Резерв под обесценивание финансовых вложений. формирование, учет

Проводки по резерву финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок.

В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1.

Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости.

В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91/2	59	Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.))	44 400 руб.	Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91	Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.)	1 391 600 руб.	Договор купли-продажи
91	58	Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.)	1 704 000 руб.	Договор купли-продажи
59	91	Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций	426 000 руб.	Договор купли-продажи
51	76	Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции	1 391 600 руб.	Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy.html

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Правила признания финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия и формирование информации о финансовых вложениях в отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ $19/02$).

Определение 1

Обесценение финансовых вложений представляет собой процесс устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений предприятия, по которым нет возможности определить их текущую рыночную стоимость, но эта стоимость ниже величины экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от таких финансовых вложений. Такое признание обесценивания финансовых вложений регламентировано в соответствии с п. $37$ ПБУ $19/02$.

На обесценение финансовых вложений влияет множество факторов.

Исходя из трактовки п. $37$ ПБУ $19/02$, для признания устойчивого снижения стоимости финансовых вложений необходимо одновременное наличие условий. Обесценение финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий (Рис.1):

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Рисунок 1. Условия обесценивания финансовых вложений

Для того чтобы обесценение финансовых вложений было вовремя обнаружено, необходимо проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае обнаружения таких тенденций – руководство принимает соответствующие управленческие решения для нивелирования негативных последствий от обесценения финансовых вложений.

Такие проверки регламентирует п.

$38$ ПБУ $19/02$, где указано, что если возникает угроза обесценения финансовых вложений, организация должна провести проверку, которая указала бы на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Такую проверку необходимо осуществить по всем финансовым вложениям предприятия, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость и по которым обнаружены признаки их обесценения.

Замечание 1

Разумеется, обесценение финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость легче отследить. А вот проверка на обесценивание некотируемых финансовых вложений осуществляется гораздо реже (как правило, один раз в конце года перед формированием годовой бухгалтерской отчетности).

Периодичность проверок должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Как правило, такие проверки, включают тестирование таких параметров как:

расчетная стоимость финансовых вложений;
стоимостная оценка экономических выгод, которые организация планирует получить от финансовых вложений;
порог существенности снижения стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если при проверке на обесценение финансовых вложений подтверждается их существенное снижение стоимости, предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений на дату создания резерва.

Такие резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Замечание 2

Таким образом, финансовые вложения, реальная стоимость которых на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости. В случае, если реальная стоимость уменьшилась, то финансовые вложения отражаются по реальной, сниженной стоимости, а на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, согласно п. $10$ ст. $270$ НК РФ – создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Если по результатам проверки обнаруживают дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и тем самым – уменьшается финансовый результат предприятия.

Если по результатам проверки обнаруживают повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат предприятия – увеличивается.

В случаях, когда прекращается снижение стоимости финансового вложения – сумма созданного резерва переносится на финансовые результаты (доходы).

Синтетический и аналитический учет создания резервов под обесценение финансовых вложений

Для синтетического учета созданных резервов по обесценению финансовых вложений, применяется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На данном счете обобщается информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Создание резерва под обесценение финансовых вложений отражается по кредиту счета. Уменьшение величины сформированных резервов или выбытие финансовых вложений, по которым были созданы такие резервы – отражаются по дебету счета $59$.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого созданного резерва и подразумевает открытие соответствующих субсчетов. Например:

$59.1$ Резерв под обесценение акций;
$59.2$ Резерв под обесценение облигаций;
и т.д.

Аналитический учет может иметь и более подробную классификацию резервов.

При создании и движении резервов, формируются следующие проводки (Табл.1):

Рисунок 2. Проводки по операциям с резервами под обесценение финансовых вложений

Источник: https://spravochnick.ru/onearticle/obescenenie_finansovyh_vlozheniy_i_sozdanie_rezerva_pod_obescenenie/

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

Уменьшение чистых активов;
И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	128 600	Создан резерв под обесценение внесенного вклада	Бухгалтерская справка расчет20/56=35,7%(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	58	200000	Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО	Выписка из ЕГРЮЛ
59	91.1	128600	Списан резерв, образованный по выбывшему вкладу	Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и увеличение чистых активов.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	25000	Создан резерв под обесценение акций	Бухгалтерская справка расчет(400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
59	91.1	25000	Списана сумма резерва	Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html

Резерв под обесценение финансовых вложений

25.08.2016Автор: Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Прежде чем перейти к определению понятия «обесценение финансовых вложений», необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

У организации, выпустившей ценные бумаги (организации-эмитента), может произойти обесценение финансовых вложений при:

наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
значительных убытках от основной деятельности;
отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения одной из перечисленных ситуаций компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценения) финансовых вложений.

Такую проверку, а также корректировку суммы созданного в предыдущих отчетных периодах резерва под обесценение финансовых вложений компания проводит по всем финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения, с периодичностью один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом она должна обеспечить документальное подтверждение результатов указанной проверки.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года) и на предыдущую отчетную дату (например, на 31 декабря предыдущего года) учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.

Учетная стоимость финансовых вложений — это стоимость финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость финансовых вложений — стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.

Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.

Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).

В итоге если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то компания обязана образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

корректировки резерва;
списания резерва.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.

При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности

По строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 «Специальные счета в банках» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:

Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика «Долгосрочные финансовые вложения») — Кредитовое сальдо по счету 59

В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений;
величины резерва, созданного в отчетном году;
величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя — указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

ПРИМЕР

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-381417-rezerv_pod_obestsenenie_finansovyih_vlojeniy

Обесценение финансовых вложений из за курса резервы

Процедура отличается особыми правилами. Основные понятия Финансовые вложения представляют собой финансирование других фирм для последующего извлечения прибыли. В качестве инструмента для финансирования могут использоваться как деньги, так и имущество.

Первоначальная стоимость Увеличение резерва Уменьшение резерва Итоговая стоимость в конце года Надо ли отражать резервы в отчетности В бухгалтерском учете согласно правилам, которые оговорены в ПБУ 19/02, сказано, что такого рода операции, а также их финансовый результат должны найти отражение в бухгалтерской отчетности организации.

Обязательная информация, которая указывается в отчетности и прикладывается в виде письменных пояснений, должна содержать сведения:

Как группируются финансовые вложения;
Какой способ оценки стоимости использован в учете;
Каков итог (прибыль/убыток) продажи ценных бумаг;
Ка изменился резерв, который создавался под обесценение финансовых вложений;
Положительная/негативная динамика, которая повлияла на финансовый результат общества в целом.

При этом в балансе указывается реальная цена финансовых вкладов.

Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
значительных убытках от основной деятельности;
отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Покупка акций.
Покупка дебиторского долга на основании соглашения об уступке прав требования.
Формирование уставного капитала фирм.
Предоставление займа под проценты.

К примеру, фирма занимается предоставлением займа. Делает она это не из бескорыстных мотивов, но для получения суммы займа в дальнейшем.

Дополнительно к этой сумме прибавляются проценты, которые являются выручкой компании. Порядок бухучета вкладов задан ПБУ 19/02. Рассмотрим пример формирования резерва на примере акций.

Проводки по резерву под обесценение финансовых вложений

1 Понятие резерва по обесценение финансовых вложений
2 Учет резерва под обесценение ценных бумаг
- 2.1 Формирование резерва
- 2.2 Списание резерва в связи с продажей акций

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Готовимся к годовой отчетности. учет финансовых вложений

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения). На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

Источник: http://advokat-burilov.ru/obestsenenie-finansovyh-vlozhenij-iz-za-kursa-rezervy/

Создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка

Финансовые вложения – это те активы, которые характеризуется осуществлением инвестирования в займы, депозиты, ценные бумаги и другие предприятия.

Вне зависимости от того, какой вид вложений осуществлен, главное – это уметь грамотно и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

И здесь необходимо знать о том, что такое резерв под обесценение инвестиций. И далее именно об этом.

Кратко о том, что такое ФВ

Финансовые вложения – это действия компании по вложению имеющихся в обороте денежных ресурсов, нематериальных активов компании, которые направлены на приобретение разнообразных активов. Не каждое приобретение активов может быть признано инвестированием и соответственно отражено в учете как вложение.

Главные условия признания актива ФВ:

Наличие всех документов, которые подтверждают приобретение актива и формирование его первоначальной стоимости;
Переход всех рисков, которые имеет актив, в компанию, которая его приобретает;
Получение от актива прибыли или другой выгоды.

К ФВ можно отнести:

Ценные бумаги.
Инвестирование в УК других компаний;
Кредиты, выданные под процент другим лицам (за исключением займов сотрудникам);
Депозитные счета в финансовых учреждениях;
Полученная от других лиц дебиторская задолженность

При этом все ФВ должны быть отражены в учете и обязательно по первоначальной стоимости.

Обесценивание финансовых вложений

Если говорить о ФВ в разрезе формирования первоначальной стоимости, то все ФВ могут быть подразделены на две категории.

Это те ФВ, для которых может быть определена на момент учета текущая рыночная стоимость и те ФВ, для которых такая стоимость не может быть определена.

При этом такое требование определения стоимости принципиально важно для учета и оценки, поскольку на основании такой классификации будет приниматься решение: нужен ли резерв под обесценение финансовых вложений или нет.

Так к ФВ, которые могут быть оценены по нескольким оценкам, относятся ценные бумаги, в частности, акции предприятия, облигации, вклады в уставные фонды других предприятий и т.п.

Если же компания не имеет информации о текущей оценочной стоимости актива, то в соответствие с ПБУ 19-02 она может это осуществить самостоятельно. Здесь главное, чтобы все ценные бумаги, существующие на балансе, не котировались на разных фондовых биржах и аукционах.

Говоря простыми словами: на конец отчетного периода каждое предприятие должно оценивать ФВ, например, ценные бумаги.

Если на конец года предприятие понимает, что стоимость акции ниже ее первоначальной стоимости, то она обязана такое уменьшение отразить в учете. По-научному такое уменьшение стоимости будет называться обесценением.

Чтобы обесценение было признано, необходимо одновременное выполнение ряда условий, что регламентировано ПБУ 19-02 «Учет денежных средств».

Условия, которые позволяет признать уменьшение стоимости ФВ обесценением:

Стоимость учетная данного актива на дату составления баланса и на предшествующую отчётную дату ниже той, которая была рассчитана в начале приобретения такого актива;
За последний год стоимость расчётная значительно уменьшилась в сравнении с той, которая ожидалась на конец периода;
У предприятия нет никаких веских оснований ожидать, что в ближайшем будущем такая стоимость будет значительно повышена и компания не понесет убытки.

Как только все три условия будут подтверждены в результате оценки и анализа ФВ, то тогда необходимо переходить к следующему этапу – создание резерва. Кстати, необходимо заметить о периодичности проверки таких условий.

По ПБУ 19-02 такая проверка должна осуществлять не менее одного раза в год и учитываться на балансе предприятия на 31 декабря отчетного года.

Но сама частота ревизии может быть изменена учётной политикой предприятия, где пропишут регламент проверки: например, не реже 1 раза в квартал.

Резерв под обесценение ФВ

Следует отметить, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги или другие активы создаются по методике создания резерва под обесценение МПЗ (материально-производственных запасов).

В свою очередь резерв под обесценение МПЗ создается исключительно на оценочной методике, которая позволяет определить размер снижения такой стоимости.

При этом разница в оценки в соответствие с ПБУ 21/2008 в обязательном порядке должна относиться или на доход, или на расход отчётного периода. Если речь идет об ФВ, то тогда резерв относиться на расходы отчётного периода.

Если создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка формируется на основании использования финансовых результатов. И цикл проводок будет иметь следующий вид:

Резерв под обесценение создан ФВ: Д-т 91/2, а К-т 59;
Ранее созданный резерв списан: Д-т 59, а К-т 91-1;

Когда же создан сам резерв, то тогда резервы под обесценение финансовых вложений в балансе учитываются при подсчёте итогового сальдо по строчкам 1170 и 1240. Созданный резерв отнимается от итогового сальдо 58 счета и других счетов.

Формула расчета итогового сальдо по строкам 1170 и 1240 в балансе:

Сальдо по строке 1170 можно рассчитать по формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета – сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету;
Сальдо по строке 1240 определяется по аналогичной формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета- сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету

Как видно, что краткосрочные, что долгосрочные ФВ рассчитываются одинаково: и по одной методике учитывается созданный резерв. Просто на каждом предприятии ведется синтетический и аналитический учет в разрезе разных видов активов. Учитываются не счета, а субсчета.

Таким образом, ФВ – это та номенклатура, которая для правильного отражения в учете требует постоянного анализа, оценки и принятия управленческих решений.

Необходимо уметь правильно определять, что относиться, а что не относиться к ФВ, необходимо соблюдать все условия принятия таких активов на баланс в качестве вложений, и к тому же еще правильно создавать резерв под обесценение таких активов. Это все необходимо учитывать, в том числе и при формировании учётной политики.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy/

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отражения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В таком случае организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резервов под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации.

Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений следующим образом:

Величина резерва = (Учетная стоимость — Расчетная стоимость) x Количество ценных бумаг.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Если расчетная стоимость финансовых вложений повысилась, то на данную сумму резерв будет уменьшен и увеличен финансовый результат организации (в составе прочих доходов).

При выбытии финансовых вложений сумма ранее созданного резерва также относится на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие финансовых вложений.

Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва увеличивается и уменьшается финансовый результат (в составе прочих расходов).

Для формирования информации о наличии и движении резерва под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по каждому резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 59 (Главная книга), анализ счета 59, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 59, анализ счета 59 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 59, карточка счета 59 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Содержание операцийДебетКредит

Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи со снижением их расчетной стоимости	91-2	59
Уменьшена сумма резерва в связи с увеличением их рыночной стоимости	59	91-1
Уменьшена сумма резерва в связи с выбытием финансовых вложений, по которым был создан резерв	59	91-1

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=5354

Создание резервов «упрощенцами»

Евгений ПЕТРОВ, налоговый консультант

Второй год все организации, использующие упрощённую систему налогообложения, ведут бухгалтерский учёт (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Субъектам малого предпринимательства, а к таковым в большинстве случаев и относятся «упрощенцы», законодатель позволил применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность (подп. 1 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

В развитие указанной нормы Минфином России утверждены формы бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках (финансовых результатах) для субъектов малого предпринимательства (приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Даётся поблажка данным субъектам в части неследования нормам отдельных положений по бухгалтерскому учёту.

Так, субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учёте, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (п.

3 Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). Исходя из этого «упрощенцам» нет необходимости начислять резервы на оплату отпусков, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учёту данные виды резервов называются оценочными обязательствами, поскольку представляют сумму будущих выплат, зафиксированных в настоящем времени. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг: они обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.

Подтверждено такое освобождение указанных экономических субъектов и в информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства».

В то же время в бухгалтерском учёте существует вторая группа резервов, которая связана не с будущими выплатами, а с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости. Наиболее известен из этой группы резерв по сомнительным долгам. Он необходим, в частности, для списания безнадёжных долгов.

Также ко второй группе относят резервы:

под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) и

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/article/1792

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Учет финансовых вложений.

Основные понятия, характеристика, правовая основа финансовых вложений.

Финансовые вложения – активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи финансовых вложений.

Нормативно-правовые акты (НПА), регулирующие финансовые вложения:

ГК РФ
НК РФ
ФЗ «О рынке ценных бумаг»
ФЗ «Об акционерных обществах»
ПБУ«Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 № 126 с изм. от 27 апреля 2012г)
План счетов

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (ДФВ), на срок более 1 года и краткосрочные (КФВ) на срок до 1 года.

2. Виды и классификация финансовых вложений. Их оценка.
Согласно ПБУк финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, бумаги других организаций

— вклады в уставный (складочный) капиталы других организаций

— предоставленные другим организациям займы

— депозитные вклады кредитных организаций и прочие

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существенные права на финансовые вложения

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. способность приносить организации экономические выгоды (доходы)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат без НДС, т.е.

— суммы, уплачиваемые продавцу

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

— вознаграждения за посреднические услуги

— проценты по кредитам и займам до оприходования финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада, признается оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных оп бартеру, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, которые установлены законодательством. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности путем корректировки. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты, т.е. на счет 91.

Кроме того, что финансовые результаты подразделяются на долгосрочные и краткосрочные они также подразделяются на:

1. долевые (акции, вклады, паи)

2. долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя).

Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае, владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги. Во втором случае – на основании записи в системе ведения реестра владельцем ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам (облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока обращения, относить на финансовые результаты.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

— погашения

— продажи

— безвозмездной передачи

— передачи в виде вклада в уставны капитал

При этом стоимость выбывшего актива определяется одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы

— по средней первоначальной стоимости

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

— финансовых вложений (способ ФИФО).

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.

Устойчивое снижение характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше расчетной;
в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменилась в сторону уменьшения;
на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение являются:

— появление у организации — эмитента ценных бумаг признаков банкротства;

— отсутствие или существенное снижение поступления процентов или дивидендов;

— совершение на рынке ценных бумаг сделок по цене ниже их учетной стоимости.

При возникновении указанных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверкой будет подтверждено устойчивое снижение, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва отражается следующей корреспонденцией:

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, производится на 31.12., а также может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшается созданный резерв:

— на сумму повышения расчетной стоимости

Такая же запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее был создан резерв. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы резерва присоединяются на конец года к финансовым результатам.

при этом делается запись:

Источник: https://megaobuchalka.ru/3/16001.html