Порядок, сроки рассмотрения материалов налоговых проверок и принятия решения по ним
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения одного месяца со дня получения акта налоговой проверки, принимается решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля принимается решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Сроки проведения камеральной налоговой проверки. Продление сроков камеральной налоговой проверки.
В соответствии с п. 2 ст.
88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
В случае если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком – контролирующим лицом организации, или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе, в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе) со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.
Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации).
При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Источник: https://cyberpedia.su/5×6696.html
Важные моменты оформления результатов налоговых проверок
11.07.2016Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
— Сергей Викторович, расскажите, пожалуйста, о действиях инспекторов во время окончания выездной и камеральной налоговой проверки. Какие документы они обязаны составить?
— В последний день выездной налоговой проверки проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку о проведенной выездной налоговой проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ; приложение № 7 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ ФНС России)). С момента ее составления проверка считается законченной.
В справке фиксируют предмет проверки, сроки ее проведения и отдельно оговаривают сроки ее приостановления и продления.
Напомню, что если с момента вынесения решения о проведении проверки до составления справки о ее окончании потребуется изменение состава проверяющей группы, то должно быть принято решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении проверки.
Далее справку вручают проверяемой организации.
При этом если в момент составления справки проверяющие уже не находятся на территории организации и она проигнорировала уведомление о необходимости ее уполномоченных лиц явиться в налоговый орган для получения справки, то документ направляют по почте заказным письмом на адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ. Письмо считается полученным на шестой день со дня отправки (пп. 4, 5 ст. 31 НК РФ).
После составления справки налоговый орган в срок не позднее двух месяцев обязан подготовить акт налоговой проверки (приложение № 23 к Приказу ФНС России) и ознакомить с ним организацию (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Что касается камеральной проверки, то статья 88 Налогового кодекса не предусматривает составление справки. Акт налоговой проверки составляется только при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в течение десяти рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
— Какие особенности имеет порядок составления акта при выездной налоговой проверке организации, имеющей филиалы и представительства?
— Акт составляется с учетом разделов акта проверки филиалов и представительств.
Если выездная проверка организации включала проверки ее филиалов и представительств, то ранее собственно акта оформляются разделы акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства).
Сами разделы акта проверки филиалов (представительств), подписанные проверяющими и представителем филиала (представительства), остаются на хранении в налоговом органе.
— Вправе ли должностное лицо налогового органа, не принимавшее участия в выездной проверке, подписывать акт?
— Да, вправе. Сам по себе факт подписания акта таким лицом не указывает на существенное нарушение прав проверяемой организации (пост. Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11). Она должна указать, в чем именно состояло нарушение ее прав. Это могут быть, в частности, препятствия в праве подачи возражений, представлении объяснений и прочие основания.
Другая ситуация имеет место, когда, например, по причине отсутствия на рабочем месте должностного лица, принимавшего участие в проверке, акт подписан за него другим должностным лицом.
Такой документ не является надлежащим доказательством и не может лежать в основе принятия решения о привлечении организации к налоговой ответственности независимо от того, привело или не привело это к принятию неправильного по существу решения (пост. АС ПО от 29.04.2015 № Ф06-23225/15).
— Каковы особенности определения сроков проведения камеральных налоговых проверок?
— По общему правилу Налоговый кодекс отводит на проведение камеральной проверки три месяца со дня представления организацией налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Однако проверка декларации по НДС и акцизам имеет некоторые особенности.
Так, по окончании проверки декларации, в которой суммы налога заявлены к возмещению, налоговый орган в течение семи рабочих дней обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176, п. 4 ст. 203 НК РФ).
Камеральная проверка при заявительном порядке возмещения НДС и возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, предусматривает направление им сообщения об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 12 ст. 176.1, п. 9 ст. 203.1 НК РФ).
— Каким образом акт налоговой проверки может быть вручен организации?
— Акт по итогам как камеральной, так и выездной налоговой проверки вручается организации под расписку в течение пяти рабочих дней с даты его подписания должностным лицом налогового органа или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения организацией (в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика) (п. 5 ст. 100 НК РФ). Например, при составлении акта 19 февраля 2016 года он с учетом выходных и праздничных дней должен быть вручен до 1 марта.
При этом вручение акта под расписку может быть реализовано только путем вызова уполномоченного лица организации в налоговый орган.
Если по каким-то причинам уполномоченное лицо не явилось, то акт будет направлен на адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ, по почте заказным письмом в течение тех же самых пяти дней. Другого способа вручения акта в этом случае Налоговый кодекс не предусматривает.
Одновременно с актом вручаются соответствующие приложения: документы, подтверждающие факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, и иные материалы (при их наличии).
— Сколько времени отводится организации на подготовку возражений по акту?
— Один месяц со дня его получения. Именно в этот срок лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, вправе представить в налоговый орган свои письменные возражения в целом или по отдельным положениям акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
До истечения указанного срока, иными словами, в течение срока, отведенного для представления письменных возражений, решение по материалам налоговой проверки не принимается (письмо
Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-380107-vajnyie_momentyi_oformleniya_rezultatov_nalogovyih_proverok
Процедура оформления результатов налоговых проверок
02.03.2018
действительный государственный советник РФ 3 класса
Каждая выездная налоговая проверка заканчивается доначислениями. Недоимка, пени и штрафы могут быть выявлены и по итогам камеральной проверки.
Вопросам, посвященным срокам и порядку оформления результатов налоговых проверок, включая проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, посвящено интервью с экспертом.
— Какой документ составляется по окончании выездной налоговой проверки? В последний день налоговой проверки проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку о проведенной проверке (пункт 15 статьи 89 НК РФ). В справке фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения.
Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления указанной справки. В справке отдельно оговариваются сроки приостановления или продления проверки. Форма справки приведена в приложении № 7 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
С составлением справки выездная налоговая проверка заканчивается.
Справка вручается налогоплательщику. Если в момент составления справки проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика и налогоплательщик проигнорировал уведомление явиться в налоговый орган для получения справки, то она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
— В какой срок должен быть составлен акт выездной налоговой проверки? Акт составляется не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Форма акта, составляемого по результатам налоговых проверок, должна соответствовать приложению № 23 к Приказу ФНС России от 08.05.
2015 № ММВ-7-2/189@. Если выездная проверка организации включала проверки ее филиалов и представительств, то ранее собственно акта оформляются разделы акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства).
Акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом разделов акта проверки филиалов и представительств.
Сами разделы акта проверок филиалов (представительств), подписанные проверяющими и представителем филиала (представительства), остаются на хранении в налоговом органе.
— Может ли акт быть подписан должностным лицом налогового органа, не участвовавшим в проверке? Может. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.
2012 № 12181/11 сам по себе факт подписания акта налоговой проверки лицом, не проводившим проверку, не указывает на существенное нарушение прав проверяемого налогоплательщика.
Налогоплательщик должен обосновать, в чем состояло нарушение его прав (это могут быть, в частности, препятствия в праве подачи возражений, представлении объяснений).
Другая ситуация имеет место, когда акт налоговой проверки, например, по причине отсутствия должностного лица налогового органа на рабочем месте, подписан за него другим должностным лицом.
Акт, подписанный сфальсифицированной подписью, не является надлежащим доказательством и не может лежать в основе решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Независимо от того, привело или не привело это к принятию неправильного по существу решения (Постановление АС Поволжского округа от 29.04.2015 № Ф06-23225/2015).
— Какие сроки составления акта по итогам камеральной проверки? Статьей 88 НК РФ на камеральную проверку отводится 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). По общему правилу, составление справки о проведенной камеральной проверке НК РФ не предусмотрено.
Камеральная налоговая проверка декларации по НДС, акцизам имеет некоторые особенности.
По окончании проверки декларации, в которой суммы налога заявлены к возмещению, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (статьи 176 и 203 НК РФ).
При камеральной проверке возмещения НДС в заявительном порядке, возмещения акциза лицам, указанным в пункте 1 статьи 203.
1 НК РФ (в частности, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина), предусмотрено в соответствующих случаях направление налоговым органом сообщения налогоплательщику об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 12 статьи 176.
1, пункт 9 статьи 203.1 НК РФ). Акт камеральной налоговой проверки составляется при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки.
— Как акт передается налогоплательщику? Акт по итогам камеральной и выездной проверки в течение 5 дней с даты подписания вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком.
Акт составляется после окончания проверки. Поскольку проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика, вручение акта выездной проверки под расписку может быть реализовано только вызовом налогоплательщика в налоговый орган для получения акта.
Если по каким-то причинам налогоплательщик не явился на получение акта, то акт подлежит направлению налогоплательщику по почте заказным письмом в течение тех же самых пяти дней с даты этого акта.
Другого способа вручения акта в этом случае пункт 5 статьи 100 НК РФ не предусматривает.
— Будет ли считаться нарушением, если акт вручен с пропуском срока? На практике присутствуют случаи вручения акта позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ (письмо ФНС России от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@).
Это не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Но при условии, что налогоплательщик был своевременно проинформирован о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.
— Сколько времени отводится налогоплательщику для подготовки возражений по акту?
Источник: https://taxcom.ru/about/news/oformlenie_razg/
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Указанный документ служит основанием для взыскания с виновных лиц штрафов, предусмотренных законодательством РФ.
Содержание
Логическим завершением мероприятий, выявивших признаки нарушений, выступает вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.
Однако возможны ситуации, когда возражения налогоплательщика будут приняты и при производстве решится вопрос об отказе привлекать его к ответственности.
Нормы, устанавливающие правила вынесения такого документа, а также реализацию прав лиц на его обжалование, предварительные обеспечительные меры и другие моменты этой процедуры, предусмотрены ст. 101 НК РФ.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предполагает соблюдение ряда норм налогового законодательства России. Неисполнение процессуальных правил позволит привлекаемому лицу успешно обжаловать принятый документ. Его исполнение окажется под угрозой.
Первой обязанностью лиц, у которых в производстве находится дело, является извещение налогоплательщика о месте и времени проведения разбирательства. Оно предусмотрено ч. 2 ст. 101 НК РФ.
Исполнение этой обязанности может быть осуществлено как посредством личного вручения, так и путем направления уведомления почтой, либо другими возможными способами.
Закон не устанавливает каких-либо ограничений. Специальное понятие надлежащего извещения также не установлено.
Права лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка
Процедура предусматривает достаточно широкие права привлекаемого к ответственности лица. Они определяются ст. 101 НК РФ:
- первая группа возможностей включает участие в производстве. Налогоплательщики могут это делать как лично, так и посредством представителя;
- другие возможности связаны с ознакомлением с материалами, находящимися в производстве. Для этого требуется подать ходатайство, которое подлежит удовлетворению в 2-дневный срок. Способы получения информации в органах ФНС России определяются в ч. 2 ст. 101 НК РФ. Понятие «ознакомление» включает в себя как чтение, так и совершение выписок, а также снятие копий;
- также в число прав этих лиц входит возможность представления возражений. При этом должен быть соблюден предусмотренный срок (месяц со дня получения акта проверки и 10 дней с момента получения акта, составленного по итогам дополнительных мероприятий).
К материалам налоговой проверки относятся все доказательства, имеющие значение для рассмотрения дела.
В число должностных обязанностей лиц, ведущих расследование, входит использование только допустимых материалов. Таковыми считаются все документы, полученные с соблюдением требований законодательства России.
Помимо письменных доказательств, возможно участие граждан. Привлечение эксперта, свидетеля или специалиста возможно на основании соответствующих требований как налогоплательщика, так и должностных лиц, ведущих расследование.
Правила рассмотрения материалов налоговой проверки
Круг субъектов, которым предоставлены полномочия при производстве по делу, ограничен. В состав таких должностных лиц входят руководитель ИФНС России или другого налогового органа, а также его заместитель.
Если требуются дополнительные мероприятия (опрос свидетеля или другого лица, а также истребование документов у контрагентов налогоплательщика), то ко времени процедуры может быть добавлено не более 1 месяца.
Права и обязанности налоговых органов в отношении КГН могут быть реализованы в 2-месячный период. В указанных рамках, периоды отложения определяются налоговыми органами самостоятельно.
Рассмотрение дела по существу предполагает предварительное установление явки привлекаемого к ответственности лица. Если его присутствие обязательно, то разбирательство откладывается. Как правило, это не служит проблемой для того, чтобы наложить взыскание.
Процесс рассмотрения материалов предполагает ведение протокола. В нем отражаются данные об изучаемых и оглашаемых материалах проверки.
В ходе производства, в права и обязанности налоговых органов входит решение следующих вопросов:
- о наличии факта нарушения законодательства РФ;
- о том, предусмотрена ли для таких нарушений ответственность;
- о наличии основания привлечь лицо к ответственности;
- о возможности применения ряда норм, касающихся наказания. Имеются в виду основания освобождения от ответственности, а также обстоятельства смягчающего или отягчающего вину характера.
Итогом указанных процедур служит вынесение решения по делу.
Решение и его содержание
Итоговый документ может как предусматривать взыскание, так и обходиться без него. Варианты, которыми определяются меры ответственности, должен включать следующую информацию:
- имеющие значение для дела обстоятельства, установленные проверкой;
- контрдоводы налогоплательщика в пользу того, что исполнение им своих обязанностей было надлежащим, и их оценку;
- ссылку на норму НК РФ, устанавливающую наказание за нарушение;
- данные о размере недоимки, пеней, а также полагающийся к уплате штраф.
Если решение не предполагает привлечения ответственности, то оно должно содержать основания принятия. В случаях, когда проверкой подтверждена недоимка, ее необходимо указать вместе с размером пени.
Если законодательством об административных правонарушениях предусматривается отдельная ответственность, то в отношении проверяемого может быть оформлено соответствующее постановление, устанавливающее взыскание. Такие правила определяются нормами КоАП.
Возможны и признаки преступления. Если они обнаруживаются, то происходит приостановление исполнения решения, а материалы направляются в правоохранительные структуры. Если последние выносят постановление о прекращении расследования или об отказе в возбуждении дела, то налоговики отменяют указанное выше приостановление. Аналогичен и порядок в случае оправдательного приговора.
Основания для отмены решения налогового органа
Решение вступает в силу не сразу. Привлекаемому лицу дается месячный срок на обжалование документа в апелляционном порядке. Оспорить решение возможно путем подачи жалобы через орган, принявший первоначальное решение.
Итогом рассмотрения жалобы может стать как ее удовлетворение, так и отказ. Также заявление может быть удовлетворено частично. Кроме того, во вышестоящем исполнительном органе могут отменить решение и принять новое.
Любое решение, не связанное удовлетворением требований жалобщика переводит оспариваемый документ в статус действующего в части или полностью.
После неудачной апелляции, возможна подача исковых заявлений в суд. Эта жалоба направляется в соответствующую структуру по месту нахождения органа, принявшего решение. Требования к содержанию исковых заявлений при подаче и допустимые сроки содержатся в процессуальном законодательстве РФ.
Также основанием для отмены служит обвинительный приговор в отношении физлица, ранее привлеченного к налоговой ответственности.
Обеспечительные меры
Применение обеспечительных мер служит гарантией того, что лицо не уклонится от обязанности возместить предусмотренные решением суммы. Такое понятие известно по судебной процедуре. Истец подает заявление о принятии обеспечительных мер, если принятый акт нарушает его права. Закон устанавливает единственное основание такого решения.
Обеспечительные меры применяются, если есть достаточные основания полагать недобросовестность проверяемого субъекта. Отсутствие конкретизирующих условий нередко приводит к избыточному использованию такого института.
Часто принимается немедленное решение. Возможно обоснование заключается во внутренних инструкциях налоговиков, действие которых не придается огласке, признающих непринятие обеспечительных мер недопустимым. Однако, согласно закону, их введение является правом, а не обязанностью инспекции.
В зависимости от статуса принятого решения, выделяют предварительные обеспечительные меры (связанные с не вступившим в силу документом) и обеспечительные меры, направленные на исполнение действующего решения.
Первый вариант связан с долгим сроком, предоставляемым для подачи жалоб. Предварительные обеспечительные меры позволяют подстраховаться от возможности реализации субъектом своих активов в период апелляции.
Существует и законная классификация. Ч. 10 ст. 101 НК предусматривает отдельные виды обеспечительных мер. К ним относится следующее:
- запрет на реализацию, либо передачу в залог имущества. При применении обеспечительных мер такого типа устанавливается последовательность от более мягких к более жестким ограничениям, если имеет место неисполнение решения. Первый шаг касается недвижимости. Обеспечительные меры следующего уровня предполагают ограничение в отношении транспорта, а также ценных бумаг различных видов. Также они касаются предметов, составляющих дизайн офисов. Под следующие обеспечительные меры попадает все остальное имущество. Исключение составляют сырье, необходимые в производстве материалы, а также готовая продукция. Последний шаг устанавливает абсолютные ограничения. Они не будут отменены, пока цель не реализуется;
- решение о применении обеспечительных мер может заключаться в приостановлении операций по банковским счетам. Такая информация доступна налоговикам, поэтому они наиболее часто прибегают к этому виду. Очень часто банковского счета касаются предварительные обеспечительные меры.
Решение о применении обеспечительных мер может быть комбинированным. Закон не ограничивает налоговиков выбором единственного вида.
https://www.youtube.com/watch?v=g_tZGQloZj0
Круг уполномоченных субъектов ограничен. Решение о применении обеспечительных мер может принять руководитель инспекции, либо его заместитель.
Аналогичен и порядок, когда они прекращают действие. Отмена обеспечительных мер осуществляется этими же лицами.
Возможна ли замена
Налогоплательщик может обратиться к налоговикам, предъявив ходатайство о принятии обеспечительных мер альтернативного характера.
Речь идет о добровольной замене указанных ограничений на банковскую гарантию с полным покрытием, залогом высоколиквидных ценных бумаг или иного имущества. Также возможно поручительство третьих лиц.
Если предъявляется гарантия, выданная банком, числящимся в специальном перечне, то замена должна осуществляться в обязательном порядке после оформления, поскольку обязательства кредитного учреждения надежны, а обеспечительными мерами, прекращения которых добивается налогоплательщик, компании наносится вред.
Источник: http://Advokat-Malov.ru/nalogovyj-kontrol/vynesenie-resheniya-po-rezultatam-rassmotreniya-materialov-nalogovoj-proverki.html
Сроки и порядок оформления результатов налоговых проверок | Отчётсдан
Эксклюзивное интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса
Практически каждая выездная налоговая проверка заканчивается доначислениями. Недоимка, пени, штрафы могут быть выявлены и по результатам камеральной проверки.
После фиксации в акте налоговой проверки обнаруженных нарушений, налогоплательщик, не согласный с ними, должен подготовить возражения.
Вопросам, посвященным срокам и порядку оформления результатов проверок, подачи возражений посвящено это интервью.
– Какой документ составляется при окончании налоговой проверки?
Составление справки о проведенной проверке предусмотрено только для выездной налоговой проверки (пункт 15 статьи 89 НК РФ). Проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку в последний день проверки.
В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
Датой окончания проверки является дата составления указанной справки. В справке отдельно оговариваются сроки приостановления, продления проверки.
Форма справки приведена в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.
Итак, с составлением справки выездная налоговая проверка заканчивается.
Справка вручается налогоплательщику. Если в момент составления справки проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика и налогоплательщик проигнорировал уведомление явиться в налоговый орган для получения справки, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
– Когда должен быть составлен акт выездной налоговой проверки?
Акт составляется не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке. Форма акта должна соответствовать Приложению 4 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.
Если проверка организации включала проверки ее филиалов и представительств, то ранее собственно акта оформляются разделы акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства).
Акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом разделов акта проверки филиалов и представительств.
Сами разделы акта проверок филиалов (представительств), подписанные проверяющими и представителем филиала (представительства), остаются на хранении в налоговом органе.
– Какие сроки составления акта по итогам камеральной проверки?
По общему правилу на проверку отводятся 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Камеральная налоговая проверка декларации по НДС, акцизам имеет некоторые особенности. Так, по окончании проверки декларации, в которой суммы налога заявлены к возмещению, налоговый орган в течение 7 дней обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Камеральная проверка при заявительном порядке возмещения НДС, возмещении акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, предусматривает в соответствующих случаях направление налогоплательщику сообщения налогового органа об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Акт камеральной налоговой проверки составляется в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Форма акта камеральной проверки утверждена Приложением 5 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.
– Как акт передается налогоплательщику?
Акт по итогам камеральной и выездной проверки вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты подписания под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком.
Акт составляется после окончания проверки, то есть проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика. Поэтому вручение акта под расписку может быть реализовано только вызовом налогоплательщика в налоговый орган для получения акта.
Если по каким-то причинам налогоплательщик не явился на получение акта, то акт подлежит направлению налогоплательщику по почте заказным письмом в течение тех же самых пяти дней с даты этого акта. Другого способа вручения акта в этом случае пункт 5 статьи 100 НК РФ не предусматривает.
Одновременно с актом вручаются соответствующие приложения: документы, подтверждающие факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иные материалы при их наличии.
– Сколько времени отводится налогоплательщику для подготовки возражений по акту?
Один месяц со дня получения акта налоговой проверки. Именно в этот срок согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, вправе представить в налоговый орган письменные возражения в целом или по отдельным положениям акта.
Источник: http://otchetsdan.ru/stati/protsedura-oformleniya-rezultatov-na/
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Комментарий, разъяснение, статья от 01 мая 2013 года
Бюджетный учет, N 5, 2013
Ю.М.Лермонтов,
советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Уже после того как налоговый орган провел налоговую проверку и оформил акт, у налогоплательщика сохраняется возможность существенно повлиять на итоговое решение в свою пользу.
Для этого необходимо прежде всего знать порядок вынесения решения и требования, которые должен соблюдать налоговый орган.
Ведь если проверяющими будет допущена ошибка и налогоплательщик сумеет это зафиксировать и подтвердить, негативное решение налогового органа может быть отменено.
Процедура оформления результатов проверки
Порядок рассмотрения материалов камеральной и выездной налоговых проверок регламентирован статьей 101 Налогового кодекса.
Документ устанавливает четкую процедуру оформления результатов проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки, которая включает в себя системное изложение в акте проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах; предоставление права проверяемому лицу заявлять письменные возражения по установленным в акте проверки фактам нарушения законодательства о налогах и сборах; рассмотрение руководителем налогового органа акта проверки и возражений налогоплательщика на акт проверки.
В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 6 ноября 2012 года N А38-991/2011 и ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2012 года N Ф03-5057/2012 указано, что положения статьи 101 Налогового кодекса, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом. Эта правовая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 года N 4292/10.
Внимание. Установление смягчающих ответственность обстоятельств является обязанностью, а не правом налогового органа.
Если в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не было исследовано наличие либо отсутствие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, такие обстоятельства могут быть установлены судом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 августа 2012 года N А21-8338/2011).
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса предоставляет налоговому органу право вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: истребовании документов (как у налогоплательщика, так и у его контрагентов), допросе свидетеля, проведении экспертизы.
Такое решение выносится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении.
При этом на всех стадиях осуществления налогового контроля, в том числе при проведении дополнительных мероприятий в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
Специальные сроки для подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения законодательством не установлены. Вместе с тем обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа обеспечивается право проверяемого лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений.
Срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результат дополнительных мероприятий определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем (письмо ФНС России от 13 сентября 2012 года N АС-4-2/15309).
Положениями Налогового кодекса не предусмотрено составление акта по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (постановление ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2012 года N А65-46/2012). Также в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 октября 2012 года N 7564/12 указано, что статья 101 Налогового кодекса не возлагает на налоговый орган обязанности по составлению справки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и вручению ее налогоплательщику.
Вынесение решения по результатам проверки
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть приняты два вида решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ
Источник: http://docs.cntd.ru/document/499030933
Материалы налоговой проверки
Если в ходе проверки выяснится, что компания нарушала налоговое законодательство, ИФНС оформит решение по проверке (п. 1 ст. 101 НК РФ). Основанием послужат акт налоговой проверки, возражения компании, подтверждающие документы и т п. (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).
В общем случае решение по проверке должно быть вынесено руководителем налоговой инспекции или его заместителем в течение 10 рабочих дней (п. 1 ст. 101 НК РФ). В отдельных случаях срок вынесения решения может быть продлен (п. 1 ст. 101 НК РФ). Решение о продлении срока налоговый орган оформит по специальной форме (приказ ФНС России от 07.05.2007 №ММ-3-06/281).
Прежде чем вынести решение, инспекция должна уведомить организацию о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки. Если это не будет сделано, решение может быть отменено (п. 2, п. 14 ст. 101 НК РФ).
Чтобы налоговая инспекция могла подтвердить, что уведомила налогоплательщика, извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки вручается лично в руки представителю налогоплательщика или направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
Причем во втором случае письмо будет направлено как по юридическому адресу компании, так и по местожительству руководителя организации. Вместо письма на адрес руководителя компании или налогоплательщика — физлица может быть отправлена телеграмма (п. 7.4 письма ФНС России от 25.07.2013 №АС-4-2/13622).
Если компания решает участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, она направляет на это мероприятие своих законных или уполномоченных представителей (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Ознакомление с материалами
Чтобы лучше подготовиться к рассмотрению материалов налоговой проверки, компания может заранее ознакомиться с материалами, написав соответствующее заявление. В этом случае налоговая инспекция обязана за два дня до дня рассмотрения материалов налоговой проверки ознакомить с ними организацию (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Проведите финансовый анализ предприятия за несколько минут с помощью Контур.Эксперт
Отправить заявку
Процедура рассмотрения материалов
Если представители компании не явились на рассмотрение, то руководитель (замруководителя) инспекции обязан выяснить, была ли организация извещена об этом мероприятии. Только после этого им принимается решение о рассмотрении материалов или переносе мероприятия (подп. 2, 5 п. 3 ст. 101 НК РФ).
Если представители компании пришли, то мероприятие начинается с проверки их полномочий и разъяснения прав и обязанностей (подп. 3, 4 п. 3 ст. 101 НК РФ). Затем исследуются все материалы, которые имеются в распоряжении инспекции. Может быть оглашен акт проверки и другие материалы, в том числе письменные возражения организации.
Если письменные возражения отсутствуют, то этот факт не лишает представителей компании возможности давать свои пояснения (п. 4 ст. 101 НК РФ).
По итогам рассмотрения материалов руководитель (замруководителя) инспекции принимает окончательное решение по проверке. Если это необходимо, перед вынесением решения он может инициировать дополнительные меры налогового контроля (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Источник: https://kontur.ru/spravka/126-materialy_nalogovoj_proverki
Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой
Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. 2016 1
Согласно ст. 100.
1 НК РФ допускаются два различных порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях: ● дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.
101 НК РФ; ● дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, ст. 101. 4 НК РФ. 2
Рассмотрение материалов проверки и решение по результатам рассмотрения должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения месячного срока, который отведен на подачу возражений. 3
Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесение решения по результатам рассмотрения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Продление оформляется Решением руководителя налогового органа, проводившего проверку, или его заместителя. 4
Основание для принятия решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки: ● неявка лица, присутствие которого необходимо для принятия решения (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ); 5
Налоговый орган обязан: уведомить проверяемую организацию о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. 6
(рекомендации ФНС письмо от 25. 07. 2013 г. N АС-42/13622): Налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки вручается (направляется) за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки. 7
Порядок вручения (направления) налогоплательщику извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки : ● Лично ● по почте заказным письмом (в случае отсутствия возможности вручить лично) по адресу места его нахождения, содержащемуся в Едином государственном реестре. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. 8
В случае надлежащего извещения материалы налоговой проверки могут рассматриваться : ● в отсутствие налогоплательщика при условии, что его присутствие не обязательно. 9
В случае ненадлежащего извещения : ● руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен принять решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, которое вручается (направляется) налогоплательщику. Вместе с таким решением вручается (направляется) извещение о назначении новой даты рассмотрения. 10
На втором этапе рассмотрения, в ходе исследования материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает: ● Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, ● либо обстоятельства, смягчающие ● или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. 11
При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется : ● протокол. Форма протокола приведена в приложении № 28 к Приказу ФНС от 8 мая 2015 г. N ММВ-72/[email protected] 12
О проведении дополнительных налогового контроля мероприятий ● Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; контроля ● Срок для сбора дополнительных доказательств — не более одного месяца (не более двух месяцев в отношении консолидированной группы налогоплательщиков); налогоплательщиков ● В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются: — обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких доп. мероприятий, — срок, — форма их проведения. 13
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться: ● истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93. 1 НК РФ, ● допрос свидетеля, ● проведение экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ). 14
Обязанность налогового органа Ознакомить налогоплательщика с документами (информацией), полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлена ФНС и ВАС РФ. (письмо ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-49/[email protected], Постановление N 57 ВАС РФ от 31. 07. 2013 г. ) 15
Право налогоплательщика: ● на ознакомление с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля; ● На подготовку возражений. обязанность налогового органа на реализацию права проверяемого лица. 16
При ознакомлении налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется: ● протокол ознакомления. Рекомендуемая форма протокола приведена в приложении N 2 к письму ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-4 -9/[email protected] 17
Обязанность налогового органа ● Обязанность налогового органа, установленная ст. 101 НК РФ, ознакомить налогоплательщика с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. 18
Постановление ВАС РФ N 57, Письмо ФНС РФ № СА-4 -9/[email protected], письмо ФНС России от 22. 08. 2014 г. № СА-4 -7/[email protected] право налогоплательщика представить соответствующие возражения (пояснения) на результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. 19
П. 6. 1 ст. 101 НК РФ (введен законом 130 -фз от 01. 05. 2016 г.
) Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. 20
письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.
По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, предусмотренного для представления возражений на результаты доп.
МНК, принимается одно из решений: ●о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; ● либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 21
Срок вручения решения налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после дня вынесения решения. 22
Способы вручения Решения налогоплательщику ● Лично (представителю); ● передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения; ● по почте заказным письмом — Датой его вручения в этом случае считается шестой день со дня отправки заказного письма. ● 23
Срок вступления решения в силу Вступает решение в силу по истечении месяца со дня его вручения. 24
основание для отмены вышестоящим налоговым органом или судом итогового решения налогового органа : Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки 25
К существенным условиям относятся: ● обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя ● обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. 26
Документ: Определение Верховного суда РФ от 20. 08. 15 № 309 -КГ 15 -9617 ● Причина спора: В акте проверки налог на прибыль был доначислен в размере 63 тыс. руб. , а в решении – в сумме 176 тыс. руб. Аргументы: Допмероприятия были направлены на анализ документов.
Они не выявили новые нарушения, а лишь позволили скорректировать сумму доначислений по уже доказанным фактам. Верховный суд указал: то обстоятельство, что в ходе допмероприятий установлена неуплата налога на прибыль в большем размере, чем было отражено в акте проверки, не может служить основанием для отмены доначислений.
Иначе это повлечет за собой освобождение налогоплательщика от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения. 27
Законодательные, рекомендательные, разъяснительные документы ● Налоговый Кодекс Российской Федерации; ● Закон от 01. 05. 2016 г. № 130 -фз. ● Постановление N 57 ВАС РФ от 31. 07. 2013 г. ● Письмо ФНС от 7 августа 2013 г. N СА-4 -9/[email protected], ● Письмо ФНС от 25. 07. 2013 г.
N АС-4 -2/13622; ● Письмо ФНС РФ от 13. 09. 2012 № АС-4 -2/[email protected]); ● Письмо МФ РФ от 26. 10. 2011 № 03 -02 -08/112; ● Письмо МФ РФ от 18. 02. 2011 № 03 -02 -07/1 -58; ● Письмо МФ РФ от 26. 09. 2011 г. N 03 -02 -07/1 -342; ● Письмо ФНС РФ от 22. 08. 2014 г.
№ СА-4 -7/[email protected] 28
Благодарю за внимание! 29
Источник: http://present5.com/procedura-vyneseniya-resheniya-po-rezultatam-rassmotreniya-materialov-nalogovoj/
Загрузка...
