Аудит учёта материально-производственных запасов

Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Введение

В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Организация материального учета — один из наиболее сложных участков учетной работы.

На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством.

Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Поэтому данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Цель аудита МПЗ – получить необходимые доказательства для формирования мнения о достоверности и полноте отраженной в финансовой отчетности информации о материально-производственных запасах (сырье, материалах, готовой продукции, товарах).

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1. Законодательная и нормативная база по учету

материально-производственных запасов

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,

Источник: http://works.doklad.ru/view/88riKy-5dD8.html

Аудит материально-производственных запасов — методика, управления, проведения, складских, операций

Значимая стоимостная доля имущества предприятия — производственные запасы. Расход материальных ресурсов отражается в себестоимости продукции. Потому так важен для прибыльности аудит материальных и производственных запасов.

Немалая часть имущества хозяйствующего субъекта приходится на материалы и производственные запасы. Они нужны не только для расширения деятельности, но и для стабильного существования.

Запасы это материальная основа, обслуживающая производственную сферу. С их помощью обеспечивается создание продукции и образуется цена. Правильное установление надобности в материалах влияет на эффективность всей деятельности.

Оптимальное наличие запасов минимизирует расходы и улучшает финансовые итоги. Чрезмерное их количество «омертвляет» ресурсы и требует лишних расходов на складирование, сохранение и выплату налогов.

Недостаток запасов ведет к перебоям в производственной сфере. Нерациональное употребление ресурсов дестабилизирует материальную устойчивость.

Потому так важен своевременный контроль. Как реализовывается аудит запасов материальных и производственных ценностей?

Что нужно знать ↑

Согласно п.2 этого норматива в качестве МПЗ в бухучете выступают активы:

применяемые как материалы и/или сырье в производстве продукции;
назначенные на реализацию;
применяемые в управленческих целях.

Произведенная продукция это частица общих запасов, выступающая итогом производственного цикла и предназначенная к реализации.

Товары это часть МПЗ, которые приобретены у иных юридических или физических лиц для последующей перепродажи.

Аудит проводится с целью формулирования независимого мнения о полноте и достоверности отображения в финансовой отчетности аудируемого субъекта сведений обо всех наличествующих МПЗ.

Определения

Аудит МПЗ это независимая аргументированная проверка отчетности хозяйствующего субъекта по статьям материальных ценностей на предмет соответственности используемой предприятием методике учета и налогообложения.

Основополагающие задачи такого аудита выражены в обследовании:

Текущего состояния учета	Сохранения и результативности применения ресурсов
Соответственности реального количества материалов	Показателям бухучета и надобностям производства
Своевременности и полноценности оприходования	Рациональности и легитимности расходования запасов и их списания
Аргументированности и соблюдения	Учрежденных правил расхода материалов
Качественности и своевременности инвентаризаций	И рациональности, принятых по итогам обследования, решений

В процессе проверки рассматриваются такие аспекты:

Оценивание результативности внутреннего контроля относительно МПЗ	Анализируется уместность методик и организационно-технических аспектов, избранных учетной политикой. Проверяется результативность использования финансовых данных ответственными лицами. Изучается объективное отражение сведений об МПЗ в бухучете
Рассмотрение обеспеченности наблюдения над достаточностью МПЗ и сохранности	Проверке подлежит складирование запасов, условия сохранения, организация матответственности и аналитического учета, порядок и особенности инвентаризации
Анализ верности документального сопровождения движения МПЗ	Проверяется присутствие первичной документации, верность используемых форм, нюансы оформления
Обследование своевременности и полноценности приходования МПЗ	Изучаются договора, соответственность МПЗ договорным условиям, соответствие задолженностей по МПЗ, верность учета МПЗ в пути и безфактурных поставок
Изучение оценивания запасов при приходовании и списывании	Рассматривается оценивание МПЗ в текущем учете и балансе, создание учетной стоимости, следование условиям договоров и требований учетной политики
Анализ применения материальных ресурсов на различные нужды	Проверяется целесообразность и легальность расхода материалов, рациональность применения и верность списания
Оценивание правильности отображения материальных ценностей на бухсчетах	Изучаются операции приходования и списания МПЗ, показанные в регистрах синтетического учета. Рассматривает точность налогообложения. Сверяются данные синтетического и аналитического учета. Проверяется верность списывания порч и недостач

При аудите МПЗ информационная база состоит из:

приказа об учетной политике;
первичной документации по оформлению операций с участием МПЗ;
организационно-правовой документации;
бухотчетности и бухгалтерских регистров касательно учета материально-производственных запасов.

Для чего это нужно

Для этого выполняются проверки на существенность, правильность ведения бухучета, выявление рисков. Особенно значима проверка запасов для предприятий, где объем МПЗ довольно велик.

В процессе аудита устанавливается:

действительность наличия МПЗ;
полнота отображения операций с МПЗ на счетах бухучета;
наличие у предприятия имущественных прав на МПЗ и верность отображения обязательств по задолженности;
правильность оценивания МПЗ и сопутствующих обязательств;
целесообразность выбранных принципов учета МПЗ.

К наиболее типичным ошибкам по учету МПЗ, выявляемым по итогам аудита, относятся такие моменты как:

отсутствие договоров о материальной ответственности;
ошибочное оформление прихода и расхода материальных ценностей;
неведение аналитического учета по движению МПЗ;
бессистемность сличения данных по движению МПЗ в бухгалтерии и на складах;
не проведение сверки количества поступающих материалов с данными сопроводительных документов;
игнорирование ежегодной инвентаризации;
хранение большого объема неприменяемых материалов;
неправильное списание МПЗ в расход;
отсутствие договоров о купле-продаже запасов;
неверное ведение учета НДС по поступившим материалам;
не соблюдение правил складирования и хранения;
отсутствие норм относительно запаса и расхода МПЗ.

Погрешности при учете запасов ведут к искажению бухотчетности в части отображения оборотных средств, себестоимости продаж, чистой и валовой прибыли.

Правовое регулирование

Нормативно-правовая база, используемая при аудите МПЗ, включает в себя:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;
Методические указания по бухучету МПЗ
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств по достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;
ФЗ №129 «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ;
План счетов бухучета … и Инструкция по его применению;
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету … материалов;
иные нормативы федерального и локального значения.

Особенности проведения аудита управления запасами ↑

На итоговое мнение аудитора при проверке достоверности учета МПЗ влияют многие факторы. Так ошибки в полноте отображения операций с МПЗ в бухучете ведут к искажению отчетных показателей.

Неправильная оценка запасов при оприходовании чревата неправильным начислением амортизации. Неверное отображение МПЗ на счетах учета приводит к выявлению ошибок в процессе инвентаризации.

Таковые могут завысить или занизить запасы на конец года. Для этого важно определить объем выборки и предотвратить риски не обнаружения отклонений и нарушений.

Какая применяется методика

При аудите МПЗ для сбора аудиторских доказательств используются такие методы:

Инвентаризация	Подтверждает действительное присутствие МПЗ
Пересчет	Доказывает арифметическую правильность подсчета запасов и соответствие количества данным, отображенным в отчетности
Подтверждение	Подтверждает верность отображения в бухучете осуществленных операций и действительность остатков
Проверка следования правилам учета отдельных хозопераций	Контролирует учетные бухгалтерские работы и корреспонденцию счетов по движению запасов
Устный опрос	Дает ответы на вопросы относительно предварительного оценивания учета МПЗ и уточняет отдельные нюансы
Проверка документов	Подтверждает верность зачисления, расходования МПЗ, своевременности и полноценности их отображения в учете, объективности их оценки
Прослеживание	Помогает проверить отображенные в первичном учете операции
Аналитические процедуры	Помогают сопоставить сведения о наличии МПЗ в разные моменты с показателями бухучета

Производственных

К производственным формам запасов причисляются материалы, используемые в процессе производства. Их особенность в однократном применении и включении их стоимости в стоимость готовой продукции в полном объеме.

Производственные запасы могут быть основными, какие составляют основу продукта, и вспомогательными, придающими продукции определенные характеристики.

Оценивание производственных запасов ведется по учетной стоимости или по фактической цене их закупки.

При аудите производственных запасов изучается производственная деятельность относительно целевого использования материалов, верности приходования, оценивания их, документального отображения движения.

Также проверяется верность первичного, синтетического и аналитического учета, следование условиям сохранения, инвентаризации и управления.

Материальных

Материальными запасами признаются все материалы и сырье компании, в том числе и пребывающие в пути.

При аудите материальных запасов аудитор проверяет такие аспекты:

Способ учета запасов	По учетной цене либо по фактической себестоимости
Методика списывания	Материальных ценностей на производственные расходы
Способ учета	Движения запасов на складах

После того как уточнено исполнение основополагающих тезисов учетной политики аудитор может начать обследование основных задач по учету материальных запасов.

В частности нужно обследовать аналитический учет движения на складах, учет использования по разным направлениям, сводный учет, анализ использования.

Как правило, для осуществления проверки материальных запасов применяется инвентаризация, аналитические процедуры и проверки на существенность.

Материально-производственных

Проверяются квалификация и состав кадров, используемая нормативная документация, схема документооборота, методы учета, схемы отображения на счетах операций с МПЗ, методики внутреннего контроля, порядок инвентаризации.

Складских

От условий сохранения зависит сохранность МПЗ. Потому аудитор изучает:

численность складских помещений и их размещение;
емкость складов и специализацию;
условия хранения;
обеспеченность оборудованием и охранной структурой и т.д.

После ознакомления проводится специальное тестирование по анкете, позволяющее опередить вариант инвентаризации – полный или частичный.

Также ответы респондентов способствуют получению выводов об объеме документальной проверки отдельных направлений движения запасов.

К основным вопросам анкеты относятся следующие:

отвечают ли созданные условия хранения требованиям;
кто ответственен за сохранение и использование МПЗ;
какова периодичность инвентаризаций;
проверяется ли своевременность и полнота оприходования МПЗ;
контролируются ли нормы расхода запасов;
выявляются ли лица, повинные в перерасходе МПЗ;
осуществляется ли сверка фактического расхода запасов и данных отчетов о движении их;
анализируется ли законность и целесообразность расхода МПЗ.

Также важное значение имеет проверка системы бухучета на предмет правильности классификации МПЗ по группам, избранных методов оценки и учета в учетной политике, схем отображения движения запасов в учете, списания МПЗ, управления запасами, сверки данных синтетического и аналитического учета и прочее.

Товарно-материальных

Товары это часть МПЗ, которые приобретены с целью продажи. Также к товарно-материальным запасам причисляется готовая продукция, предназначенная для реализации.

Аудит товарно-материальных запасов, прежде всего, должен проверить:

Фактическое существование	Товарно-материальных ценностей
Наличие у субъекта имущественных прав	И правильность отображения их в учете
Верность отражения операций	По поступлению и выбытию товаров
Наличие товаров	Должных быть, но не отраженных в учете
Способы оценивания ТМЦ	При выбытии
Правильность оценки товаров	При оприходовании
Верность классифицирования ТМЦ	По группам
Степень раскрытия	В отчетности ведений о товарно-материальных запасах
Соответствие отображения операций	Законодательным нормам

Эффективности их использования

Задачами аудита становятся в данном случае анализ уровня эффективности использования запасов при выполнении плана производства продукции, выявление скрытых резервов при разработке стратегий по использованию МПЗ.

Основными этапами проверки являются:

оценивание качества планов снабжения МПЗ и точность их выполнения;
определение потребности предприятия в МПЗ;
рассмотрение эффективности использования запасов;
изучение влияния стоимости МПЗ на цену готовой продукции.

На анализ эффективности использования значительно влияет аудит операций с материально-производственными запасами.

Нюансы в бюджетных учреждениях ↑

К материальным запасам бюджетных учреждений причисляются ценности, предназначенные для осуществления деятельности или продажи:

Предметы, используемые в деятельности организации	Не дольше двенадцати месяцев
Предметы, пользуемые дольше года	Но не причисляемые к основным средствам
Готовая продукция	—

В процессе аудита проверяется состояние учета и хранения МПЗ, эффективность их использования, фактическое присутствие, наличие непригодных для использования запасов, своевременность оприходования, правильность списания.

Аудит МПЗ в бюджетных учреждениях помогает:

Проверить соответствие деятельности организации	Законодательным нормативам и учредительной документации
Определить достоверность	Бюджетных заявок и грамотность их составления
Установить аргументированность	Расчетов по доходам и расходам
Оценить соответствие сметы доходов/расходов	Лимиту бюджетных обязательств
Проанализировать достоверность финансовой отчетности	Исполнению доходно-расходной сметы

Такой аудит в бюджетных организациях являет собой основной механизм финансового контроля.

Благодаря ему можно отследить движение финансов, проанализировать итоги хозяйствования, выявить нарушения законодательства и спланировать мероприятия по устранению отклонений.

Повышенный контроль за состоянием МПЗ и рациональным их использованием существенно влияет на финансовую стабильность предприятия.

Проверки учета запасов, по сути, направлены на повышение эффективности использования посредством внедрения ресурсосберегающих технологий.

Это способствует повышению прибыльности производства. Потому для любого предприятия столь важен аудит материально-производственных запасов.

Источник: http://buhonline24.ru/audit/audit-zapasov.html

Аудит учета материально-производственных запасов

ФГОУ ВПО «Военный университет МО РФ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит»

На тему:

«Аудит учета материально-производственных запасов»

Выполнил:к-т Карпов Д.О.

Москва 2011 г.

Содержание:

Содержание: 2

Введение 3

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ 5

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ 5

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ 9

2. Программа проверки и методика аудита учета МПЗ 13

2.1. Программа проверки Аудит учета МПЗ 13

2.1. Методика проведения аудита материально – производственных проверки сырья и материалов 30

Заключение 44

Список использованной литературы 45

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов.

Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств.

И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом.

Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля.

Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы.

Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции.

Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов.

Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии.

Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

— по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

— по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Цель аудита материалов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

определить методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки материалов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность.

Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ

Учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее — ПБУ 5/01), а для целей налогообложения положения Налогового кодекса (далее – НК РФ).

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

Источник: http://stud24.ru/accounting/audit-ucheta-materialnoproizvodstvennyh-zapasov/344124-1038924-page1.html

Аудит операций учёта материально-производственных запасов

Санкт-Петербургский Государственный Университет экономики и финансов

Заочный факультет

Контрольная работа №_____

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

По курсу Аудит в промышленности

Тема 9. Аудит операций учёта материально-производственных запасов

Студента IV курса, группа 449,

Специальность Бухгалтерский учёт и аудит, 4-х год.

Козыревой Снежаны Геннадьевны

Адрес: 188230 г. Луга, ул. Киевская, д. 53, кв. 25 т. (813-72) 4-23-39

Дата регистрации работы_____200__ г. № зачётной книжки 0584208

Санкт-Петербург

2009 г.

План

1. Показатели бухгалтерской отчётности, учётные регистры, первичные документы и другие материалы, подлежащие аудиту…………………….….…3

2. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт, отчётность, внутрихозяйственный контроль и аудит учёта материально-производственных запасов………………………………………………………..5

3. Проверка сохранности, оценки и учёта движения материально-производственных запасов………..………………………………………………7

4. Особенности проверки учёта спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей…………………………………………………………………12

5. Проверка учёта импорта материально-производственных запасов…………16

6. Проверка налогообложения операций по движению материально-производственных запасов………………………………..…………………….23

7. Фрагмент отчёта аудитора по результатам проведения аудита за первое полугодие 2007 г. ОАО «Лужский хлебокомбинат»……………………………23

Список использованной литературы………………………………..……………25

1. Показатели бухгалтерской отчётности, учётные регистры, первичные документы и другие материалы, подлежащие аудиту

Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. Но главным здесь, безусловно, является счёт 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета (по группам материальных ценностей).

Общие данные по учёту материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.

1) по строкам 211, 212, 213, 218 и таких бухгалтерских регистров, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10.

Операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут Журнал учёта поступления грузов. В нём содержится необходимая информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Экспедитор должен получить в бухгалтерии доверенность (ф. № М-2 или М-2а). Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку, В Журнале учёта выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого выдана. Срок её действия — 15 дней.

Если данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (ф. № М-4), который подписывается также и экспедитором. Первый экземпляр остаётся на складе и в дальнейшем используется как основание для приёмки материалов. Второй экземпляр передаётся экспедитору для отчёта.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приёмки материалов (ф.

№ М-7) в двух экземплярах. Один экземпляр является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику.

Другой экземпляр передаётся в бухгалтерию организации для текущего учёта материально-производственных запасов.

Работник склада на основании первичных документов о приёмке материалов делает запись в карточку учёта материалов (ф. № М-17) (см. приложение 3) в которой ведётся их количественный учёт.

Для оформления движения материалов внутри организации составляют требования-накладные на отпуск материалов (форма № М-11), который выписывают при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), используется при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств, выбытия из эксплуатации прочих активов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся лимитно-заборные карты, требования-накладные и накладные на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определённому коду производственных затрат (заказу).

Сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов также оформляются выпиской требования-накладной (форма № М-11) с отметкой в ней кода причины и виновника перерасхода.

Накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяются для учёта и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, выделенным на отдельный баланс. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).[1]

2. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учёт, отчётность, внутрихозяйственный контроль и аудит учёта материально-производственных запасов

В Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.

1996 определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчётности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учёта.

Закон состоит из 19 статей сгруппированных в четыре раздела:

1. Общие положения.

2. Основные требования к ведению бухгалтерского учёта. Бухгалтерская документация и регистрация.

3. Бухгалтерская отчётность.

4. Заключительные положения.

ПБУ — это национальные стандарты бухгалтерского учёта России. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. № 44н) устанавливает правило формирование в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах организации.

Источник: https://botanim.ru/content/audit-operaczij-uchyota-materialno-proizvodstvenny.html

Аудит учета материально-производственных запасов

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит учета материально-производственных запасов»

Выполнил

студентка

гр. 10ЗЭН31

С.Н. Короткова

_____________

Проверил

к.э.н., доцент

Акимов А. А.

____________

Пенза 2012

Содержание
Введение	3
Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов	5
1.1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов	5
1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов	7
Глава 2. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов	10
2.1. Планирование аудиторской проверки, план и программа ее проведения	10
2.2. Алгоритм аудиторской проверки	16
2.3. Отдельные нарушения по итогам аудиторских проверок операций с материально-производственными запасами	26
Практическая часть	28
Заключение	72
Список использованной литературы	74
Приложения

Введение

Современные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий.

Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту.

Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

С позиции проведения аудита торговых и производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы.

Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов.

Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

В курсовой работе рассмотрены как теоретические, так и практические, вопросы организации и методологии проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Цель курсовой работы — изучить методологию и организацию аудиторской проверки учета материально-производственных запасов на основе учебно-методических материалов. В ходе курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические основы аудита материально-производственных запасов, его цели, задачи и источники информации;

— рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов;

— рассмотреть планирование аудиторской проверки учета материально-производственных запасов;

— решение комплексной задачи по участкам практического аудита, составление письма о проведении аудита, общего плана аудита и отчета аудитора.

При написании курсовой работы применялись следующие методы исследования: экономико-математический, расчетно-конструктивный, использовались основные методы экономического анализа.

Методологической основой при написании курсовой работы послужила нормативно-справочная и научная литература по вопросам аудита и бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Цель аудита материально-производственных запасов (далее МПЗ) – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

Основными задачами аудита МПЗ являются:

1) проверка наличия и обеспечение сохранности материальных ценностей в местах хранения;

2) проверка правильности документального оформления движения МПЗ;

3) проверка правильности формирования учетной стоимости МПЗ;

4) проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей;

5) проверка отпуска материальных ценностей на производственные и другие цели;

6) проверка правильности оценки готовой продукции и товаров отгруженных;

7) проверка движения малоценного хозяйственного инвентаря [12, с. 101].

Основные источники получения информации:

— договоры поставки;

— приходные ордера (ф. М-4);

— накладные, товарно-транспортные накладные;

— счет-фактуры, книги покупок;

— доверенности (ф. М-2 и М-2а);

— акты о приемке-передаче материалов (ф. М-7);

— лимитно-заборные карты (ф. М-8);

— требования-накладные (ф. М-11);

— накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

— карточки учета материалов (ф. М-17);

— акт оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. М-35);

— инвентаризационные описи ТМЦ (ф. ИНВ-3);

— сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ-19);

— ведомости учета результатов инвентаризации (ф. ИНВ-26);

— книга продаж, книга покупок;

— договоры о полной материальной ответственности [12, с. 103].

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г.

утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25).

Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ.

Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы.

Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля.

Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур).

И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры) [13, с. 112].

1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации). Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

— порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

— методы оценки МПЗ по их видам при списании;

— порядок определения учетных цен [13, с. 128].

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения.

Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

— документооборот по материально-производственным запасам;

— рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

— количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

— протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

— отчеты аудиторов за прошлые годы;

— договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

— договоры о материальной ответственности [10, с. 196].

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В процессе аудиторской проверки материально-производственных запасов предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. От 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.