Исправление ошибок в налоговом учете
Как следует из норм ст.
54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).<\p>
При невозможности определить период совершения ошибок (искажений) такой перерасчет осуществляется за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
С 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе провести перерасчет за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Вполне возможна ситуация, когда выявленная переплата по одному налогу повлекла за собой недоплату по другому.
Так, завышение сумм транспортного или земельного налога, налога на имущество организаций, учитываемых в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, приводит к недоплате последнего. По мнению ФНС России (письмо от 08.12.
2011 № АС-4-2/20776), в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой налог, учитываемый в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль организаций [2, подп. 1 п. 1 ст.
264], указан в сумме, меньшей ранее заявленной, налоговому органу следует сообщить налогоплательщику о его обязанности и потребовать представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, установленной п. 1 ст. 81 НК РФ.
При этом Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.01.2012 № 10077/11 пришел к выводу, что исчисление земельного и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при определении налога на прибыль.
Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующий положениям ст. 252 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный.
При этом корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.
В отношении исправления ошибок (искажений) по налогу на прибыль организаций следует руководствоваться следующими общими правилами.
Источник: http://NalogKodeks.ru/ispravlenie-oshibok-v-nalogovom-uchete/
Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности
Составлением первичной учетной документации, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности занимаются специально подготовленные и обученные люди — бухгалтеры. В силу тех или иных причин при формировании документов ими могут быть допущены различные ошибки. Можно ли их исправить и как это следует делать, рассмотрим в статье.
Ошибки в первичных документах
Все факты финансово-хозяйственной деятельности учреждений должны быть оформлены первичными учетными документами. О том, какие требования предъявляются к их составлению, мы неоднократно рассказывали на страницах нашего журнала.
Вкратце напомним, что обязанность документального оформления всех операций, проводимых учреждениями, установлена ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) и Инструкцией N 157н.
Формы первичных учетных документов и порядок их заполнения для ГМУ определены Приказом N 173н.
В случае если для отражения в учете каких-либо операций не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, законодательство позволяет учреждению разработать их самостоятельно и утвердить в своей учетной политике.
Требования к содержанию таких документов установлены п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 7 Инструкции N 157н.
В документе нужно указать:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование субъекта учета, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
— содержание факта хозяйственной жизни;
— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
— подписи названных лиц и их расшифровку (с проставлением Ф. И.О. либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации).
Пункт 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете допускает вносить исправления в первичные учетные документы, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Допущенные ошибки следует исправлять путем зачеркивания одной чертой неправильного текста или суммы, над зачеркнутым исправленным текстом или суммой сделать правильную надпись. Зачеркивание производится так, чтобы можно было прочитать исправленное.
Исправление должно быть оговорено надписью: «Исправлено» (или «Исправленному верить») и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием их Ф. И.О. либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, а также даты исправления (п. 10 Инструкции N 157н, п.
4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Источник: http://economic24.ru/ispravlenie-oshibok-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete-i-otchetnosti/
Исправляем ошибки в бухгалтерском и налоговом учете
К сожалению, в работе бухгалтера случаются ошибки. Чтобы избежать негативных последствий, очень важно своевременно выявить и исправить неточности
Ошибки могут содержаться в первичных документах, регистрах учета и отчетности. Причины их возникновения разные.
Зачастую это технические недочеты — опечатки, неточности в арифметических расчетах, ошибки, допущенные в результате сбоя в бухгалтерской компьютерной программе. Но искажения показателей могут быть вызваны и некомпетентностью специалиста.
Как следствие — хозяйственные операции отражены с применением неверной корреспонденции счетов, отсутствуют первичные документы, расходы признаны не в том периоде и т. п.
Ошибки возникают и в налоговом учете. Но правила их исправления иные, чем в бухгалтерском учете.
Налоговый учет
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Это установлено в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Исключением является ситуация, когда определить период совершения ошибки невозможно. Тогда ее исправляют в периоде выявления.
Порядок представленияуточненной налоговой декларацииустановлен в статье 81 Налогового кодекса. Если ошибка привела к занижению суммы налога, а также выявлены факты неотражения или неполного отражения сведений, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В ней указываются правильные суммы налога, а не разница между суммой налога, отраженной ранее, и суммой, полученной в результате исправления ошибки. Допустим, неточность не повлекла занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Тогда налогоплательщик решает самостоятельно, подавать уточненную декларацию или нет.
Она может быть подана в любой момент, нарушения срока не будет.
Если на основании уточненной налоговой декларации предстоит доплатить налог в бюджет, освобождение налогоплательщика от ответственности зависит от срока представления уточненной декларации.
Срок представления уточненной декларации
Если уточненная декларация представленадо истечениясрока подачи налоговой декларации, то отчетность считается сданной в день представления уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). Понятно, что в такой ситуации речь о санкциях за нарушение срока сдачи отчетности не идет.
Допустим, уточненная декларация представленапосле истечениясрока подачи налоговой декларации, нодо истечениясрока уплаты налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, если уточненная декларация сдана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. На это указано в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представленапосле истечениясрока подачи декларации и уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности только при выполнении одного из следующих условий:
Как оформить титульный лист уточненной декларации
В отличие от обычной декларации на титульном листе уточненной декларации приводится кодировка вида документа либо номер корректировки отчетной формы.
Номер корректировки используется в декларациях нового формата. К таковым, в частности, относится декларация по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н).
Она будет применяться, например, при представлении уточненной декларации по налогу на прибыль за 2008 год.
В этом случае в поле «Номер корректировки» (в верхней части титульного листа) указывается количество повторных деклараций, представленных за соответствующий период.
Источник: https://www.RNK.ru/article/213892-qearh-15-m10-ispravlyaem-oshibki-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
Исправление ошибок в бухгалтерском учете
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
При ведении бухгалтерского учета никто не застрахован от различного рода бухгалтерских и налоговых ошибок. Для их исправления существуют специальные правила.
Существуют ошибки, которые касаются только бухгалтерского учета. Например, неверно отражена сумма, не учитываемая в качестве дохода при налогообложении.
Такую ошибку необходимо исправить, ведь она может не только привести к искажению данных бухучета, но и спровоцировать искажения в налоговом учете.
Это, в свою очередь, не только осложнит дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со стороны налоговиков.
Пример 1.
ООО «Сигма» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
В феврале 2013 года постоянным поставщиком организации был возвращен аванс, перечисленный ему ранее. Эта ситуация возникла из-за отсутствия у поставщика возможности поставки товара в адрес ООО «Сигма». Сумма аванса составила 250 000 рублей.
По состоянию на 01 января 2013 года в ООО «Сигма» числится дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками» в сумме 250 000 руб.
В момент получения возвращенного поставщиком товара аванса бухгалтером дана ошибочная проводка:
Д51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями» – 250 000 руб.
В результате эта сумма была отражена также и в налоговом учете в Книге учета доходов и расходов в качестве налогооблагаемого дохода.
В январе 2014 года была проведена инвентаризация дебиторской задолженности и выявлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете допущена ошибка из-за невнимательности бухгалтера, что повлекло завышение налоговой базы, а значит, и переплату «упрощенного» налога.
По итогам инвентаризации была составлена бухгалтерская справка, на основе которой в бухгалтерском учете были даны следующие исправительные проводки:
Д51 К62 – 250 000 руб. Сторнирована ошибочная запись.
Д51 К60 – 250 000 руб. Дана правильная проводка по полученной сумме.
Затем из налогового учета эта сумма была исключена, также путем сторнировочной записи, т. е. показана со знаком минус. Сторнирован также и излишне уплаченный авансовый платеж по «упрощенному» налогу.
Обратите внимание: в случае если бы ООО «Сигма» применяло УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и аванс в момент его перечисления поставщику был отнесен на расходы, сумму возврата нужно было бы в налоговом учете, безусловно, принять в составе налогооблагаемого дохода. Если же в налоговом учете эта сумма изначально не участвовала в расходах, то и при ее возврате налогооблагаемый доход также не состоялся.
В бухгалтерском же учете в аналогичных случаях ни при каких обстоятельствах не должно быть ни расхода, ни дохода.
Итак, при исправлении ошибок, допущенных в текущем году, нужно оформить соответствующий первичный документ, именуемый «Бухгалтерская справка», на основании которого в бухгалтерский учет будут внесены корректировочные записи. Справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Пример 2.
ООО «Стандарт» применяет УСН с определением налогооблагаемой базы «доходы минус расходы». В январе 2014 года бухгалтер ООО «Стандарт» показал начисление заработной платы
И. В. Петрову за январь в размере 25 000 руб.
Услуги, оказанные сторонней организацией, показаны в сумме 70 000 руб.
В этом же месяце в составе прочих расходов была показана списанная дебиторская задолженность, образовавшаяся по поставкам в адрес ООО «Сигма», в сумме 12 000 руб.
В апреле 2014 года бухгалтером ООО «Стандарт» было выявлено, что произошло недоначисление заработной платы на 5000 руб., а услуги сторонней организации по документам составили всего 55 000 руб., дебиторская задолженность списана необоснованно.
Все выявленные ошибки показаны в бухгалтерской справке, на основании которой в апреле даны следующие бухгалтерские проводки:
| 20 | 70 | 5000 | Увеличены затраты, связанные с доначислением заработной платы за январь И. В. Петрову |
| 26 | 60 | 15 000 | Излишне начисленные затраты, относящиеся к услугам сторонней организации, сторнированы |
| 91 | 62 | 12 000 | Сторнирована необоснованно списанная на прочие расходы дебиторская задолженность по поставкам ООО «Сигма» |
Как видно, в случае обнаружения излишне проведенной суммы либо уменьшения уже имеющейся уместны сторнировочные записи («красное сторно»). Если же нужно добавить сумму или увеличить уже имеющуюся, это удобнее сделать с помощью дополнительных проводок.
Нужно также обратить внимание на тот факт, что данный порядок исправления ошибок можно применять даже по завершении финансового года, когда подготовленная бухгалтерская отчетность еще не утверждена учредителями. В этом случае все исправительные проводки можно датировать одной датой –
31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).
Если же отчетность уже утверждена учредителями и сдана в налоговый орган, субъекты малого предпринимательства, а значит и «упрощенцы», могут исправлять ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых учетных периодах, в текущем периоде.
Однако при этом существует небольшой нюанс. Все корректировочные записи можно также делать в месяце обнаружения ошибок, но отражать их в бухгалтерском учете необходимо на соответствующем счете в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Такая возможность предоставлена
п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010.
Пример 3.
ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле 2014 года, после сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности за 2013 год в налоговый орган, были обнаружены ошибки в бухгалтерском учете, которые не повлекли за собой искажения налогооблагаемой базы организации.
Так, в 2013 году организацией были оплачены взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на 1 год, общая сумма которых составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете в 2013 году была дана только проводка, показывающая перечисление денежных средств с расчетного счета организации:
Д76 К51 – 150 000 руб.
В налоговом учете эта сумма не была показана, поэтому не повлекла искажение налогооблагаемой базы, так как при отсутствии судебной практики уменьшать налогооблагаемую базу на эти расходы достаточно рискованно.
Однако в бухгалтерском учете следовало отразить эти выплаты в виде начисления, ведь, с одной стороны, на балансе образовалась необоснованная дебиторская задолженность, а с другой – искажен финансовый результат за отчетный год.
Эту ошибку необходимо исправить в момент ее обнаружения, т. е. в апреле 2014 года, на основании соответствующей бухгалтерской справки. Поскольку отчетный год завершен, проводка в бухгалтерском учете может состояться в корреспонденции со счетом учета прочих расходов и может иметь следующий вид:
Д91.2 К76 – 150 000 руб. (для простоты примера приводится общая сумма).
Методология исправления ошибок в налоговом учете
В налоговом учете ошибки возникают в случае неверной
записи суммы в Книге учета доходов и расходов либо неверного расчета авансового платежа по «упрощенному налогу».
Пример 4.
ООО «Стандарт» применяет УСН («доходы минус расходы»). При формировании Книги учета доходов и расходов за 2013 год в январе 2014 года бухгалтером предприятия было выявлено, что занижен доход организации на сумму 12 000 руб.
, а также завышены расходы на сумму 7000 руб. Ошибки были выявлены до утверждения отчетности учредителями и до ее представления в налоговый орган.
Как в этом случае внести изменения в Книгу доходов и расходов за 2013 год?
Для этого необходимо, во-первых, составить бухгалтерскую справку, в которой указать на выявленные ошибки. При этом нужно этому документу присвоить порядковый номер, указать дату и поставить подпись.
Бухгалтерская справка
№ 1 от 15.01.2014 года
В связи с инвентаризацией доходов и расходов, проведенных по итогам деятельности организации за 2013 год, были выявлены следующие неточности в налоговом учете организации.
1. В связи с несвоевременным предоставлением менеджером Ивановым А. В. документов был занижен доход организации в мае 2013 года на сумму 12 000 руб. В результате доход организации за 2013 год нужно увеличить на обозначенную сумму.
2. В связи с запозданием расчетов с поставщиком товара ООО «Сигма» выявлен неоплаченный товар, который в июне 2013 года был отнесен на расходы. В связи с этим на сумму 7000 руб. были завышены в налоговом учете расходы за 2013 год.
Выявленные нарушения отразить в налоговом учете в декабре 2013 года.
Главный бухгалтер ООО «Стандарт» П Е Т Р О В А Н. М. Петрова
Далее на основании этого документа следует внести исправления в книгу (для простоты примера не рассматриваются корректировочные записи, данные в бухгалтерском учете).
Если книга ведется в бумажном варианте, нужно одной чертой перечеркнуть неверные значения, рядом написать правильные.
Если же какие-либо данные ошибочно не внесены в книгу, то также на основании бухгалтерской справки дается дополнительная запись.
При этом необходимо сделать надпись «Исправлено верно», указать реквизиты бухгалтерской справки, поставить дату исправления, подпись бухгалтера и печать фирмы.
Если книга ведется в электронном виде и уже подготовлена ее бумажная копия, изменения вносятся аналогично вышеизложенному порядку.
В противном случае порядок внесения изменений следующий. Если какие-то данные ошибочно не внесены, нужно сделать в книге дополнительную запись.
В случае обнаружения завышенной суммы, показанной ранее, ее можно либо заново провести правильно в том периоде, когда она была показана, а лучше ошибочную сумму показать с минусом.
Это также нужно сделать на основании бухгалтерской справки с указанием ее номера и даты.
Фрагмент электронной копии книги с корректирующими записями может иметь следующий вид:
Книга учета доходов и расходов ООО «Стандарт» за 2013 год.
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| .. | … | … | … | … |
| 125 | Бухгалтерская справка № 1 от 15.01.2014 | Выявлен доход, не учтенный в мае 2013 года | 12 000 руб. | — |
| 126 | Бухгалтерская справка № 1 от 15.01.2014 | Сторнирован завышенный расход, проведенный в июне 2013 года | — | — 7000 руб. |
Нередко встречается ситуация, связанная с выявлением ошибки в расчетах авансового платежа по «упрощенному» налогу. Одна из причин возникновения подобной ошибки – недостоверные показатели Книги учета доходов и расходов. Если это так, возникает необходимость сделать пересчет налога после внесения исправлений в Книгу учета.
Если образовалась сумма к доплате, необходимо перечислить недоимку в бюджет. При этом нужно обратить внимание на срок уплаты авансового платежа: если он уже прошел, требуется рассчитать еще и пени, чтобы уплатить их вместе с недоимкой (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).
Если же сумма авансового платежа после корректировки книги оказалась меньше уплаченного в течение года после подачи декларации, в соответствии со
ст. 78 НК РФ, можно подать заявление о зачете либо возврате излишне уплаченного налога.
Исправления в налоговую декларацию по УСН
Если обнаружена ошибка в декларации, уже сданной в налоговую инспекцию, по общему правилу подлежит корректировке тот год, в котором она выявлена. Это значит, что нужно подготовить и представить в ФНС уточненную декларацию. Однако в отдельных ситуациях возможно обойтись без нее.
Во-первых, это возможно тогда, когда ошибка в налоговой базе привела к переплате «упрощенного» налога. В этом случае изменения вносятся в текущий налоговый учет, т. е. сначала в Книгу учета доходов и расходов текущего года, а потом – в налоговую декларацию за текущий отчетный
(налоговый) период. Такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ.
Во-вторых, это возможно в том случае, если нельзя определить точно период совершения ошибки, так как даже при желании в этой ситуации подать «уточненку» не получится. Теперь также придется пересчитать налоговую базу за текущий год.
Если же ошибка привела к занижению налоговой базы и период совершения ошибки известен, то без уточненной декларации не обойтись.
Как не ошибиться при составлении уточненной декларации по УСН
Нужно помнить, что для подготовки декларации следует применять ту форму бланка, которая действовала в году совершения ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе необходимо указать в специальном поле порядковый номер уточняющего расчета. Например, первой «уточненке» соответствует № 001.
В уточненной декларации следует отражать уже измененные данные, но не разницу, на которую проведена корректировка, т. е. так, как будто оформляем новую декларацию за изменяемый период.
Также необходимо представить сопроводительное письмо, в котором объяснить причину, приведшую к изменениям. До подачи уточненной декларации нужно обязательно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Следует также внести соответствующие исправления в Книгу учета доходов и расходов, а при необходимости – и в бухгалтерский учет за корректируемый период.
Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить здесь. Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:
Годовой доступ к электронной версии журнала «Упрощенная бухгалтерия» (5700 руб.) — Войти и оплатить
Источник: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/188-aprel-2014/2891-ispravlenie-oshibok-v-bukhgalterskom-uchete
Исправление ошибок, которые исказили налоговую базу — Актуальная бухгалтерия
В результате ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы, компания может не доплатить налоги в бюджет и, соответственно, у инспекторов появятся основания для взыскания недоимки, пеней и штрафов. В некоторых случаях санкций можно избежать. Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Сергей Викторович, каковы причины ошибок при расчете налоговой базы?
Как правило, причинами являются неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности компании, а также неиспользование ею информации, имеющейся на дату подписания отчетности.
Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно. При этом ошибка может выражаться в счетных (арифметических) погрешностях.
Распространенный пример: при постановке имущества на учет был неверно определен срок его полезного использования, что привело к включению в ненадлежащую амортизационную группу и, следовательно, к неверному расчету расходов в базе по налогу на прибыль.
При каких условиях можно избежать ответственности в случае самостоятельного исправления ошибок, приведших к неуплате налога?
Основания для освобождения установлены в статье 81 Налогового кодекса.
Когда срок уплаты налога еще не наступил, ответственность не возникает в случае, если уточненная декларация представлена до составления акта налоговой проверки или до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки.
Если срок уплаты уже наступил, то помимо указанного выше условия необходима предварительная уплата налога и пеней. При несоблюдении этого правила самостоятельное исправление ошибок может рассматриваться лишь как смягчающее ответственность обстоятельство (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
Отмечу, что представление уточненной декларации за период, который уже был охвачен выездной налоговой проверкой, имеет особенности. В данном случае для освобождения от ответственности достаточно только факта подачи уточненной декларации.
Предварительной уплаты налога и пеней не требуется. Представление уточненной декларации имеет смысл при проведении в отношении компании повторной выездной налоговой проверки, допускающей применение налоговых санкций (пп. 10, 11 ст. 89 НК РФ).
Обязана ли компания представлять уточненные декларации по нарушениям, выявленным в результате налоговых проверок?
Предложение инспекторов внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, обычно указываемое ими в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, не означает обязанность компании представить уточненные декларации. Основанием для отражения задолженности налогоплательщика в карточке расчетов с бюджетом будут составленные налоговым органом документы. Указание той же суммы в уточненной декларации приведет к дублированию начислений.
Каковы форма и состав представляемых уточненных деклараций?
Уточненные декларации представляют по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Состав декларации определяется положениями приказов ФНС России о порядке ее заполнения.
В частности, в уточненную декларацию по НДС включают представленные ранее разделы и приложения к ним с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы и приложения в случае внесения в них изменений.
Однако, уточняя декларацию по НДС, всегда представляют раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», даже если изменения по данному разделу не происходили (письмо ФНС России от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967@).
Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/nalog-na-pribyl/ispravlenie-oshibok-kotorye-iskazili-nalogovuyu-bazu
Исправление ошибок в бухгалтерском учете
Финансовая отчетность, составленная на основании данных бухгалтерского учета, должна быть достоверной. Это очевидная истина, зафиксированная в п. 1 ст. 3 Закона о бухучете.
В указанной норме установлено: целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
При этом информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности ( п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 1).
Но, к сожалению, не всегда выходит сразу составить такую финотчетность. При составлении отчетности могут быть допущены ошибки. И выявление таких ошибок — основание для того, чтобы внести соответствующие корректировки и в бухгалтерский учет, и в финансовую отчетность.
Чтобы выбрать правильный способ исправления ошибок, важно помнить, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* ( ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете; п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Поэтому, исправляя ошибки, необходимо учитывать следующие обстоятельства:
1) период, в котором допущена ошибка (момент возникновения ошибки);
2) период, в котором выявлена ошибка, т. е. момент выявления неправильного отражения
Как следствие, исходя из указанных классификационных характеристик, различают два основных типа ошибок:
— ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, выявленные в текущем отчетном периоде.
Такие ошибки дополнительно подразделяются на повлиявшие на финансовый результат и не повлиявшие на него;
— ошибки текущего отчетного периода (года), допущенные и выявленные в том же отчетном году.
Эти два типа ошибок (а также два «подтипа» первого типа ошибок) следует четко различать. В зависимости от этого применяется разный порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и по-разному вносятся изменения в финансовую отчетность. Рассмотрим отдельно каждый из двух типов ошибок.
Ошибки, допущенные и выявленные в том же отчетном периоде
Чтобы исправить подобного рода ошибки, достаточно внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода.
При этом, если ошибка (неправильное отражение хозяйственных операций) выявлена до окончания текущего отчетного года, исправлять ошибки следует записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявлено искажение.
Если же ошибки выявлены после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финансовой отчетности за этот период, то исправительные записи в бухучет вносятся последним числом декабря прошлого года.
Ошибки могут иметь разный характер и приводить к разным последствиям. Поэтому и способы их исправления неодинаковы. В связи с этим Положение № 88 и п. 9 Методрекомендаций № 356, посвященный исправлению ошибок в учетных регистрах, предлагают три самые распространенные из известных способов исправления ошибок:
— корректурный способ;
— метод «красного сторно» (дословно — метод «сторно»);
— способ дополнительных бухгалтерских записей.
Корректурный способ исправления ошибок применяется в случаях, когда допущенная ошибка не задевает корреспонденцию счетов или выявлена своевременно — до того, как закрыли учетные регистры, подвели итоги в Главной книге.
Неправильный текст и/или цифры зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, потом над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и/или цифры.
Все исправления сопровождаются надписью «исправлено» и подтверждаются подписями лиц, подписавших регистр, с указанием даты исправления ошибки. Бухгалтерская справка в этом случае не составляется.
Если ошибку обнаружили после того, как «закрыли» период (месяц) в учетных регистрах, то для исправления ошибок применяют такие способы исправления, как «красное сторно», «дополнительные бухгалтерские записи».
Метод «красного сторно» применяется в ситуациях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или же завышена сумма операции. Указанный способ предусматривает составление бухгалтерской справки.
В этой справке запись, сделанная ранее (сумма, корреспонденция счетов), повторяется красными чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) или же заносится чернилами (пастой шариковых ручек и т. п.) темного цвета в скобках, что означает вычитание суммы, уже отраженной ранее в учетных регистрах.
Потом приводится обычная запись с правильной корреспонденцией счетов и суммой операции. В итоге ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сумма и корреспонденция счетов.
Например, приобретенные у поставщика ТМЦ оприходованы как производственные запасы, хотя в действительности идет речь о МБП. В этом случае делается проводка Дт 20 — Кт 631 (методом «красное сторно») и проводка Дт 22 — Кт 631 (обычным образом). Как следствие, неправильная проводка аннулируется, а остается только правильная.
Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в ситуациях, когда корреспонденция счетов не нарушена, а только занижена сумма операции.
В этом случае исправление осуществляется путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтерской записью.
При применении этого способа без бухгалтерской справки также не обойтись.
Пример, когда нужно применять указанный способ, — приобретенные товары оприходованы не полностью (в количественном и суммовом выражении). Например, фактически (согласно первичным документам) товаров приобретено на 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.), а оприходовано товаров только на 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).
В этом случае первоначально сделаны следующие проводки Дт 281 — Кт 631 на сумму 4000 грн. и отражен налоговый кредит проводками Дт 644/1 — Кт 631 и Дт 641 — Кт 644/1 на сумму 800 грн. Следовательно, при исправлении ошибки нужно сделать аналогичные проводки: Дт 281 — Кт 631 на сумму 1000 грн.
и Дт 644/1 — Кт 631 и Дт 641 — Кт 644/1 на сумму 200 грн.
При исправлении ошибок, допущенных и выявленных в текущем отчетном периоде (году), счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» не используется
Этот счет применяется только при исправлении ошибок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Уведомлять пользователей финансовой отчетности об исправлении ошибок текущего периода, допущенных и выявленных в том же отчетном году, и тем более подавать сравнительную информацию не нужно.
Ошибки прошлых лет, повлиявшие на финрезультат
Чтобы исправить ошибки, которые повлияли на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), П(С)БУ 6
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/may/issue-42/article-18139.html
Исправление ошибок в бухгалтерском учете
«Хочешь избежать критики – ничего не делай, ничего не говори и будь никем» (Э. Хаббард)
Ошибки – неизбежный спутник деятельности любой службы, в том числе и бухгалтерской.
В проекте ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» названы следующие причины ошибок: ненадлежащее применение законодательства РФ о бухучете и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету, ненадлежащее применение учетной политики организации, неточности в вычислениях, неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности, ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, недобросовестные действия должностных лиц организации.
По общему правилу при обнаружении в исчислении налоговой базы ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В бухгалтерском учете – свои правила исправления ошибок. Но обо всем по порядку…
Ошибка или нет
Прежде чем переходить к исправлению ошибок (искажений), определим, что же к ним относится. Налоговый кодекс ничего не говорит по этому поводу, и мы вынуждены обращаться к словарю.
Так, «Толковый словарь русского языка» С. И. Ожегова, Н. Ю. Шведовой под ошибкой понимает неправильность в действиях, мыслях, в вычислении, а под искажением – неправильность, ошибку.
То есть слова «ошибка» и «искажение» – синонимы.
Выше мы привели примеры ошибок, признаваемых таковыми в целях бухгалтерского учета. Без всяких сомнений, аналогичные действия (бездействие) будут причиной ошибок, признаваемых в целях налогообложения, а также при исчислении страховых взносов.
В то же время очень часто неотражение какой-либо операции является следствием несвоевременного поступления документов в бухгалтерскую службу. Как относиться к подобным фактам – возникает ли в этом случае ошибка?
С точки зрения бухгалтерского учета без «первички» фиксация операций немыслима (п. 1 ст. 9 Закона о бухучете), поэтому если в отчетном периоде необходимая документация отсутствовала и, как следствие, факты хозяйственной деятельности не были отражены с помощью проводок, то об ошибках говорить не приходится.
Нам представляется, что тот же подход должен применяться и в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Однако Президиум ВАС в Постановлении от 09.09.2008 № 4894/08 указал следующее: согласно ст.
272 НК РФ расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Этой же статьей установлены особенности признания расходов в зависимости от их характера.
Таким образом, во всех случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и 272 НК РФ. Исключение составляют убытки (отрицательная разница между доходом и расходом) прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде.
На основании сделанных умозаключений ВАС посчитал, что действия общества по включению в состав внереализационных расходов 2004 года расходов, относящихся к 2001 – 2003 годам, по причине несвоевременного представления контрагентами первичных документов, служащих основанием для исчисления налога, нельзя признать правомерными.
Источник: http://www.acg.ru/ispravlenie_oshibok_v_buhgalterskom_uchete
Об исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете
ООО с 2015 года на ОСН. До этого была на УСН (доходы) сегодня выяснили, что в 2014 излишне взяли в расходы коммуналку. Какими проводками это исправить и что будет по налогам?
Исправление данной ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, является эта ошибка существенной для Вашей организации или нет. Порог существенности ошибки организации определяют самостоятельно и прописывают в учетной политике.
Если ошибка является существенной, исправьте ее проводкой Дебет 60 (76) Кредит 84 – выявлен излишне отраженный расход прошлого года.
При выявлении существенной ошибки прошлого периода в текущей бухгалтерской отчетности нужно сделать ретроспективный пересчет – пересчитайте сопоставимые показатели прошлых периодов так, как если бы ошибка никогда не совершалась.
Несущественную ошибку исправьте проводкой Дебет 60 (76) Кредит 91-1 – выявлен излишне отраженный расход. Если Ваша организация является малым предприятием, существенную ошибку прошлых лет можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных, то есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности.
Срочная новость для бухгалтерии по отчетности: «Фонды запрещают выдавать бывшему работнику копию СЗВ-М».. Читайте в журнале «Упрощенка»
Так как в 2014 году Вы применяли УСН с объектом налогообложения доходы, завышение расходов на расчет единого налога не повлиял, подавать уточненную декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН не нужно.
По мнению контролирующих органов, учитывать в расходах переходного периода сумму кредиторской задолженности по данным услугам Вы не могли, так как она являлась задолженностью по оплате услуг, которыми организация воспользовалась в период применения упрощенки.
Если же Вы все таки учли в расходах данную сумму при переходе на ОСНО, нужно убрать ее из расходов в налоговом учете и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Обоснование
Из рекомендации
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года |
Отчетность прошлого года сфор- мирована |
Отчетность прошлого года под- писана |
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).
Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02…) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.
Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Из рекомендации «Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности»
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д.
Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов.
При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет.
В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов.
Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.
Ситуация: как учесть непогашенную кредиторскую задолженность, сложившуюся на дату перехода с упрощенки (объект налогообложения – доходы) на ОСНО (метод начисления)
Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов, по которым у организации сложилась непогашенная кредиторская задолженность.
Налоговый кодекс РФ не разграничивает правила учета кредиторской задолженности, сложившейся на дату перехода с упрощенки на общую систему налогообложения, в зависимости от того, какой объект организация применяла для расчета единого налога: доходы или доходы за вычетом расходов (подп. 2 ст. 346.25 НК РФ). Однако контролирующие ведомства считают, что организации, которые до перехода на общую систему налогообложения платили единый налог с доходов, должны руководствоваться этими правилами с некоторыми ограничениями.
Если речь идет о задолженности, возникновение которой связано с деятельностью организации на упрощенке, то ее нельзя учитывать при формировании налоговой базы переходного периода.
Например, непогашенная задолженность по зарплате, налогам, начисленным за периоды, в которых организация применяла спецрежим, не имеет отношения к ее деятельности на общей системе налогообложения. Следовательно, включать такую задолженность в состав расходов, принимаемых для расчета налога на прибыль, неправомерно.
Такое же ограничение распространяется и на задолженность по оплате услуг, которыми организация воспользовалась в период применения упрощенки. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12 и от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208.
А вот к обязательным страховым взносам, начисленным до перехода на общую систему налогообложения, представители финансового ведомства относятся по-другому. Если бы организация не сменила налоговый режим, то после уплаты страховые взносы могли бы уменьшить сумму единого налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Но если взносы были уплачены после перехода на общую систему, их разрешается включать в состав расходов для расчета налога на прибыль (письмо Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).
Из рекомендации «Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения»
Источник: https://www.26-2.ru/qa/246104-ob-ispravlenii-oshibok-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
Загрузка...
