее можно было получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита.
К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабочих документов согласно данному стандарту, отнесены: характер аудиторского задания; форма аудиторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; необходимость надзора за работой ассистентов; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.
МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.
Рабочие документы обычно содержат:
* информацию, касающуюся юридической формы и организационной структуры аудируемого лица;
* выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
* информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
* информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ним;
* доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
* доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
* доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы экономического субъекта по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
и анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
* анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
* сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
* доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
* сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
* подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
* копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
* копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
* письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
* выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
* копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
В разделе «Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них» говорится о необходимости установления процедур для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов. Отмечается, что рабочие документы аудитора являются собственностью аудитора, однако несмотря на то что часть документов или выдержки из них могут быть представлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.
На основе МСА 230 разработано Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», которым установлены единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Эти документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение соответствует результатам проверки.
Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения при данных обстоятельствах. Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской организации.
Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив за собой только функцию контроля за процессом документирования.
Однако это допустимо лишь при согласовании с руководством аудиторской организации, в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита (с учетом данного обстоятельства при определении оплаты труда ассистентов аудитора).
Ведущий аудитор в первую очередь уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг.
После того как будут определены элементы уточненной программы аудита ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита.
Рабочие документы следует формировать своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц. Независимо от стадии документирования рабочие бумаги должны быть сгруппированы в соответствующие файлы: «Текущее досье», «Постоянное досье», «Специальное досье».
К категории постоянных относятся аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Это очень удобный источник информации, не утрачивающий ценности из года в год. В состав таких файлов можно включить уточненную программу аудита.
По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе выполненные процедуры и указывает дату их завершения.
Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита, выполненной добросовестно, свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.
Текущие файлы включают в себя рабочие документы, имеющие отношение к тому году, за который проводится аудит.
В состав файлов «Специальное досье» должны быть включены документы инструктивно-нормативного характера: законодательно-нормативные акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, информация периодических изданий (статьи) и другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита.
При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности системы внутрихозяйственного контроля у клиента.
Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Записи в документах нужно делать средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и оформлена.
Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из характера аудиторского задания; формы аудиторского заключения; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур; конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита.
Как уже говорилось, рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению- совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, однако они не могут заменить бухгалтерские записи субъекта.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией отдельно.
Рабочие документы, хранящиеся в файлах «Текущее досье» и «Постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.
Рабочие документы экономических субъектов, аудитируемых периодически (т.е. постоянных клиентов), нужно хранить в одной связке в хронологическом порядке.
Файлы постоянного и специального досье могут быть перенесены из года в год в состав новой рабочей документации.
Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен отмечать на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указывать дату внесения изменений и расписываться.
Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика — лицо, уполномоченное руководством аудиторской организации.
Фамилия, имя, отчество ответственного лица указываются в конце рабочей документации, там же должна быть поставлена его подпись.
Выдача рабочей документации, отражающей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается.
Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководство аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники внутрифирменного аудита и «мозгового центра».
В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.
Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.
При изъятии из архива рабочей документации для переноса ее в состав свидетельств по новому аудиту в графе «Примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор должен отметить напротив названия изъятого рабочего документа дату и причину его изъятия, закрепив это своей подписью.
Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).
В рабочих документах следует проставлять индексы и перекрестные ссылки, чтобы облегчить их организацию в файлы.
Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, проделанную в рамках аудита: с помощью отчета, составленного письменно и имеющего форму меморандума; с помощью пометки процедур аудита в программе аудита; с помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.
Отметки в рабочих документах делаются галочками, наносимыми рядом с отдельными элементами записей.
Источник: http://buh.bobrodobro.ru/18946
В2. Организация документирования аудита
Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее отношения к данной аудиторской проверке, мог оценить:
а) характер, время и объем выполненных аудиторских процедур;
б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;
в) существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, и результаты их рассмотрения.
Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от:
— характера аудиторских процедур;
— значения рисков существенного искажения;
— степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов;
— значения полученных аудиторских доказательств;
— характера и степени выявленных несоответствий;
— применяемой методики аудита и используемых инструментов.
Функции рабочих документов состоят в следующем:
— помощь при планировании и проведении аудита;
— помощь при осуществлении надзора за аудиторской работой;
— фиксация аудиторских доказательств для подтверждения мнения аудитора.
Есть еще две функции документирования, отдельно не выделенные в стандарте, – передача необходимых инструкций и распоряжений от старших сотрудников младшим и контроль выполненной подчиненными сотрудниками работы.
Аудитор должен документировать весь ход аудита, начиная со стадии планирования и заканчивая подготовкой мнения аудитора о достоверности отчетности.
Рабочие документы должны содержать по сути дела протокол проведения проверки, то есть должны отражать ход планирования, выполнения процедур, формулировки выводов, логику подготовки данного конкретного аудиторского заключения.
Таким образом, аудитор должен документировать аудит, в первую очередь, для своего удобства, таким образом, чтобы:
более четко спланировать аудит и не забыть проанализировать на стадии планирования все обязательные моменты;
наглядно изложить свои рассуждения и, перечитав написанное, убедиться в их непротиворечивости;
четко поставить задачу перед подчиненными и иметь возможность спросить с них, если что-то сделано не так;
подготовить весомые аргументы для проверяющих органов;
Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания. .
В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами.
Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.
В МСА 230 указывается, что аудиторскую документацию можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Причем, аудиторская документация по конкретному заданию должна формироваться в виде отдельного аудиторского файла.
Положения МСА 230 устанавливают, что устные объяснения аудитора не являются подтверждением выполненной аудитором работы или сделанных аудитором выводов, но могут использоваться для пояснения или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации.
При описании выполненных аудиторских процедур аудитор должен отразить характер особых вопросов и вопросов, которые подлежат проверке. Их отражение зависит от особенностей аудиторских процедур и самих вопросов. Например:
— при детальной проверке сделанных аудируемым лицом заказов на закупку аудитор должен отразить в рабочих документах наименование документов, отобранных для проверки, их дату и уникальные номера заказов;
— при осуществлении выборочной проверки тех операций, стоимость которых превышает определенную сумму, аудитор должен отразить в документации объем процедур и идентифицировать проверяемую совокупность (в данном случае — все операции, превышающие указанную сумму);
— при проведении опросов или направлении запросов к персоналу аудируемого лица аудитор должен указать в рабочих документах даты этих процедур, имена и должности персонала;
— при осуществлении процедуры наблюдения аудитор, должен указать в рабочих документах наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности, даты и места проведения наблюдения.
Аудиторская документация должна содержать информацию обо всех существенных вопросах, возникающих в ходе аудита, и результатах их рассмотрения.
В частности, к существенным вопросам относятся:
— вопросы, которые приводят к значительным рискам (MСA 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска его существенного искажения»);
— результаты аудиторских процедур, указывающие, на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и соответствующих действий аудитора;
— обстоятельства, которые доставляют аудитору трудности в применении необходимых аудиторских процедур;
— результаты процедур, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.
При этом аудитор может подготовить и сохранить как часть аудиторской документации резюмирующий отчет, в котором отражают существенные вопросы, выявленные в ходе аудита, порядок и результат их решения, или дают перекрестные ссылки на уместную аудиторскую документацию, где отражена такая информация.
Обсуждение существенных вопросов с руководством клиента и другими лицами аудитор должен своевременно документировать в виде отчетов с указанием даты и лиц, участвовавших в обсуждении. Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например протоколы встреч, подготовленные персоналом аудируемого лица.
При выявлении в процессе аудиторской проверки противоречивой информации или информации, которая не соответствует выводам аудитора относительно существенного вопроса, нужно отметить влияние этих данных на аудиторское заключение.
В стандарте содержатся требования по документированию аудитором отступлений от основных принципов МСА.
Такие отступления допустимы лишь при исключительных обстоятельствах, и аудитор должен задокументировать, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры способствуют достижению целей аудита, и, если это неочевидно, причины такого отступления.
При этом необходимо привести доказательства того, что альтернативные аудиторские процедуры достаточны и надлежащим образом заменяют соответствующий принцип или аудиторскую процедуру.
При указании характера, выбора времени и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен написать в рабочих документах кто выполнил работу и дату окончания работы. А также кто проконтролировал выполнение процедур, дату и объем контроля, но при этом нет необходимости включать доказательства осуществления контроля в каждый рабочий документ.
Аудитор должен своевременно закончить формирование аудиторского файла.
Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» требует, чтобы аудиторская фирма установила политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. Для окончательного формирования аудиторского файла установлен период в 60 дней после даты аудиторского заключения.
Формирование аудиторского файла — административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Поэтому изменения могут быть внесены в аудиторскую документацию в течение процесса формирования аудиторского файла, только если они носят административный характер. Примерами таких изменений могут быть:
— удаление или отказ от замененной документации;
— сортировка, упорядочение документов и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;
— подписание завершающих контрольных листов, касающихся процесса формирования файла;
— документирование аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с членами аудиторской команды до даты аудиторского заключения.
Рабочие документы аудиторской проверки могут быть выданы сотрудникам аудиторской фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при наличии разрешения менеджера или куратора данного проекта.
Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и/или уничтожение и допуск без специального разрешения.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора. В соответствии с МСА 230, рабочие документы должны храниться в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями, предъявляемыми к хранению документов.
Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или добавить в нее что-то после окончания формирования аудиторского файла, он должен независимо от характера изменений или дополнений внести в рабочие документы следующие сведения:
а) кем и когда они были оформлены и кем и когда осуществлен контроль;
б) причины внесения изменений и добавлений;
в) влияние на выводы аудитора.
Если после даты аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил дополнительные аудиторские процедуры или сделал новые выводы, нужно задокументировать:
а) возникшие исключительные обстоятельства;
б) выполненные дополнительные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства, сделанные выводы;
в) кто вносил изменения и осуществлял контроль и даты внесения изменений.
К исключительным обстоятельствам относят открытие новой финансовой информации, которая существовала на момент выдачи аудиторского заключения и которая могла бы повлиять на аудиторское заключение, если бы была известна.
Российским аудиторским стандартом аудиторам предоставлены более широкие возможности в части документирования аудита, предполагающие использование их профессионального суждения. В ФПСАД № 2 определяется срок хранения рабочих документов аудитора, (такой же, как в законе о бухгалтерском учете) – не менее 5 лет.
Источник: https://infopedia.su/17x599f.html
Документирование аудита
Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются как Международным стандартом аудита МСА 230, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно.
Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
— планы и программы проведения аудита;
— описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
— объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
— описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
— аналитические документы аудиторской организации; другие документы.
Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:
— материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
— извлечения из копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т. п.);
— материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
— записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
— аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
— записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;
— записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
— материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
— сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
— копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;
— копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
— письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;
— копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта;
— выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта,в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:
— характера проводимой работы;
— характера и сложности деятельности экономического субъекта;
— состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
— надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
— необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельностьв Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеютправо требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иныегосударственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
— составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
— подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельностьв Российской Федерации;
— осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
— планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.
Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихсяв ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.
Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.
Рабочая документация, фиксирующая проводимый или проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускается.
Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.
В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенныеиз предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.
Специальные досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством экономического субъекта и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т. п.
Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
— составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;
— подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельностьв Российской Федерации;
осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита; планирования аудита аудиторской фирмой. Рабочие документы должны содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, а также выводы, сделанные на основеполученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражениюв рабочих документах.
Постоянное досье, как правило, содержит: организационную информацию, установленную законом: данные об акционерах;данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельствао регистрации;
— информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодательство и правила; историю предприятия; сводку прошлых результатов; характеристику основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;
— подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;
— информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; информацию о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;
— важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или об аренде; договоры о ссудах;
— информацию об особенностях налогообложения клиента.
Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-02-14-13-50-29/8914
Документирование аудита
Аудиторская документация является доказательством проделанной работы и может быть использована для разрешения конфликтных ситуаций, но главное – она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.
Сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, или в работе с другими клиентами, в аналогичных ситуациях, в процессе обучения молодых аудиторов.
Порядок подготовки рабочей документации, требования к ее содержанию, оформлению и хранению содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
К рабочей документации аудита относятся:
• информация об организационно-правовой форме и организационной структуре экономического субъекта;
• извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоры, контракты, протоколы), в том числе фотокопии документов экономического субъекта (с его согласия);
• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• описание проведенных аналитических процедур и их результатов;
• второй экземпляр письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Этот перечень примерный.
В него могут быть включены также сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры, копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом, копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита, письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта, копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта (с его санкции) (рис. 10).
Рис. 10. Рабочая документация аудита
Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация. Они являются ее собственностью, но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, и других лиц.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации конфиденциальны.
Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговых и иных государственных органов не имеют право требовать от аудиторской организации представить рабочую документацию или ее копии полностью или частично, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия; зафиксировано отступление от общепринятых бухгалтерских принципов и необычные вопросы учета и дано их объяснение.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление завершается к моменту представления аудиторского заключения.
Рабочая документация создается на любых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве аудиторской организации.
Каждый документ должен иметь идентификационных номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией).
Примерный состав реквизитов рабочей документации включает в себя:
• наименование документа;
• наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
• период, за который проводится аудит;
• дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• содержание документа;
• личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
Если в рабочей документации имеются условные обозначения (символы), они должны быть расшифрованы.
Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами нашей страны, как и за рубежом, по каждому клиенту. Вся документация, которая создается в процессе аудиторской проверки клиента, собирается в отдельной папке.
Используя зарубежный опыт, эти документы можно разделить на три части: непрерывно ведущиеся документы, документы аудиторской администрации и документы текущей аудиторской информации.
Документы должны храниться в сброшюрованном виде в архиве аудиторской организации. Срок их хранения – не менее 5 лет.
Аудитору необходимо устанавливать надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов.
Рабочее документы – собственность аудитора, хотя часть их может быть представлена аудируемому лицу. Вместе с тем аудитор должен оговорить, что такие документы не могут быть заменой бухгалтерских записей.
Учитывая особое значение документирования аудита для обеспечения его качества и эффективности, в 2002 г. принято федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита».
Источник: https://3ys.ru/metodologicheskie-osnovy-auditorskoj-deyatelnosti/dokumentirovanie-audita.html
Загрузка...
