Ремонт основных средств и его бухгалтерский учет. проводки 2018

Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств на примерах – особенности проведения и отражение результатов

Восстановление основных средств может осуществляться за счет ремонтных работ, запланированных предприятием заранее.

При этом ремонт может быть разных вариантов – текущий, капитальный, средний.

Любой из них должен проводиться согласно составленной смете с учетом предписаний законодательных актов относительно процесса проведения работ и сдачи объекта по окончанию ремонта.

Модернизация основных средств и ремонтные работы сопряжены во многих смыслах, поэтому нередко бухгалтера, формируя отчетности по выполненным работам, делают немало ошибок.

Чтобы правильно заполнить ведомости и сделать соответствующие проводки, необходимо четко представлять себе определение каждого понятия.

Ремонт – это комплексные работы по устранению неполадок и восстановлению работоспособности объектов с целью восстановления эксплуатационных действий.

Кроме этого, данные мероприятия направлены на профилактику с целью замены изношенных деталей и конструкций.

Применение текущего ремонта может осуществляться несколько раз в год с целью устранения мелких неполадок, замены изношенных деталей, эксплуатация объекта ОС в ходе этого мероприятия не прекращается.

В целом весь процесс направлен на продление эксплуатационного периода основного средства.

Капитальный ремонт ОС выполняется раз в год с полной временной остановкой оборудования, он предполагает разбор объекта для замены узлов.

Важно: для бухгалтера нет разграничений, какого вида ремонт был произведен.

Модернизация ОС – это ряд мероприятий, нацеленных на замену деталей и узлов на более усовершенствованные варианты с целью повышения производительности оборудования, его технологических качеств и экономических характеристик.

Важно: основным признаком модернизации является замена действующих узлов, а не выбывших из строя, так как в таком случае это будет ремонт.

Что такое реконструкция ОС?

Бухгалтерский учет расходов — проводки в бухучете

Ремонт основных средств может выполняться собственными силами или при помощи подрядчика – сторонней организации, что безусловно будет влиять на варианты применяемых проводок в бухгалтерском учете.

Затраты на осуществление ремонта будут отражаться по простым счетам с применением следующих проводок:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10, 60, 69, 70

Для использования резерва на ремонтные работы используется счет 96 с применением следующих проводок:

При этом ежемесячные отчисления с резервной суммы составляют 1/12 и обозначаются такой проводкой:

Если к концу года счет имеет излишки, он списывается на счет 91, а по закрытию резервного счета выполняется следующая проводка:

Если же год подошел к концу, а ремонт не окончен по причине недостатка средств на счету, тогда счет 96 пополняют из счета 20 и записывают запись:

  • Дт 20 Кт 96

Или же указывают как затраты с применением следующей проводки:

Кроме этого, записываются проводки, связанные с уплатой НДС и расчетом с подрядчиком:

  • Дт 19 Кт 60 – выделение НДС из стоимости работ
  • Дт 68 Кт 19 – вычет НДС
  • Дт 60 Кт 51 – расчет с подрядчиком

При выполнении работ собственными силами начисляется зарплата и сопутствующие вычеты:

  • Дт 23 Кт 70 – начисление зарплаты
  • Дт 23 Кт 69 – начисление страховых взносов
  • Дт 20 Кт 23 – отнесение затрат на издержки производства

Пример

Пример 1

Исходные данные:

Торговая компания заключила договор с подрядчиком на ремонт холодильного оборудования на сумму 290 000 рублей.

Бухгалтерия после получения от подрядчика отчета по проделанным работам сделала следующие проводки в бухучете:

Операция Дебет Кредит Сумма
Подрядчиком предъявлено к оплате 44 60 250 000
НДС 19 60 45 000
Оплата произведена 60 51 290 000
НДС принят к вычету 68 19 45 000

Пример 2:

Исходные данные:

Организация, не имея ремонтного цеха, все же провела собственными силами ремонтные работы по основному средству на сумму 180 000 рублей.

Из которых были выполнены следующие расходы:

  • 115 000 на закупку материалов;
  • 35 000 на зарплату рабочим;
  • 30 000 составила амортизация механизмов.

Бухгалтер выполнил следующие проводки по учету расходов:

Операции Дебет Кредит Сумма
Списание расходов по ремонту ОС на затраты производства:
ТМЦ 20 10 115 000
Зарплата 20 70 35 000
30% взносов 20 69 10 500
Амортизация ОС 20 02 30 000

Что такое резерв в налоговом учете и как он создается?

Создание резерва для ремонта основных средств актуально с точки зрения оптимизации налогового учета, а также если компания планирует в будущем году значительные ремонтные работы.

Согласно ст. 324 НК РФ, резерв должен формироваться для следующих направлений:

  • для недорого текущего ремонта;
  • для выполнения объемных ремонтных работ.

При этом каждое указанное направление имеет собственные особенности формирования резерва.

Чтобы такое формирование резерва с лимитом было корректно, следует собрать достоверную информацию относительно:

  • стоимости покупной оборудования;
  • затрат на подобные ремонтные работы за прошедшие 3 года, а также объем предполагаемых работ, указанный в смете;
  • дорогостоящие ремонтные работы на подобное оборудование.

Кроме этого, в создании резерва фирма должна ориентироваться на 2 показателя – суммарную стоимость ОС и норматив отчислений.

Суммарная стоимость – это первоначальная цена существующих всех основных средств на предприятии, при этом здесь не учитываются объекты ОС, арендованные или полученные для применения безвозмездно.

Если все шаги по формированию резерва расписать тогда сформируются следующие пункты:

  1. Рассчитывается лимит отчислений.
  2. Рассчитывается суммарная стоимость ОС на начало налогового периода.
  3. На основании данных предшествующих периодов выполняется расчет нормативов.
  4. Расчет налогового объема с определенного лимита.

Чтобы понять, какая предельная величина отчислений в резерв, необходимо:

  • Сформировать смету относительно недорого ремонта на основании прошедших периодов.
  • Учесть объемы затрат за прошедший периоды.
  • Выполнить сравнение показателей и за искомую величину выбрать меньшее значение.
  • Исчислить норматив отчислений.
  • Не забыть полученную сумму закрепить в учетной политике компании.

Выводы

Ремонт основных средств может иметь различные масштабы и значения, чтобы его выполнить согласно смете, необходимо точно рассчитать все суммы относительно текущих расходов и затрат на основные приобретения, учесть траты за предшествующие периоды.

Кроме этого, важно сделать правильные проводки в бухгалтерском учете, от которых зависит и размер налоговых платежей.

При необходимости формирования резерва на ремонт ОС следует четко определить, что он из себя представляет и с учетом каких показателей происходит его образование.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/uchet-remonta-osnovnyh-sredstv.html

Проводки по ремонту основных средств

Для поддержания работоспособности основных средств необходимо периодически производить их ремонт.

Ремонт ОС отличается от модернизации тем, что устраняет неисправности и повреждения объекта (узлов, деталей) без улучшения его характеристик.

 Как отразить в бухгалтерском учете ремонт основных средств, а также проводки, которые необходимо сформировать при проведении таких операций рассмотрим далее.

Затраты на ремонт

Ремонт бывает двух видов:

При реконструкции и модернизации затраты на ремонт увеличивают стоимость объекта. При ремонте, как текущем, так и капитальном — списываются на текущие расходы.

Ремонт ОС производятся хозяйственным способом, то есть своими силами, либо подрядным — с привлечением сторонних исполнителей работ. Расходы на проведение ремонта списываются на счета учета производственных затрат, то есть включаются в себестоимость.

Общая схема отнесения затрат:

Если расходы на ремонт ОС образуют значительные суммы, то организация может восстанавливать эти затраты за счет ранее образованного фонда на счете 96 «Резерв предстоящих расходов».

Резерв на ремонт ОС

Суть резерва на ремонт состоит в равномерном распределении затрат по периодам года. То есть, расходы на проводимые в текущем периоде ремонты списываются не на текущие затраты, а на счет 96. Резерв на ремонт нельзя создать по отдельным объектам ОС, для расчета резерва берется совокупная стоимость всех ОС организации.

Бухгалтерский резерв на ремонт ОС могут создавать фирмы, созданные не менее 3-х лет назад. Суммы резерва рассчитываются, исходя из сумм расходов на ремонт прошлых периодов — вычисляется средняя сумма затрат за предыдущие три года. Сумма резерва не должна превышать этот показатель.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начисление резерва на ремонт основных средств — проводки

В январе 2016 года бухгалтер создает резерв на ремонт основных средств проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20(23, 25, 26) 96 Отражение резерва на ремонт ОС 5 000 Бухгалтерская справка

Ремонт ОС хозяйственным способом

Проводки по ремонту ОС хозяйственным способом будут такими:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
23 10 Списана стоимость материалов 3 600 Требование-накладная
23 70 Начислена заработная плата 10 000 Бухгалтерская справка
23 69.1 Взносы в ФСС с начисленной зарплаты(10000 *2,9 %)* 290 Бухгалтерская справка

При хоз.способе все суммы с затратных счетов в итоге собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», который закрывается на счет 20 «Основное производство».

Проводки по списанию затрат на ремонт ОС хозяйственным способом за счет резерва будут такими:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
96 10 Списана за счет резерва стоимость материалов 3 600 Требование-накладная
96 70 Начислена заработная плата 10 000 Бухгалтерская справка
96 69.1 Взносы в ФСС с начисленной зарплаты(10000 *2,9 %) 290 Бухгалтерская справка

* Начисление ФСС приведено для примера начисления страховых взносов.

Ремонт ОС подрядным способом

Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.     Документ
20( 23, 25, 26, 44) 60 Отражена стоимость услуг подрядчика( 330400 — 50400) 280 000 Накладная, Акт выполненных работ
19 60 Отражена сумма НДС 50 400 Счет-фактура
68(НДС) 19 Отражен НДС к вычету 50 400 Книга покупок
60 51 Перечислена оплата по договору 330 400 Платежное поручение

При ремонте за счет резерва:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
96 60 Отражение стоимости услуг 280 000 Накладная, Акт выполненных работ
19 60 Отражение суммы НДС 50 400 Счет-фактура
68(НДС) 19 Отражение НДС к вычету 50 400 Книга покупок
60 51 Отражена оплата по договору 330 400 Платежное поручение

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-remontu-osnovnyih-sredstv.html

Ремонт основных средств: как отразить в бухгалтерском учете — Бух учет

Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции.

Основная задача бухгалтера, и часто не простая, правильно отразить в учете восстановление ОС, предварительно выяснив, к какому способу оно относится.

Для этого нужно четко знать, что такое ремонт основных средств и чем он отличается от модернизации и реконструкции.

Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает  работоспособность и устраняет неисправности.

Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.

Ремонт подразделяется на:

  • текущий;
  • капитальный;
  • выполненный хозяйственным способом (своими силами);
  • выполненный подрядным способом.

Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный?  Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).

Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.

Учитывайте также признак периодичности, капитальный ремонт проводится намного реже текущего: например, капитальный ремонт проводится ежегодно, текущий — ежемесячно.

Читайте также:  Могут ли приставы наложить запрет если платежи происходят

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на первоначальную стоимость объекта.

Если вы не обоснованно отразите восстановление ОС, как ремонт, то произойдет занижение налоговой базы по налогу на имущество (реконструкция и модернизация увеличивают стоимость основных средств, а значит и налог на имущество) и по налогу на прибыль (затраты будут списаны сразу, а не посредством амортизации).

Организация должна отражать основные средства в бухгалтерском учете по степени их использования, находящиеся:

  • в эксплуатации,
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для учета ОС, находящихся на долгосрочном ремонте, целесообразно отражать их на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства в ремонте».

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – передано в ремонт основное средство.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте» – принято из ремонта основное средство.

Если ремонт краткосрочный, то достаточным будет переставить в картотеке инвентарные карточки ОС, находящихся на ремонте в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (согласно п.68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Расходы на ремонт

Если ремонтируются объекты, которые еще не вошли в состав состав ОС, то расходы на ремонт включаются в их первоначальную стоимость. Если ремонтируются основные средства, то расходы на ремонт относятся к текущим расходам.

Ремонт хозяйственным способом

Если ремонт выполняет организация с помощью ремонтного цеха, то расходы отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы на ремонт ОС.

После подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (по форме ОС-3), все расходы, накопившиеся на 23 счете, списываются на счета учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 23 —  списаны затраты на ремонт ОС.

Если ремонтного цеха нет в организации, затраты на ремонт сразу списываются на расходные счета, по мере их возникновения, без участия 23 счета.

Ремонт подрядным способом

При ремонте с участием подрядчика расходы списываются следующей проводкой:

Дебет 20 (25,26,29,44…) Кредит 60 — списаны затраты на ремонт, выполненный подрядчиком.

Затраты на ремонт в составе РБП

Иногда, целесообразно списывать расходы на ремонт не сразу, а относить их на расходы будущих периодов (РБП). Это относится к регулярным дорогим капитальным ремонтам. Затраты учитываются на 97 счете «Расходы будущих периодов» и равномерно списываются в интервале между капремонтами.

Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70…) – учтены затраты на капитальный ремонт ОС.

Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 97 – списана часть затрат на капремонт ОС на расходы.

Бизнес и учет

Источник: http://predprin.ru/remont-osnovnyih-sredstv-kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchete/

Бухучет затрат на ремонт основных средств

9 июня 2014      Учет основных средств

Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться.

Если восстановлению основное средство не подлежит, то его следует списать (о списании ОС читайте тут), если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводятся ремонтные работы, при этом перед бухгалтером встает задача по правильному бухгалтерскому учету затрат.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий и капитальный ремонт (к последнему можно отнести реконструкцию, модернизацию). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом.

Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта объектов основных средств отличается.

Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки.

То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей.

То есть ремонт направлен, в первую очередь, на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонтные работы списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальные ремонтные работы увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм бухгалтерского учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом, и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт ОС — примеры проводок

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонтные работы, выполняемые своими силами:

  • Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов;
  • Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтированием объекта;
  • Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтными работами основного средства;
  • Д20 К23 – затраты отнесены на издержки производства.

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:

  • Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий);
  • Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ;
  • Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета;
  • Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ.

Формирование резерва на ремонт в бухгалтерском учете

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты в связи с этим значительны, заранее формируют специальный резерв.

Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва происходит по кредиту сч.

96  с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на проведение ремонта объектов ОС: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

Источник: http://buhs0.ru/remont-osnovnyx-sredstv/

Учет ремонта основных средств

Основные средства имеют свойство ломаться. С целью поддержания их в рабочем состоянии компании выполняют их ремонт. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется учет ремонта основных средств.

Целью ремонта ОС является устранение функциональных и технических поломок, осуществление плановых мероприятий по профилактике, которые препятствуют преждевременной поломке, а также поддерживают работоспособность ОС.

Существует два вида ремонта ОС – текущий и капитальный.

Текущий ремонт подразумевает осуществление работ по починке или замене отдельных износившихся частей ОС, а также выполнение работ по поддержанию ремонтируемых объектов в рабочем состоянии. Такой ремонт фирмы проводят один раз в год.

Капитальный ремонт транспорта и спецоборудования подразумевает полную разборку объекта, восстановление его корпусных и базовых частей, восстановление или замену износившихся частей на более новые, а также сборку, регулирование и проверку объекта.

Капитальный ремонт строений предполагает замену изношенных конструкций на новые, наиболее крепкие конструкции, которые заметно повышают эксплуатационные возможности зданий.

Методы осуществления ремонтных работ

Ремонт объектов ОС может выполняться одним из двух методов – подрядным или хозяйственным.

Подрядный метод означает, что все работы по ремонту будет осуществлять сторонняя компания.

Хозяйственный метод подразумевает выполнение работ по ремонту силами самой компании.

Методы списания затрат на ремонт

Существует три метода отнесения затрат по кап. ремонту на себестоимость товаров:

  1. Первый метод используется тогда, когда объемы ремонта совсем маленькие. Он подразумевает, что в компании имеется ремонтная группа, затраты которой отражаются на 23 счете. В перспективе эти затраты списывают на расходы на реализацию или на расходы производства.
  2. Второй метод подразумевает создание резерва (фонда на ремонт). Такой резерв формируется каждый месяц. Средства относятся на 96 счет, субсчет «резерв затрат на ремонт ОС».
  3. Третий метод используется тогда, когда восстановление ОС выполняется неравномерно, и не формируется резерв. Он подразумевает списание затрат на ремонт в дебет 97 счета. В свою очередь, с этого счета, затраты одинаково списываются на счета производственных затрат или расходов на реализацию. Чтобы выделить расходы на восстановление ОС в составе затрат предстоящих периодов, потребуется открыть к 97 счету субсчет.

 Типовые проводки по учету восстановления ОС

Учет ремонта основных средств подрядным методом отражается проводками:

  • Д20, 23, 25, 26, 44 – К60 – расходы на восстановление списаны в себестоимость товаров;
  • Д19 – К60 – НДС был выделен из цены работ;
  • Д68 – К19 – НДС был направлен к вычету;
  • Д60 – К51 – произведена оплата услуг подрядчикам.

При ремонте хозяйственным методом в учете делают такие проводки:

  • Д23 – К10 – осуществлено списание материалов на восстановление ОС;
  • Д23 – К70 – начисление зарплаты сотрудникам, осуществляющим ремонт;
  • Д23 – К69 – сотрудникам, выполняющим восстановление ОС, были начислены взносы по страховке;
  • Д20 – К23 – расходы на восстановление ОС были списаны на издержки производства.

Если восстановление ОС происходит за счет резервного фонда, в бухучете делают проводки:

  • Д20, 23, 25, 26 – К96 – для выполнения ремонта ОС был сформирован резерв;
  • Д96 – К10, 70, 60, 69 – расходы на ремонтные работы были списаны за счет резерва;
  • Д96 – К91-1 – в конце года был закрыт счет 96.

Источник: https://okbuh.ru/osnovnye-sredstva/uchet-remonta

prednalog.ru

При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта.

  Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В предыдущей статье мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв  на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.

Читайте также:  Изменения в декларации по налогу на прибыль в 2018 году

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений,  для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации.  К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи — приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации).

Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем.

При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“.  Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй — материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.

При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и  заказчика (владельца ремонтируемого объекта).

Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда.

Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить  порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

 Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств.

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд.  Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23   К-т 10  —  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Д-т 23, 25   К-т 10  —  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание  планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96   К-т 91 — доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96   К-т 91 —  расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда  берется  произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С  х 100 % , где

П — планируемая сумма расходов на ремонт

С — Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл  формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96   К-т 10  —  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25   К-т 10  —  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96   К-т 23,25   — уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97   К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96   К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств  они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99).

  Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации.

Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97   К-т 10  —  списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25   К-т 10  —  списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  — начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  — ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97   К-т 23,25   — сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23   К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Источник: http://prednalog.ru/buhgalterskiy-uchet-osnovnyih-sredstv-dokumentyi-provodki/

Отражение ремонта основных средств в бухгалтерском учете

При создании плана восстановления оборудования происходит сбор всей касающейся данного вопроса информации. Он должен согласовываться с руководителем предприятия. Только его подпись делает этот документ реально существующим. Эта процедура предопределяет ремонт основных средств в бухгалтерском учете.

Виды работ

Проведение ремонтных работ часто требуется при эксплуатации ОС. Починка может быть текущей, средней и капитальной, в отдельную группу входят такие процессы как модернизация и реконструкция. Необходимо помнить, что действия подобного характера должны осуществляться в соответствие с планом.

Издержки на починку в бухучете

Издержки, которые были направлены на модернизацию (реконструкцию) ОС приводят к повышению их покупной стоимости. Эти суммы уходят в такую статью ежегодного отчета, как добавочный капитал предприятия.

Если же деньги были потрачены на улучшение состояния составных частей одного сложного объекта, то учет средств на восстановление каждого их фрагмента происходит посредством записей «списание» и «получение».

Проблемы с эксплуатацией ОС: выход из затруднений

Учет ремонта и модернизации основных средств обеспечивают благодаря документации первого порядка, систематизирующей в себе:

  • растрата МЦ;
  • заработная плата рабочих;
  • долги за уже сделанные заказы по починке.

Проведение починки осуществляется с помощью хозяйственного (только сотрудники организации) или подрядного (с применением сторонней рабочей силы) методов. В первом случае дебет будет обозначать издержки производства, а кредит-издержки непосредственно на сам процесс.

Учет ремонта основных средств производится с помощью счетов 10, 70. Отдельный порядок контроля осуществляется при капремонте подрядным способом. Основным документом в этом случае является акт приемки-передачи. После окончания работ все траты в отчетности обозначаются следующими проводками:

  1. Дебет 96-Кредит 60 проведение расчетов с подрядчиками без учета НДС.
  2. Дебет 19-Кредит 60 обложение налогом НДС суммы вышеописанной хозяйственной операции.

Если в организации нет ремонтного фонда, то все издержки должны списываться с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Резервный фонд для восстановления

Учет резервов на ремонт основных средств включает в себя следующие нюансы:

  1. Себестоимость может быть включена вследствие длительного периода решения проблем с техническим состоянием ОС.
  2. Инвентаризация данной категории издержек, то есть те суммы, которые не нашли своего применения по целевому назначению сторнируются в конце отчетного периода. Положительный остаток переводится на финансовый результат.
  3. Отражение трат производится на счете 96 (субсчет «Ремонтный фонд»), к примеру, Дебит 25, 26-Кредит 96. Но, необходимо понимать, что первоначально эти хозяйственные операции должны находиться на счете 23, отвечающем за вспомогательное производство. Дебет по нему показывает траты по ремонтным работам, которые еще вошли в стадию завершения.
Читайте также:  Акт вывода оборудования из эксплуатации. образец и бланк 2018 года

Наладка ОС в налоговой отчетности

В налоговом учете ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ.

В ней сказано, что затраты подобного характера должны признаваться прочими, их отражение обязательно производить в конце периода, в котором они были осуществлены.

Причем нужно различать эти два понятия, например, налог на прибыль имеет отчетный период, равный 3, 6 и 9 месяцам, а налоговый – 12 месяцев, то есть календарный год.

Следовательно, ремонтные затраты могут:

  • взяться в расчет сразу, в том месяце (3, 6, 9), когда они были закончены;
  • распределиться между несколькими временными промежутками в пределах одного квартала;
  • расположиться между отдельными месяцами и последним промежутком, равным 30 дней и находящимся в конце марта, июня или сентября.

Из этого следует, что предприятие имеет возможность вести указанный контроль ОС на модернизацию в том порядке, что установлен нормативными актами, которые отвечают за учет капитального ремонта основных средств, то есть единоразово или посредством назначенного для этих целей резерва.

Учет расходов на ремонт основных средств не подразумевает их списание в будущие отчетные периоды. Выявление этого факта в процессе аудита будет расценено как нарушение Налогового Кодекса РФ. Расходы в любом случае должны быть учтены до конца отчетной фазы, предусмотренной соответствующими нормативными актами.

В общем, отражать подобные расходы необходимо руководствуясь аспектами бухгалтерского и налогового контроля. Следование им позволит избежать множества ошибок и исправлений. Благодаря грамотному составлению отчетности учет затрат на ремонт основных средств, как и оценка финансового состояния предприятия в целом, не занимает много времени.

Ремонт основных средств в бухучете: Видео

Источник: http://buh-u4ety.ru/osnovy/ponyatiya/remont-osnovnyx-sredstv.html

Учет ремонтов и улучшений собственных основных средств — Я – Бухгалтер

Учет ремонтов и улучшений собственных основных средств

Основные средства — это активы длительного пользования. В процессе эксплуатации основные средства (ОС) так или иначе изнашиваются, следовательно, возникает необходимость проводить их ремонт или улучшение. Как учитывать такие операции? Об этом поговорим во вступительной статье сегодняшнего номера.

Документальное оформление

Прием законченных работ по ремонту (текущему, капитальному) или улучшению ОС оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОЗ-2 или же ее осовремененными аналогами, формы которых утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 ( п. 28 Методрекомендаций № 561). При этом предприятиям никто не запрещает пользоваться также и другими первичными документами, формы которых отличаются от законодательно установленных, но которые содержат необходимые для первичного документа реквизиты.

Акт, подписанный работником предприятия, уполномоченным на прием ОС, и представителем ремонтной службы предприятия, которая выполнила ремонт или улучшение, передают в бухгалтерию предприятия. После этого акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или уполномоченными на то лицами.

Если ремонт или улучшение выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Тогда второй экземпляр передают предприятию, выполнившему улучшение или ремонт (приказ Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 29.12.95 г. № 352).

Сведения о ремонтах/улучшениях вносят в инвентарные карточки учета основных средств формы № ОЗ-6

Кроме того, в случае улучшений ОС в техпаспорта, инвентарные карточки и другие регистры аналитического учета вносят данные об измененных технико-экономических характеристиках объектов — стоимостях, мощностях, площади и т. п. (п. 33 Методрекомендаций № 561).

Бухгалтерский учет

Бухучет расходов на ремонты/улучшения ОС регулирует П(С)БУ 7.

И зависит он от того, на что направлены ремонтные мероприятия: в поддержку объекта в рабочем состоянии или на улучшение (то есть увеличение будущих экономических выгод от использования объекта).

Словом, от того, как ремонтные мероприятия влияют на будущие экономические выгоды. Согласно этому принципу ремонтные мероприятия делятся на:

(а) Ремонты — приводят к получению первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от использования ОС ( п. 15 П(С)БУ 7).

В таком случае расходы отражаются в составе текущих расходов — в зависимости от направления использования ОС (Дт 23/91/92/93/94 — Кт 20, 22, 13, 66, 65, 63, 68). В случае если ремонт связан с ликвидацией стихийного бедствия, раcходы на такой ремонт включаем в состав прочих расходов деятельности (субсчет 977).

Если же ОС повреждено по вине работника и виновное лицо установлено, расходы на ремонт отправляются на субсчет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков».

(б) Улучшения — приводят к увеличению суммы будущих экономических выгод, ожидаемых от использования ОС ( п. 14 П(С)БУ 7). В этом случае расходы включаются в первоначальную стоимость ремонтируемого объекта ОС (Дт 15 — Кт 20, 22, 13, 66, 65, 63, 68; Дт 10 — Кт 15).

Решение о характере и признаках ремонтных работ (то есть на что они направлены: на «поддерживающий» ремонт или улучшение) принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов ( п.

29 Методрекомендаций № 561). Правда, определиться с этим помогают «нужные» работники.

Как правило, технический вывод о направленности проведенных мероприятий руководителю подает специалист соответствующего профиля (главный инженер, начальник цеха или другое компетентное лицо).

Таким образом,

предприятие самостоятельно определяет, на что направлены ремонтные работы:

— на повышение технико-экономических возможностей объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция), которое приведет в будущем к увеличению экономических выгод.

Так, признаками улучшений может, например, считаться: увеличение ожидаемого срока полезного использования объекта или увеличение количества и качества продукции (работ, услуг), которые выпускаются таким объектом ОС, или

— на поддержку объекта в пригодном для использования состоянии (восстановление работоспособности объекта) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования.

То есть когда проведенные работы особенно не повлияли на функциональность объекта ОС и не изменили его первоначальные характеристики — по существу, восстановили рабочий ресурс объекта в том же виде, никак его не улучшив кардинально.

Кстати, примерами улучшений в п. 31 Методрекомендаций № 561 названы:

а) модификация, модернизация объекта ОС с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);

в) внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;

г) достройка (надстройка) здания, которая увеличивает количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения.

Поэтому у предприятий достаточно средств, чтобы отделить ремонт от улучшения. О том, как это сделать, мы обстоятельно поговорим в следующей статье сегодняшнего номера.

Налоговый учет

В налоговоприбыльном учете главный ориентир — бухучет.

Следовательно, операции по ремонтам или улучшениям ОС отражаются в налоговоприбыльном учете по бухучетным правилам. То есть если речь идет об улучшении, расходы на «улучшающие» мероприятия будут капитализированы и повлияют на финрезультат только через амортизацию улучшенных ОС.

И уже тогда высокодоходники будут определять «амортизационные» разницы относительно улучшенных ОС согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ.

Если же речь идет не об улучшении, а о ремонте, «ремонтные» расходы повлияют на финрезультат так же, как и в бухучете, — будут отражены в составе «текущих» расходов.

Исключение из этого правила только одно — если ремонтируются непроизводственные ОС. Для них, начиная с 01.01.2017 г. предусмотрено особое «ремонтное» правило.

В таком случае бухучетный финрезультат высокодоходника увеличивается на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств ( п. 138.1 НКУ). То есть

расходы на ремонт и улучшение непроизводственных ОС высокодоходник не может учитывать при определении объекта обложения налогом на прибыль

Их нельзя отражать не только в случае «прямого» бухучетного отражения в составе «текущих» расходов. Если расходы на улучшение непроизводственного ОС капитализированы, опосредованно учесть их в уменьшение финрезультата тоже не получится.

Ведь расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС не подлежат амортизации ( п.п. 138.3.2 НКУ). Подробно о ремонте непроизводственных ОС читайте в статье на с.

14 сегодняшнего номера.

НДС-учет ремонтов/улучшений не содержит каких-то существенных особенностей. Если идет речь о подрядных ремонтных работах, НН (должным образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН) дает право на налоговый кредит. При этом если ОС используется в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, компенсационные НДС-обязательства начислять не нужно.

В завершение приведем наш традиционный пример.

Пример. Предприятие осуществило ремонт: (а) административного здания подрядным способом на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.); (б) компьютера из отдела сбыта собственными силами на сумму 1200 грн.

Кроме того, предприятие осуществило улучшение: (а) подрядным способом автомобиля административного назначения на сумму 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.

); (б) производственного оборудования собственными силами на сумму 1700 грн.

Учет ремонтов и улучшений ОС

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн.
Дт Кт
Ремонт собственных ОС:
ремонт подрядным способом
1 Отражены расходы на ремонт административного здания 92 631 5000
2 Отражена сумма «входного» НДС (до регистрации НН в ЕРНН) 644/1 631 1000
3 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644/1 1000
4 Оплачено за услуги по ремонту подрядной организации 631 311 6000
ремонт хозяйственным способом
5 Отражены расходы на ремонт компьютера из отдела сбыта 93 20, 22, 66, 65 1200
Улучшение собственных ОС:
улучшение подрядным способом
6 Отражены расходы на улучшение автомобиля 152 631 3000
7 Отражена сумма «входного» НДС (до регистрации НН в ЕРНН) 644/1 631 600
8 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644/1 600
9 Оплачено за услуги по ремонту подрядной организации 631 311 3600
10 Включены затраты на улучшение в первоначальную стоимость автомобиля 105 152 3000
11 Начислена амортизация автомобиля 92 131 30
улучшение хозяйственным способом
12 Отражены расходы на улучшение производственного оборудования 152 20, 22, 66, 65 1700
13 Включены затраты на улучшение в первоначальную стоимость оборудования 104 152 1700
14 Начислена амортизация оборудования (условно) 23 131 25

Вы сами видите, что в учете ремонтов/улучшений ОС в общем случае нет ничего сложного. Двигаемся дальше!

  • Ремонтом ОС являются мероприятия, направленные на поддержку ОС в рабочем состоянии, а улучшением — увеличение ожидаемых экономических выгод от эксплуатации ОС.
  • Расходы на ремонт ОС включаются в «текущие» расходы, а расходы на улучшение ОС увеличивают первоначальную стоимость улучшенного ОС.
  • Расходы на ремонт и улучшение непроизводственных ОС нельзя учитывать в уменьшение финрезультата для целей обложения налогом на прибыль.

Нестеренко Максим,

налоговый эксперт

Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!

Учет ремонтов и улучшений собственных основных средств обновлено: Май 4, 2017 автором: admin

Учет ремонтов и улучшений собственных основных средств

Источник: http://ibuh.info/uchet-remontov-i-uluchshenij-sobstvennyx-osnovnyx-sredstv

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector