Остаточная стоимость основных средств, оборудования и ее учет

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счете 01. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость.

  Печатная версия
Электронный журнал

Важное в статье:

  • Какие активы относятся к основным средствам.
  • Как определить первоначальную стоимость основных средств и принять к бухгалтерскому учету.

Мы продолжаем путешествовать по миру бухучета, теперь будем детально изучать План счетов. Начнем со счета 01 «Основные средства». Они могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.

Как всегда, сначала прочитайте задачку — она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета — мемориальный ордер. И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Как распознать основные средства

На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.

На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, — станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).

Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами. Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название — fixed assets (неизменные активы).

В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, — это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, — это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

Наверное, вы уже догадались, что главное отличие — в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.

Срок полезного использования — срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.

Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.

Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.

Срок службы обычно определяют по специальной классификации. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и действует до сих пор.

Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее.

Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство.

Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.

Но помимо срока полезного использования есть и другие условия. Они приведены в перечне ниже. И все они не менее важны. Запомните: актив может быть признан основным средством, только если у него есть все пять признаков этого актива.

 Один из таких признаков связан с первоначальной стоимостью основного средства. Ее обязательно сравнивают с лимитом, который должен быть установлен в учетной политике компании. Чаще всего он равен 40 000 руб., но может быть и меньше. Если стоимость нового актива больше лимита, значит, это основное средство. Иначе имущество включают в состав материалов.

Из чего складывается первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства — особый вид имущества.

Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями — остаточная стоимость. О различии этих двух понятий мы подробно поговорим в следующих номерах.

А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость — 531 000 руб. (в том числе НДС — 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства.

Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей).

А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.

Суммы входного НДС в расчет обычно не принимают (подробнее об этом — на стр. 86). Поэтому складывать мы будем суммы без учета этого налога. В итоге первоначальная стоимость станка составит 465 000 руб. ((531 000 — 81 000) (17 700 — 2700)).

У ООО «Норис» был только один вид дополнительных расходов — на доставку станка силами сторонней транспортной компании. Затраты на это составили 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Вот их-то и нужно сложить с покупной стоимостью деревообрабатывающего станка.

Зачем нужен счет-копилка 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Деревообрабатывающий станок из нашей задачки оказался готовым к работе в день его покупки. А значит, в этот же день мы должны отразить его на счете 01 «Основные средства».

Но не спешите делать проводки с участием этого счета. Прежде чем стоимость нового актива попадет на этот счет, она должна пройти через счет-посредник. Это счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Зачем он нужен?

Суммы, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства, зачастую всплывают не сразу.

Перед крупной покупкой компания может обратиться к специалистам за консультацией, отправить сотрудника в командировку, организовать прием представителей продавца и т. д.

После покупки может понадобиться время на транспортировку и наладку. На все это может уйти от нескольких дней до нескольких недель и даже месяцев.

Отражать расходы на счете 01 «Основные средства» нельзя до тех пор, пока оборудование не будет готово к эксплуатации. Поставить имущество на этот счет можно, когда будет сформирована полная первоначальная стоимость. Это правило бухгалтерского учета.

Но в то же время в законодательстве есть и другое важное правило. Любая хозяйственная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете в момент, когда она совершена. А если это невозможно-то сразу же после ее завершения. Например, проводки по учету командировочных расходов делают в день, когда в бухгалтерию поступила подтверждающая первичка.

Вот тут-то и поможет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это счет-копилка, специально предназначенный для хранения информации обо всем, что потрачено на будущие основные средства.

Или, другими словами, вложено в эти основные средства (они же внеоборотные активы).

Пока первоначальная стоимость полностью не сформирована, все расходы, связанные с появлением основного средства, записывают на этот промежуточный счет.

Так поступают всегда. Даже когда никаких дополнительных затрат нет и первоначальная стоимость равна цене покупки.

В этой ситуации бухгалтер все равно должен отразить в бухгалтерских документах актив под названием «вложения во внеоборотные активы». И только потом перевести его в разряд основных средств.

Это еще одно важное правило: основные средства в обмен на деньги или что-то еще в бухучете сразу же не появляются.

Итак, первые необходимые нам проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 450 000 руб. — отражена покупная стоимость станка, который будет учтен в составе основных средств (без НДС);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — отражены затраты на транспортировку станка, который будет учтен в составе основных средств (без НДС).

Вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в некоторых случаях используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Что это за случаи, мы будем подробно разбирать, когда дойдем в нашем путешествии до этих счетов.

Если компания сама доставила основное средство и привела его в рабочее состояние, проводки будут другими. Тогда связанные с этим расходы отражают по дебету счета 08 и кредиту счетов учета затрат. Например, это могут быть счета 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 70 «Расчеты с персоналом по отплате труда» и так далее.

Когда используют счет 07 «Оборудование к установке»

Теперь исключительный случай. Предположим, вам привезли не готовый к работе станок, а огромное количество ящиков и контейнеров с разобранным по частям оборудованием. Когда этот актив соберут, он станет основным средством и будет работать на компанию. Но как назвать его сейчас?

Ответ — оборудование к установке. К нему относят конструкции, которые требуют сборки или специальной установки. Например, прикрепления к опорам с помощью болтов, сварки и так далее.

Пока части этого оборудования лежат на складе, затраты на его приобретение собирают на отдельном счете. Это счет 07 «Оборудование к установке». Их стоимость переводят на счет 08«Вложения во внеоборотные активы» только после того, как начнется монтаж. Проводки при этом выглядят так:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 (75, 76, 98 …)

— отражена стоимость оборудования, требующего монтажа (без НДС);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07

— отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж (без НДС);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 …)

— отражены затраты на монтаж и приведение оборудования в рабочее состояние (без НДС).

Что делать с НДС, входящим в стоимость основных средств

В затраты на приобретение основного средства обычно входит НДС. Продавец обязан добавить его к продажной цене. Поэтому покупатель оплачивает сумму, в которую заложен налог.

Суммы входного НДС всегда записывают на отдельный счет. Это счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По сути, на этом счете отражают долг государства перед предприятием.

Компания — плательщик НДС вправе уменьшить на этот долг налог, начисленный с реализации. Либо, если применять вычеты не к чему, вернуть этот долг на свой счет. По общему правилу плательщики НДС не включают входной налог в стоимость имущества.

В нашей задачке бухгалтер ООО «Норис» должен учесть входной НДС так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 81 000 руб. — отражен НДС по приобретенному станку, который будет учтен в составе основных средств;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2700 руб. — отражен НДС по затратам на доставку станка, который будет учтен в составе основных средств.

Исключения бывают такие: компания не является плательщиком НДС (например, работает на упрощенке или вмененке) или применяет освобождение от уплаты НДС. В этих случаях входной НДС учитывают на счете 19, а потом переводят на счет 07 или 08. То есть включают в первоначальную стоимость основного средства.

Читайте также:  Резервы на гарантийный ремонт. создание, учет, проводки

Когда стоимость попадает на счет 01 «Основные средства»

Когда оборудование собрано, установлено и готово к работе, его можно превращать в основное средство.

Затраты, которые числятся к этому моменту в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», — это и есть первоначальная стоимость. Перевести ее в дебет счета 01 «Основные средства» очень просто — проводкой по кредиту счета 08 и дебету счета 01.

Если основное средство предназначено для сдачи в аренду, вместо счета 01 используют счет 03«Доходные вложения в материальные ценности».

ООО «Норис» начало использовать новый станок для производства мебели сразу. Поэтому вы, как бухгалтер этого предприятия, должны сделать в учете проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08

— 465 000 руб. — принят к учету и введен в эксплуатацию станок.

Как видите, мы выделили на счете 01 отдельный субсчет. Зачем это нужно? Дело в том, что на счете 01 положено учитывать как уже работающее, так и простаивающее оборудование. Чтобы отделить одно от другого, используют разные субсчета.

Решение задачки

Скачать бланк мемориального ордера с решением в формате Word могут зарегистрированные пользователи

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40871-sqg-15-m9-osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-uchete

Как определяется остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость ОС представляет собой стоимость объекта ОС после начисления амортизации в период пользования. Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств, вы можете узнать из данной статьи.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первичной ценой имущественного объекта и начисленной за период его применения амортизацией. То есть, для проведения расчетов используют следующую формулу:

Где:

  • Ос – остаточная цена;
  • Пс – первоначальная цена;
  • Са – размер начисленной амортизации за все время пользования.

Остаточную цену, рассчитанную по данной формуле, можно по-другому назвать исторической стоимостью. Она рассчитывается по фактическим расходам, которые связаны с покупкой и с будущими реконструкциями и модернизациями ОС, без учета размера накопленной амортизации.

Из формулы, указанной выше, можно извлечь другую формулу:

Рассчитывать размер накопленной амортизации компания может по этой формуле.

При этом получается такой алгоритм начисления амортизации. В конце каждого года работники бухгалтерской службы занимаются переоценкой ОС, рассчитывая при этом их остаточную цену. По последней формуле они рассчитывают новый размер амортизации.

Необходимость переоценки ОС

Благодаря переоценке ОС можно уточнить восстановительную цену и подвести ее к рыночным размерам. Переоценка позволяет учитывать рыночную цену ОС, а также соблюсти полноту и подлинность сведений при составлении бухгалтерской отчетности.

Переоценка ОС носит добровольный характер. Ее можно осуществлять только для тех объектов, которыми фирма владеет на праве собственности. Выполнение переоценки происходит путем пересчета текущей и восстановительной цены и всей суммы амортизации, начисленной за время пользования имуществом.

Как осуществляется переоценка

Переоцениваться должны все основные средства, которыми владеет фирма. Когда процесс завершается, восстановительная цена становится первоначальной. Итоги осуществленной переоценки не включают в бух. отчет прошлого периода, а применяют при сборе сведений о балансе в бух. отчетностях за январь текущего года.

Переоценка отображается на счетах в качестве амортизации. Она подразумевает постепенный перенос цены ОС на производимые организацией товары и оказываемые услуги. Благодаря такому механизму формируется денежный поток, который можно направить на увеличение основного фонда.

Если фирма изготавливает продукцию, а затем ее продает, она может определять себестоимость производимых товаров. При сложении этой цифры и размера ожидаемой прибыли получается итоговая цена продукции. Если списать все затраты сразу же, цена на товар будет очень высокой, что сделает его неконкурентоспособным по отношению к похожей продукции.

Расчет остаточной стоимости после переоценки

Как уже было сказано выше, раз в год (в конце года) организация может провести переоценку своих ОС. До 2011 года переоценку необходимо было проводить в начале периода отчета.

После того, как в законодательстве произошли изменения, остаточная цена рассчитывается с учетом полученной после переоценки восстановительной стоимости, а не с учетом первоначальной цены. Остаточная стоимость будет определяться по такой формуле:

Где:

  • Ос – остаточная цена;
  • Вс – восстановительная стоимость;
  • Са – размер амортизации.

Источник: https://okbuh.ru/osnovnye-sredstva/ostatochnaya-stoimost

Продажа основных средств: главные правила учета

Продажа основных средств (далее – ОС) является одной из причин их списания с баланса предприятия. В консультации рассмотрим главные правила учета и налогообложения операций по продаже ОС.

Перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Признание и оценка согласно П(С)БУ

Объекты ОС, которые предприятие планирует продать, в бухучете нужно перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, с соблюдением условий, перечисленных в п. 1 разд. II П(С)БУ 27 (п. 3 разд. II этого стандарта), а именно:

  • получение экономических выгод ожидается от продажи, а не от использования объекта по его назначению;
  • объект для продажи готов и не требует какой-либо доработки;
  • объект будет передан покупателю в течение года с момента перевода в состав запасов. Срок передачи может быть и более года, если это предусмотрено планом реализации и ситуация находится под контролем предприятия;
  • условия продажи отвечают обычным условиям продажи подобных активов;
  • у предприятия есть план реализации или заключен договор с покупателем (существует высокая вероятность продажи объекта).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не осуществляется.

Как следует из п. 9 разд. II П(С)БУ 27, на дату баланса необоротные активы, содержащиеся для продажи, оцениваются и отражаются в бухучете и финотчетности по наименьшей из величин:

  • либо по балансовой стоимости;
  • либо по чистой стоимости реализации (далее – ЧСР).

Под балансовой стоимостью здесь понимается остаточная стоимость объекта ОС, выведенного из эксплуатации, которая определяется как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа на дату баланса (п. 2.9 разд. II Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.13 г. № 433).

ЧСР необоротного актива представляет собой его справедливую стоимость за вычетом ожидаемых расходов на реализацию (п. 4 П(С)БУ 7).

Отметим, что для проведения оценки необоротного актива, содержащегося для продажи, услуги профессионального оценщика не потребуются.

Если на дату баланса балансовая стоимость объекта, который отражается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи», меньше его ЧСР, то балансовую стоимость нужно откорректировать.

Сумма такой корректировки признается прочими операционными расходами отчетного периода (п. 10 разд. II П(С)БУ 27) и отражается на субсчете 946 «Потери от обесценения запасов» (согласно описанию к субсчету 946 в Инструкции № 291).

Считаем, что не будет ошибкой использовать для отражения указанной суммы субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п. 45 ч.

6 приложения к Методическим рекомендация по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561).

Если на следующую дату баланса ЧСР увеличится, тогда сумму превышения над числящейся в учете стоимостью объекта ОС необходимо отразить на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», но только в пределах сумм ранее признанных расходов на его уценки согласно п. 10 разд. II П(С)БУ 27 (п. 11 П(С)БУ 27).

Признание согласно МСФО

Нормой п. 18 МСФО 5 «Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» определено, что:

  • субъект хозяйствования должен классифицировать необоротный актив как содержащийся для продажи, если балансовая стоимость такого актива будет возмещаться в результате продажи, а не в ходе текущего использования с учетом определенных условий (п. 6–8);
  • непосредственно перед переклассификацией объекта ОС в актив, содержащийся для продажи (т. е. перед его переводом на субсчет 286), балансовую стоимость объекта нужно оценить по правилам МСФО.

Таким образом, в соответствии с МСФО объект ОС признается необоротным активом, содержащимся для продажи, и переоценивается сразу же, как только возникают условия для такого признания, а не на дату баланса, как того требует П(С)БУ 27.

Бухгалтерский учет

Учет активов, содержащихся для продажи, ведется на субсчете 286. Перевод объекта ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, сопровождается записями:

  • Дт 286 – Кт 10 в сумме остаточной стоимости ОС;
  • Дт 13 – Кт 10 в сумме начисленного износа.

Доход от продажи ОС отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а его себестоимость – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Бывает, что объект ОС перед продажей требует доработки, например, демонтажа, ремонта, реконструкции и т. п.

Расходы на эти операции признаются по общим правилам бухучета, то есть включаются либо в соответствующие расходы отчетного периода (Дт 92–94, 976), либо в балансовую стоимость объекта (Дт 15, а затем Дт 10 – Кт 15). И только после такой предпродажной подготовки объект ОС можно переводить на субсчет 286.

Налоговый учет

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года плательщики налога на прибыль разделились на два вида в зависимости от порядка определения объекта налогообложения:

  • те, кто приравнивает такой объект к финансовому результату до налогообложения, определенному в финотчетности по правилам бухгалтерских стандартов с учетом налоговых убытков прошлых лет;
  • те, кто корректирует бухгалтерский финансовый результат до налогообложения на разницы, предусмотренные НК.

Таким образом, финансовый налоговый результат от продажи объектов ОС у плательщиков налога на прибыль, которые:

  • не применяют корректировки на разницы, изначально равен бухгалтерскому результату от этих операций;
  • применяют корректировки на разницы, может отличаться от бухгалтерского результата на суммы корректировок, проведенных согласно п. 138.1 и 138.2 НК.

То есть плательщики, применяющие корректировки, в отчетном периоде реализации объекта ОС должны одновременно:

1) увеличить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

  • амортизации, начисленной в бухучете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
  • уценки и потерь от уменьшения полезности, включенные в расходы отчетного периода по правилам бухучета;
  • остаточной стоимости такого объекта в бухучете;

2) уменьшить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

  • амортизации, начисленной в налоговом учете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
  • дооценки и выгод от восстановления полезности, включенные в доход отчетного периода в пределах суммы уценки и потерь от уменьшения полезности, ранее включенной в расходы по правилам бухучета;
  • остаточной стоимости объекта, определенной по правилам НК. Напомним, остаточная стоимость ОС в налоговом учете представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной согласно разд. III НК (пп. 14.1.9 НК). То есть суммы ранее проведенных переоценок объектов ОС для целей налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что для применения вышеуказанных правил не имеет значения, в каком статусе продается необоротный актив – как объект ОС либо как необоротный актив, содержащийся для продажи (после перевода на субсчет 286).

Ведь, по мнению налоговых органов, ОС, которые числятся в бухучете на субсчете 286, для целей налога на прибыль считаются ОС, которые выведены из эксплуатации (см. Письмо ГФС Украины от 20.07.15 г.

№ 15174/6/99-99-19-02-02-15).

Что касается налогового учета сумм корректировок балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, которые проводятся на дату баланса, то, на наш взгляд, для целей налога на прибыль такие суммы нужно считать уценками и дооценками и применять к ним нормы п. 138.

1 и 138.2 НК. Поясним почему. Если при определении объекта налогообложения не увеличить/не уменьшить бухгалтерский финрезультат на сумму расходов/доходов от корректировки балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, то это приведет к задвоению расходов/доходов.

НДС

Читайте также:  Ошибки в трудовом договоре и их исправление

В общем случае налоговые обязательства по НДС при продаже ОС начисляются на дату события, которое произошло раньше (п. 187.1 НК): либо оплаты, либо отгрузки.

Согласно п. 188.1 НК база обложения НДС операций поставки необоротных активов определяется исходя из их договорной стоимости, но не может быть ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода, в течение которого совершались такие операции.

Если балансовая стоимость объекта ОС, переведенного в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, на дату баланса откорректирована до его ЧСР, то, по нашему мнению, при продаже такого объекта для целей НДС нужно ориентироваться на его остаточную стоимость в бухучете до перевода на субсчет 286. Ведь в п. 188.1 НК речь идет именно об остаточной стоимости объекта ОС, а не о его ЧСР.

ПРИМЕР
Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС в феврале 2016 года приняло решение продать производственное оборудование. Для этого его вывели из эксплуатации и демонтировали с привлечением подрядной организации. По данным налогового и бухгалтерского учета оборудования:

  • сумма ежемесячной амортизации – 3 000 грн.;

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-prodazha-osnovnyx-sredstv-glavnye-pravila-ucheta

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Опубликовано 15.10.2014 20:45 Просмотров: 26548

Иногда бывают такие ситуации, когда организация продает основное средство, а может быть его приходится списывать вследствие физического/морального износа или поломки. Какие проводки при этом должен сделать бухгалтер, и как правильно отразить выбытие ОС в программах 1С? Рассмотрим данную ситуацию на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8.

В нашем примере мы будем списывать основное средство стоимостью 100 тыс. рублей из-за поломки. Данный деревообрабатывающий станок был принят к учету в январе 2013 года и по состоянию на конец сентября 2014 года мы видим следующую картину в отчете «Анализ субконто».

Начисленная амортизация еще не равна первоначальной стоимости ОС, остаточная стоимость по состоянию на 30 сентября 2014 составляет 44 444 руб.

Таким образом, при списании ОС в октябре мы должны:

— начислить амортизацию за последний месяц использования;

— списать первоначальную стоимость на счет 01.09;

— списать сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации, также на счет 01.09;

— списать разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (остаточная стоимость) на расходы (счет 91.02).

Для всех этих целей предназначен документ «Списание ОС», который находится на вкладке «ОС и НМА».

Создаем новый документ, указываем причину списания — поломка (можно добавить новый элемент в справочник «Причины списания ОС»). Затем выбираем организацию, счет списания — 91.02 и статью расходов — «Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств».

Также нужно обязательно заполнить поле «Местонахождение ОС», указав там подразделение, в котором числится основное средство после принятия к учету. В том случае, если этот реквизит оставить незаполненным или указать неправильные данные, программа выдаст ошибку вида «Основное средство.

не отражалось в учете в местонахождении » и не проведет документ.

В табличную часть добавляем ОС, которое должно быть списано, и документ можно проводить.

При проведении документа формируются следующие движения по счетам:

— Дт 20.01 Кт 02.01 — амортизация за октябрь

— Дт 02.01 Кт 01.09 — списана начисленная амортизация

— Дт 01.09 Кт 01.01 — списана первоначальная стоимость ОС

— Дт 91.02 Кт 01.09 — списана на расходы остаточная стоимость ОС

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Источник: http://buhnalogy.ru/kak-spisat-osnovnoe-sredstvo-s-ostatochnoj-stoimostyu.html

Виды оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная

Прежде, чем начать разговор об оценке основных средств, выскажем мысль, суть которой выглядит несколько даже крамольной.

Она заключается в том, что для бухгалтера термин «основные средства» предполагает, прежде всего, стоимостное отражение наличия имущественного капитала, которым располагает организация.

Вещественное же наполнение этого словосочетания в бухгалтерском учете весьма вторично.

На самом деле, в учетной работе нет принципиальной разницы, сколько каких-либо изделий планируется сегодня произвести на конкретном станке, установленном в цехе. Его вещественные показатели служат в учетной работе лишь в качестве идентификаторов, позволяющих «персонифицировать» объект. Все учетные процедуры в отношении любого объекта совершаются в его денежном, стоимостном выражении.

Именно это и придает оценке основных средств особую значимость для всех аспектов работы бухгалтера по учету основных средств.

Виды оценок основных средств

В управленческой деятельности любой организации используется нормативно установленная система оценок стоимости имущества, применяемых для различных целей стоимостных измерений – учета, анализа, прогнозирования, формирования данных бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Любые частные ситуации, такие как продажа, передача в счет бартерных сделок, получение организацией кредита по залоговым схемам, определение размера страхового возмещения или судебное урегулирование имущественных споров, ведутся на основании данных, определяемых в этой системе оценок имущества.

Существует три базовых вида оценок стоимости, применяемых к основным фондам предприятия:

  • Первоначальная;
  • Восстановительная;
  • Остаточная.

Здесь сразу следует упомянуть и термин «балансовая стоимость», применяемый в бухгалтерском учете для обозначения оценки. В практической деятельности часто подразумевают, что первоначальная и балансовая стоимости полностью идентичны. Однако это не совсем соответствует действительности.

Пограничным моментом, вносящим различия между ними, является случай переоценки основных средств. Стоимость объектов, прошедших переоценку, является восстановительной, по ней в дальнейшем и учитываются эти объекты в балансе.

Приобретенные же после проведения переоценки имущественные объекты принимаются на баланс в своей первоначальной оценке. Сумма, по которой учтены и те и другие основные средства, балансовая.

Однако по экономическому содержанию балансовая стоимость одних является восстановительной, а других – первоначальной.

Это является свидетельством того, что на практике бухгалтерский учет имущества ведется в смешанной форме оценок. Далее, для обозначения той стоимости, по которой учитываются основные средства, будем использовать понятие «балансовая стоимость», при необходимости указывая категорию её наполнения, первоначальную или восстановительную.

Первоначальная

Определяет ту стоимость, по которой имущественная единица поступила в учет, в качестве основного средства. Формирование первоначальной оценки имущества состоит в прямой зависимости от способа его поступления.

При покупке или создании или постройке, первоначальная сумма формируется по совокупности фактических затрат на приобретение или создание.

В случае поступления в виде вклада в уставный капитал, первоначальную стоимость устанавливают по согласованной учредителями оценке.

Основой формирования первоначальной суммы при поступлении по договорам мены (бартеру) является сумма передаваемых взамен материальных ценностей. Если же объекты получены безвозмездно, в качестве первоначальной признается текущая рыночная цена аналогичных.

Кроме того во всех случаях при формировании первоначальной суммы учитываются затраты на доставку, хранение и установку, а так же прочие, относящиеся непосредственно к внедрению объекта, расходы. [goo_mid] В дальнейшем первоначальная балансовая стоимость, как правило, остается неизменной.

Изменение первоначальной суммы может происходить в процессе её уточнения при переоценке или проведении мероприятий, существенно изменяющих состояние объекта.

При этом таким изменением может быть как увеличение, в случаях капитального ремонта или модернизации, так и уменьшение при частичной ликвидации.

Восстановительная

На практике возникают ситуации, когда текущая балансовая стоимость перестает отвечать реально складывающейся экономической ситуации на рынке.

В таком случае организация может воспользоваться своим правом на проведение переоценки имущества.

В ходе переоценки балансовая оценка основного средства уточняется с учетом данных о рыночной стоимости затрат на создание или покупку объекта, идентичного переоцениваемому.

В результате переоценки устанавливается восстановительная стоимость основных средств. Именно восстановительная сумма с этого момента принимается, как их балансовая стоимость. Для установления суммы объекта  в восстановительной оценке могут применяться различные источники сведений, в том числе:

  • Информация компаний-производителей идентичных объектов;
  • Сведения об уровне цен, полученные в государственных организациях или специальных публичных источниках;
  • Экспертная оценка независимыми специалистами
  • Следует отметить, что в дальнейшем ранее переоцененные основные средства должны обязательно переоцениваться, чтобы по переоцениваемым объектам не возникало существенных отличий по текущей восстановительной стоимости.

Остаточная

Для полноценного управления хозяйственными процессами важную роль имеет экономическая информация о состоянии имущественного капитала. Одним из главных её показателей является остаточная оценка имущества, определяемая как разница между балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимостью основных средств и суммой амортизационных отчислений.

Таким образом, остаточная оценка объекта отражает ту долю стоимости основного средства, которая в текущий момент ещё не перенесена на производимый продукт.

По остаточной стоимости определяют степень изношенности имущества и выявляют необходимость проведения его обновления. Фонды с нулевой остаточной стоимостью следует выводить из состава имущества, ввиду их экономической неэффективности.

В случаях проведения реконструкции, модернизации, капитальных ремонтов, достройки основных фондов, происходит увеличение их остаточной стоимости в размере, рассчитываемом по суммам затрат на эти мероприятия.

Некоторые моменты, связанные с оценкой основных средств в налоговом учете

И в бухгалтерском и в налоговом учете действует одна система категорий – первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости. Однако следует обратить внимание, что итоговые результаты формирования первоначальной стоимости для бухгалтерских и налоговых регистров могут иметь различия.

Часто это связано с моментом учета суммовых (курсовых) разниц, возникающих в процессе приобретения объектов, плату за которые определяют в привязке к иностранной валюте.

Суммовая (курсовая) разница в таких случаях определяется, как разница между рублевыми эквивалентом задолженности по оплате в валютном выражении на дату ее возникновения и на дату её погашения.

Исчисление разниц ведется по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

В Положении, определяющем порядок учета основных средств, разница между курсами валют, возникшая в период расчетов за приобретаемое имущество, включается в состав затрат, понесенных предприятием при поступлении основных средств. В то же время налоговый кодекс, а именно статья 256, однозначно трактует курсовую разницу, как относящуюся к категории внереализационных доходов или расходов.

Результатом становится увеличение или уменьшение «бухгалтерской» первоначальной балансовой стоимости основных фондов по отношению к первоначальной оценке, рассчитываемой в целях налогообложения.

Также пищу для разночтений дает и статья 264 налогового кодекса. Ряд видов затрат, в соответствии с этой статьей относимые в целях налогообложения в соответствии с этой статьей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании ПБУ тоже могут быть включены в состав первоначальной стоимости имущества.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/vidy-ocenki-pervonachalnaya-vosstanovitelnaya-ostatochnaya/

Учет и оценка основных средств :

Показатели оценки основных средств имеют ключевое значение при анализе хозяйственной деятельности любой компании. Это обусловлено тем, что ОС выступают в качестве одного из важнейших производственных факторов.

Общие сведения

Формирование отношений в условиях рынка предполагает конкуренцию между разными производителями. Победителями в этой борьбе становятся те, кто наиболее рационально использует имеющиеся в распоряжении средства. Несомненно, для нормального функционирования любой компании необходимо иметь определенные источники ресурсов.

На основных производственных средствах базируется работа предприятия. К этим фондам относят оборудование, машины, сооружения, здания и прочие объекты, участвующие в производственных операциях. Если их не будет, компания не сможет осуществлять свою деятельность вообще.

Предприятие должно иметь четкое представление о каждом объекте и элементе, входящем в состав основных средств, об особенностях их морального и физического износа и факторах, воздействующих на их эксплуатацию. Эта информация важна при принятии различных управленческих решений.

Читайте также:  Понятие и виды времени отдыха в трудовом праве

Кроме этого, она позволяет выявить способы наиболее рационального применения производственных мощностей. Грамотная оценка эффективности использования основных средств способствует снижению издержек и увеличению производительности.

Задачи компании

На каждом производстве должны осуществляться учет и оценка основных средств. От того, насколько верно отражены операции с ОС, будет зависеть достоверность сведений в отчетности. В целях бухгалтерского учета компания должна:

  1. Своевременно отражать в регистрах и осуществлять документальное оформление поступления ОС, их внутреннего движения и выбытия с производства.
  2. Правильно исчислять и фиксировать суммы износа.
  3. Точно определять результаты в процессе ликвидации ОС.
  4. Осуществлять контроль над затратами на ремонт ОС, их хранением и эксплуатацией.

Понятие и оценка основных средств

ОС считается часть имущества компании, которая применяется при производстве изделий, оказании услуг либо выполнении работ, а также управления фирмой на протяжении более 12-ти месяцев или в течение операционного цикла, длящегося более года.

К этой категории не относят малоценные и быстроизнашивающиеся объекты, стоимость которых меньше 30 МРОТ. Правила контроля над перемещением ОС и документального их оформления установлены в ПБУ 6/01.

Для принятия к учету основных средств необходимо выполнение таких условий, как:

  1. Эксплуатация ОС в производстве товара, оказании услуги или исполнении работы, а также для управленческих нужд компании.
  2. Применение на протяжении длительного периода, продолжительность которого больше 12 мес.
  3. Наличие способности приносить экономическую выгоду компании в предстоящие периоды.

Еще одним немаловажным условием выступает то, что предприятие не должно предполагать последующую продажу основных средств.

Периодом полезной эксплуатации считается срок, в течение которого активы приносят доход.

Для некоторых категорий ОС этот промежуток определяется в соответствии с количеством товара либо объемом работ/услуг в натуральном выражении. Для организации учета значение имеют следующие факторы:

  1. Классификация ОС.
  2. Принципы и виды оценки основных средств.
  3. Единицы, которые будут применяться в расчетах.
  4. Формы первичной документации и регистров.

Классификация ОС

На предприятиях применяется типовое разделение основных средств. В соответствии с этой классификацией, ОС группируются по:

  1. Отраслям.
  2. Назначению. По этому признаку выделяют производственные ОС основной и дополнительной деятельности, а также непроизводственные активы.
  3. Принадлежности.
  4. Типам.
  5. Характеру эксплуатации.

На основании данных классификации по отраслевому признаку проводится оценка стоимости основных средств в каждом секторе.

Тип ОС

По этому признаку основные средства разделяются на:

  • Здания и сооружения.
  • Силовые и рабочие машины, оборудование.
  • Регулирующие и измерительные устройства и приборы.
  • Вычислительную технику.
  • Транспортные средства.
  • Хозяйственный и производственный инвентарь, инструменты.
  • Племенной, продуктивный и рабочий скот.
  • Внутрихозяйственные дороги.
  • Многолетние насаждения и прочее.

Разделение основных средств на типы формирует базу для аналитического учета. В составе ОС также присутствуют капвложения на улучшение земель и арендованные объекты активов.

Оценка основных средств предприятия

Существует несколько вариантов ее выполнения. При учете используется восстановительная, остаточная и первоначальная стоимости основных средств. В документации, как правило, используется второй показатель. Указанные виды оценки основных средств осуществляются для объектов:

  1. Изготовленных на собственном производстве, приобретенных за оплату у других лиц в соответствии с фактическими затратами по покупке или возведению, в том числе расходами по установке, монтажу, доставке.
  2. Внесенных участниками в счет вкладов в уставной фонд на основании договоренности.
  3. Полученных безвозмездно от иных лиц и других неучтенных объектов по рыночной цене на дату оприходования.
  4. Приобретенных на основании договоров, которые предусматривают неденежную оплату, по стоимости ценностей, подлежащих передаче или переданных предприятием. В качестве показателя при расчете принимается сумма, которую в обычных условиях компания использует для определения ст-ти аналогичных активов.

Формирование затрат

Оценка основных средств осуществляется с учетом фактических расходов на их сооружение и приобретение. Эти затраты увеличиваются либо уменьшаются по суммовым разницам, возникающим в ситуациях, когда оплата выполняется в рублях в размере, эквивалентном выплате в валюте.

В фактические расходы не входят общехозяйственные и аналогичные издержки, кроме тех случаев, когда они связаны непосредственно с покупкой активов. Стоимость ОС, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит, за исключением обстоятельств, предусмотренных в законодательстве.

Корректировка допускается при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции либо в тех случаях, если проводится повторная оценка основных средств.

Восстановительная стоимость

С течением времени первоначальные показатели начинают отклоняться от значений для аналогичных активов, которые возводятся или приобретаются в современных условиях. Чтобы устранить это несоответствие, проводится периодическая повторная оценка основных средств. В ходе нее определяется восстановительная ст-сть.

Она представляет собой показатель воспроизводства ОС в современных условиях. С 1-го января 1999-го года компании могут осуществлять частичную либо полную переоценку основных средств. Однако эта операция должна проводиться не чаще раза в год.

Для реализации этой задачи используют такие методы оценки основных средств, как индексация и прямой пересчет. Для этого применяются рыночные показатели, подтвержденные документально.

Превышение уценки над суммой дооценки, которая зачислена в добавочный капитал при проведении расчетных процедур в предыдущие периоды, включается в счет убытков и прибыли. Объекты ОС могут выбыть из производства. В этом случае сумма дооценки переносится в нераспределенную прибыль. Для этого к сч.

01 можно открыть соответствующий субсчет. В дебет вносят стоимость выбывшего объекта. В кредит включается сумма накопленной амортизации. Указанные методы оценки основных средств позволяют получить данные, которые применяются в целях налогообложения.

Применяемые параметры

В качестве единицы учета выступает инвентарный объект. Им считается законченный предмет, устройство или комплекс деталей со всеми принадлежностями и приспособлениями, в совокупности исполняющими одну функцию. У каждого такого объекта есть свой инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации, нахождения на консервации либо в запасе.

Аналитическая статистика

Оценка использования основных средств осуществляется по местам их применения. Она проводится для получения сведений о наличии и перемещении ОС. Во всех компаниях данная процедура организуется по единой схеме.

Оценка состояния основных средств осуществляется по классификационным категориям. Поступление объектов оформляется соответствующим актом. Этот документ составляется двумя сторонами: принимающей и передающей.

В компании должна быть создана соответствующая комиссия. В нее входят:

  1. Главный механик.
  2. Начальник того подразделения, в котором будет осуществляться эксплуатация ОС.
  3. Материально ответственные сотрудники, обеспечивающие сохранность объекта.

Принимаемые объекты

Оценка основных средств осуществляется в отношении:

  1. Зданий.
  2. Сооружений.
  3. Передаточных устройств.
  4. Силовых машин и оборудования.
  5. Транспортных средств.
  6. Рабочих машин и оборудования.
  7. Инвентарю и инструментам.

В акте приемки-передачи должны присутствовать:

  1. Наименование объекта.
  2. Паспортные данные.
  3. Место эксплуатации.
  4. Заводской номер.
  5. Дата возведения и ввода в эксплуатацию.
  6. Первоначальная стоимость.
  7. Инвентарный номер.
  8. Сумма износа.
  9. Амортизационная норма на полное восстановление.
  10. Наименование поставщика.
  11. Источник финансирования или приобретения.

Документальное оформление

Бухгалтерия дополняет акт записью с указанием корреспонденции счетов, возникающей при осуществлении приемки-передачи. В соответствии со сведениями документа составляется инвентарная карточка. Она выступает как регистр аналитического учета средств.

Наличие карточек обеспечивает возможность установления наличия ОС по каждой классификационной категории и отдельно по объектам, местам их нахождения и источникам приобретения. В регистры вносят все реквизиты, содержащиеся в акте, в том числе и характеристики важнейших принадлежностей и приспособлений.

В процессе эксплуатации в карточку заносят даты и суммы выполненных капремонтов, реконструкции, модернизации, движения внутри производства, причину и время выбытия. При проведении повторной оценки ОС восстановительную стоимость отражают в разделе «Модернизация, реконструкция».

При небольшом количестве активов операции с ними фиксируются в инвентарной книге.

Поступление и эксплуатация

При создании компании собственники решают вопрос по укомплектованию производства ОС. Если в учредительных документах предусматривается их внесение в уставной капитал, то они переходят к предприятию.

В процессе деятельности компания пополняет свои активы для замены устаревших, износившихся объектов либо по иным причинам. Увеличение ОС должно отражаться в документации.

Порядок, по которому это осуществляется, будет зависеть от того, на каких условиях и каким образом они были получены. Поступление ОС может быть за счет:

  1. Капвложений.
  2. Покупки у других компаний.
  3. Получения безвозмездно.
  4. Субсидий местных и федеральных органов.
  5. Внесения в качестве вклада.
  6. Получения в аренду.
  7. Оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

По участкам эксплуатации оценка и учет ОС осуществляются в инвентарных списках. В них вносят краткие сведения о каждом объекте. Каждый месяц итоговую информацию из инвентарных карточек переносят в учетные.

Последние отражают сведения по движению ОС. Их ведут в разрезе групп активов. Карточки учета применяют вместо аналитических ведомостей по сч. «Основные средства».

В этой связи общий итог по ним сверяется по результатам синтетической статистики этого счета.

Выбытие

Для его документального оформления должна быть проведена оценка эффективности основных средств. В числе возможных причин выбытия ОС можно отметить следующие:

  • Непригодность к последующей эксплуатации ввиду невозможности исполнять функции, которые свойственны объекту, из-за технического состояния.
  • Сдача в финансовую либо долгосрочную аренду.
  • Реконструкция и техническое перевооружение.
  • Продажа.
  • Хищение.
  • Безвозмездная передача, дарение или обмен.
  • Влияние стихийных бедствий и прочее.

Оценка состояния ОС осуществляется в соответствии с актом списания. Оформление частичного или полного выбытия осуществляется по ф. ОС-4. Списание транспортных средств проводится с применением ф. ОС-4а.

В документе указывается причина выбытия, техническое состояние, первоначальная ст-сть, сумма амортизации, расходы на списание, ст-сть материальных ценностей, которые получены при ликвидации объекта, а также результат выбытия.

Синтетическая статистика

Такой учет ведется для обобщения и оценки сведений по перемещению основных средств, принадлежащих компании и находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, в запасе. Статистика ведется в денежном выражении. Синтетический учет осуществляется на счетах:

  1. «Основные средства» (сч. 01).
  2. «Прочие расходы и доходы» (сч. 91).
  3. «Амортизация ОС» (сч. 02).

Основные средства, которые приобретены за плату у иных предприятий и созданы внутри самой компании, отражаются на Дб сч. 01 и Кд сч. 08 («Вложения во внеоборотные фонды»). Активы, принятые безвозмездно, фиксируют на Дб сч. 08 и Кд сч. 98 («Прибыль предстоящих периодов»), на субсч. 98-2.

Их стоимость в процессе начисления амортизации списывается с субсч. 98-2 в Кд 91. При выбытии накопленная сумма уменьшается на его первоначальную цену. Вместе с этим дебетуется сч. 02 и кредитуется сч. 01. В процессе выбытия активов при продаже по ДБ сч.

91 отражаются все затраты, а по КД — все поступления, связанные с этой операцией. К последним, в частности, относят стоимость лома, материалов, утиля, которые получены при ликвидации, выручку от продажи и так далее. Так, на сч. 91 образуется финансовый итог от выбытия активов.

Каждый месяц он списывается на сч. 99 «Убытки и прибыли».

Остаточная стоимость

В случае продажи она отражается по Дб сч. 62 «Расчет с заказчиками и покупателями» либо 76 «Расчеты с разными кредиторами/дебиторами» и Кд сч. 91. Вместе с этим, остаточная стоимость ОС списывается с Кд сч. 01 в Дб сч. 91. Сумма амортизации фиксируется на сч. 02 в дебете и сч. 01 в кредите. В Дб сч.

91 списывается и сумма НДС по ОС, а также затраты по продаже с Кд сч. 23 и прочих. В случае безвозмездной передачи остаточная стоимость списывается с кредита сч. 01 в дебет сч. 91, а амортизация — в Дб сч. 02. Затраты на транспортировку, упаковку, демонтаж и прочие операции отражаются по дебету сч.91 с Кд соответствующих расчетных и прочих счетов.

Финансовый итог от безвозмездной передачи активов списывается со сч. 91 на сч. 99.

Источник: https://www.syl.ru/article/204135/new_uchet-i-otsenka-osnovnyih-sredstv

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector