Федеральный стандарт «Событие после отчетной даты»
Автор: Гусев А. , к.п.н., редактор журнала
Согласно п.
3 Инструкции № 157н в случае, если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности (текстовой части пояснительной записки).
Порядок признания в бухучете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты должен быть установлен учреждением при формировании учетной политики.
Комментируемым Приказом Минфина РФ от 30.12.
2017 № 75н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Стандарт «События после отчетной даты»), которым установлены единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, а также правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправления ошибок.
Отметим, что стандарт начнет применяться при ведении бух-
учета в государственных (муниципальных) бюджетных учреждениях с 01.01.2019, а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности – начиная с отчетности 2019 года.
Стандарт «События после отчетной даты» устанавливает классификацию фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни, а также правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Событие после отчетной даты признается существенным, когда информация о нем, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является существенной.
Понятие события после отчетной даты
Учреждение самостоятельно должно определять события после отчетной даты, информация о которых является существенной, исходя из общих требований к составлению отчетности. Такие события подлежат отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного характера для субъекта отчетности.
В силу п. 7 Стандарта «События после отчетной даты» к событиям после отчетной даты относятся следующие события.
| 1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже принимались меры по ее взысканию, в частности:а) смерти физического лица – должника (плательщика) или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;б) признания должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства; | 1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменение типа учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения cубъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения; |
| в) ликвидации организации – должника (плательщика) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;г) принятия судом акта, в соответствии с которым учреждение утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика) задолженности в связи с истечением срока ее взыскания (срока исковой давности), включая вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности;д) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, когда:– размер задолженности не превышает размер требований к должнику, предусмотренный законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;– судом возвращено заявление о признании плательщика банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате чего подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменения существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде; | 4) публичные объявления об изменениях в государственной политике, планах и намерениях государственного органа (органа местного самоуправления, муниципального органа), осуществляющего в отношении учреждения полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;5) изменение законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты |
| 6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;7) изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств), установленным международными соглашениями;9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля |
Не является событием после отчетной даты поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникшие (произошедшие) в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с иными федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной согласно бюджетному законодательству РФ и Инструкции № 3н (п. 5 Стандарта «События после отчетной даты»).
Признание событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытие информации о них в отчетности
Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности должны осуществляться следующим образом.
| – отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета (до совершения бухгалтерских записей по завершении финансового года): дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи;– отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели отчетности | – отражается в бухгалтерском учете путем выполнения записей по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным;– отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, этот факт и причины также подлежат раскрытию в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Согласно п.
10 Стандарта «События после отчетной даты» по решению учредителя ошибка, обнаруженная до утверждения представленной ему бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается учреждением последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Информация о таких записях, а также об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В случае если для соблюдения сроков подачи бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если в период между датой подписания отчетности и датой ее принятия получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат деятельности и (или) движение денежных средств субъекта учета, описание события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется указанная отчетность.
Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера, №7, 2018 год
Источник: https://www.audar-press.ru/sobytia-posle-otchetnoi-daty
Отражаем события после отчетной даты
Что такое – «событие после отчетной даты»
Все коммерческие организации, кроме кредитных, при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты до момента представления годовой бухгалтерской отчетности в установленные адреса. Раскрытие событий после отчетной даты делает информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, более актуальной.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98) было утверждено Минфином России 25 ноября 1998 г. № 56н.
Напомним, что отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
В течение 90 дней по окончании года отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и представляется в соответствующие органы. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Это может быть, например, какойлибо из дней марта в году, следующим за отчетным.
В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые окажут или могут оказать влияние на финансовое состояние организации, на движение ее денежных средств, а также на результаты ее деятельности. Такие факты и являются событиями после отчетной даты. Они подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества также является событием после отчетной даты.
Две группы событий
Все события после отчетной даты можно разделить на две группы (см. табл. 1).
События после отчетной даты
Таблица 1.
| Примеры |
| 2 |
| Дебитор организации, по которому на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства, объявлен банкротом. |
| После отчетной даты проведена оценка стоимости активов организации. Она показала устойчивое и существенное снижение той стоимости, которая была определена по состоянию на 31декабря отчетного года по этим активам. |
| Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах. Эта информация подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных вложений организации. |
| После отчетной даты проданы производственные запасы. В результате сделки стало ясно, что по состоянию на отчетную дату цена возможной реализации этих запасов была установлена неверно. |
| Дочерние или зависимые общества объявили размер дивидендов за периоды, которые предшествовали отчетной дате. |
| Финансовый результат по строящемуся объекту рассчитывался на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности». В расчетах был использован процент готовности объекта строительства. После отчетной даты было обнаружено, что этот процент был выбран неправильно. |
| На отчетную дату велись переговоры о размере страхового возмещения. Уже после отчетной даты от страховой компании получены материалы, в которых размер страхового возмещения уточнен. |
| После отчетной даты в бухгалтерском учете обнаружены существенные ошибки или нарушения законодательства, которые привели к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год. |
| Принято решение о реорганизации |
| Приобретено предприятие как имущественный комплекс |
| Реконструкция предприятия или планируемая реконструкция |
| Принято решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг |
| Совершена крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств или финансовых вложений |
| Произошел пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация |
| Существенная часть деятельность организации неожиданно прекращена |
| Стоимость основных средств существенно снизилась |
| Курс валюты резко изменился |
| В деятельность организации вмешались органы государственной власти (национализация и т.п.) |
Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.
• События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе-марте следующего года была получена информация, проясняющая какие-либо сведения, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.
1091
ПРИМЕР В ноябре 2005года ООО «Актив» продала партию товаров на сумму 700 000 руб. ЗАО «Пас
сив». В мае 2006 года ООО «Актив» было официально извещено о том, что начата процедура банкрот
ства ЗАО «Пассив».
В бухгалтерском учете на 31 декабря 2005 года числиться дебиторская задолженность в размере 700 000 руб.
В январе 2007 года ЗАО «Пассив» было признано банкротом. Следовательно, сумма долга являет
ся нереальной для взыскания. Убытки от списания этой дебиторской задолженности существенно ска
жутся на финансовых результатах деятельности ООО «Актив».
Этот факт хозяйственной деятельности можно признать событием после отчетной даты первой группы
• События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.
ПРИМЕР Учредителями ООО «Енот» являются три физических лица. Доля каждого из них в уставном
капитале составляет 1/3. В январе 2007 года они приняли решение об увеличении величины уставно
го капитала на сумму 90 000 руб. путем внесения дополнительных вкладов, пропорционально долям в
уставном капитале.
Решение было принято после отчетной даты, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности.
Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты.
Так как решение об увеличении уставного капитала организации в 2006 году не обсуждалось, а бы
ло принято лишь в 2007 году, это событие после отчетной даты относится ко второй группе.
Чтобы определить, к какой группе относится то или иное событие после отчетной даты, нужно определить, были ли условия для его совершения в отчетном году. В первом примере условия для возникновения события после отчетной даты уже существовали, а во втором – оказались для организации полной неожиданностью.
В Приложении к ПБУ 07/98 приведен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первой или второй группы (см. табл. 1). Этот перечень не является исчерпывающим и может дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.
Это разделение событий на две группы не носит принципиального характера. Организация может самостоятельно относить события к той или иной группе в зависимости от условий и времени их возникновения. Это значит, что один и тот же факт может быть событием как первой, так и второй группы.
ПРИМЕР В январе 2007 года учредителям ООО «Кванта» было принято решение о реорганизации.
Этот факт хозяйственной деятельности относится ко второй группе событий после отчетной даты. Однако перед тем, как вопрос о реорганизации был решен, его обсуждение длилось с октября 2006 года.
Иными словами, на дату составления бухгалтерской отчетности уже имелись основания предполагать, что решение о реорганизации будет принято.
Поэтому этот факт следует отнести к первой группе событий после отчетной даты.
Существенные и несущественные события
Результатами событий после отчетной даты может быть:
–получение как прибыли, так и убытка;–как увеличение актива или обязательства, так и их уменьшение.
В пункте 6 ПБУ 07/98 указано, что события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, как они влияют на деятельность организации и на ее финансовое состояние – положительно или отрицательно.
- С одной стороны, это положение можно трактовать как необходимость непредвзятого отношения к оценке существенности условного факта или события после отчетной даты, то есть соблюдение принципа нейтральности.
- С другой же стороны – это является нарушением принципа осмотрительности, который предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 01/98).
При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. Принимаются во внимание только существенные факты хозяйственной деятельности организации.
К существенным относятся те события, нераскрытие в бухгалтерской отчетности которых может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей (п.
4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Поскольку в ПБУ 07/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, ее нужно определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.
Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5% и более по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации.
Этот процент определяется как к итогу группы статей, в которую входит показатель, связанный с событием после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. Или же к соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках.
По каждому событию организации необходимо самостоятельно определять степень его существенности.
ПРИМЕР ЗАО «Стрела» в конце 2006 года сделало значительные финансовые вложения в акции дру
гого предприятия. В бухгалтерском балансе ЗАО «Стрела» по статье «Финансовые вложения» числиться сумма 100 000 руб., а итог актива баланса равен 900 000 руб. Организация рассчитывала получить прибыль по этим ценным бумагам.
В феврале 2007 года, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации уз
нало о падении рыночных цен на эти акции из-за резкого ухудшения финансового положения предпри
ятия-эмитента на 60%, то есть на 60 000 руб.
Оценим существенность этого события.
Величина падения рыночных цен на акции составила 60% итога статьи «Финансовые вложения» бух
галтерского баланса (60 000 руб. : 100 000 руб. ? 100%) и 6,67% итога актива баланса (60 000 руб. :
: 900 000 руб. ? 100%).
Следовательно, событие отчетной даты второй группы признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Оценка событий
Для отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности его следует оценить в
денежном выражении. Оценка последствий делается на основании расчетов, которые должны быть подтвержде
ны бухгалтерскими документами.
ПРИМЕР В январе 2007 года уже после подписания бухгалтерской отчетности в ООО «Маяк» произо
шел пожар. В результате этого чрезвычайного происшествия было уничтожено имущество организа ции. По итогам инвентаризации, проведенной в ООО «Маяк», была установлена сумма материального
1093
ущерба, которая составила 2 400 000 руб. Подтверждением расчета суммы материального ущерба яв
ляются инвентаризационные описи и акты инвентаризации.
Стоимость испорченного имущества составляет 15% актива бухгалтерского баланса организации.
Поэтому данное событие можно признать существенным и подлежащим раскрытию в бухгалтерской от
четности ООО «Маяк».
Отражение событий в бухгалтерской отчетности
В пункте 7 ПБУ 07/98 указаны два способа отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
- Первый способ – это корректировка данных бухгалтерской отчетности (форма № 1, 2, 3, 4, 5) об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывает влияние событие после отчетной даты.
- Второй способ заключается в раскрытии информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
При формировании бухгалтерской отчетности организация может использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако нужно иметь в виду, что для каждой группы событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.
Отражение событий первой группы
События после отчетной даты первой группы отражаются в бухгалтерском учете путем уточнения данных бухгалтерского учета. То есть бухгалтеру необходимо уточнить соответствующие данные бухгалтерского учета об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.
Для этого заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря отчетного года, необходимо сделать учетные записи в синтетическом и аналитическом учете. В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете без документального подтверждения. Запись на счетах бухгалтерского учета опережает само событие.
Содержание событий после отчетной даты, отраженных в бухгалтерской отчетности, необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В следующем году, когда событие фактически наступило, бухгалтеру придется сторнировать проводку, сделанную в конце отчетного года. Одновременно на дату совершения этого события при наличии первичных учетных документов записи в бухгалтерском учете производятся в обычном порядке.
Отражение событий второй группы
События после отчетной даты второй группы в синтетическом и аналитическом учете не отражаются.
Если событие признано существенным, то информация о нем раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка.
Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организации напишет об этом в пояснительной записке.
В следующем году, когда событие фактически наступит, в бухгалтерском учете делаются обычные записи на основании первичных учетных документов.
Чтобы правильно отразить в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, сначала необходимо установить существенность этого события.
Затем нужно определить, к какой группе, первой или второй, относится это событие. В этом вам поможет таблица 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика событий после отчетной даты первой и второй группы
| 1. | События напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде. Это значит, что в отчетном году уже существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Например: – дебитор признан банкротом, но в отчетном году в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; – обнаружена ошибка в бухгалтерском учете или в расчете налогов, но она возникла как раз в текущем отчетном периоде; – снизилась стоимость активов и долгосрочных финансовых вложений, но их оценка производилась в текущем отчетном периоде; – дочерние и зависимые общества объявили размер дивидендов, но чистая прибыль образовалась в текущем отчетном периоде | События никак не связаны с деятельностью организации в отчетном периоде. Они происходят неожиданно, внезапно: – пожар, авария, стихийное бедствие; – резко изменился курс валюты; – произошла национализация. Идеи о принятии того или иного решения появляются уже после составления годовой бухгалтерской отчетности, а само решение принимается до подписания отчетности: – реорганизация предприятия; – приобретение предприятия как имущественный комплекс; – реконструкция; – эмиссия ценных бумаг; – крупная сделка по выбытию или поступлению основных средств; – прекращение деятельности или части деятельности |
| организации. | ||
| 2. | Всегда имеют выраженную стоимостную оценку. А к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности имеют документальное подтверждение. | Требуется оценка последствий событий в денежном выражении. Для этого составляется специальный расчет. Однако возможность оценить последствия в денежном выражении бывают не всегда |
| 3. | События уточняют величину конкретного актива, обязательства, капитала и доходов и расходов организации. | Эти события меняют деятельность организации в целом. Поэтому в некоторых случаях сложно проследить влияние события на величину активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов. |
Источник: http://www.provsebanki.ru/text/636
Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть полезной и соответствовать целям и задачам, стоящим перед заинтересованными в ней пользователями.
Знание финансовых данных влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события.
Одной из особенностей учетного процесса, является то, что между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности проходит достаточно продолжительный период времени.
В данный период могут произойти события, которые позволяют переоценить факты деятельности организации, отраженные в финансовой отчетности за отчетный год.
В результате этого, некоторая информация, включенная в отчетность, теряет свою значимость и актуальность, а значит, заинтересованный пользователь не сможет сделать обоснованные выводы о хозяйствующем субъекте.
Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существенных событиях, произошедших после отчетной даты. Раскрытие в отчетности таких сведений производится в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Согласно данному положению «событием после отчетной даты» признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год».
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год».
При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. К ним отнесены лишь существенные события, например:
· объявление в установленном порядке дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
· произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
· продажа после отчетной даты производственных запасов, которая показала, что расчет цены реализации этих запасов не был обоснован;
· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
· принятие решения о реорганизации организации;
· приобретение предприятия как имущественного комплекса;
· реконструкция или планируемая реконструкция;
· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
· крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств, финансовых вложений;
· чрезвычайные обстоятельства (пожар, авария, стихийное бедствие и т.д.);
· прекращение существенной части основной деятельности организации;
· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.
Примерный перечень событий после отчетной даты приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
События после отчетной даты можно разделить на два вида:
1. События, влияющие на финансовые результаты отчетного года.
2. События, не влияющие на величину финансовых результатов.
Первая группа событий в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами декабря до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Пример.
По состоянию на 31 декабря отчетного года организация имеет дебиторскую задолженность в размере 20 000 руб. В марте следующего года организация получила информацию о том, один из ее дебиторов, задолженность которого составляет 5 000 руб., в установленном порядке признан банкротом. При этом процедура банкротства уже началась в декабре месяце отчетного года.
Таким образом, организация должна уменьшить сумму своей дебиторской задолженности на 5 000 рублей, и отразить в годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год задолженность в размере 15 000 руб.
При этом списание дебиторской задолженности отражается в учете записью по состоянию на 31 декабря: Д-т 91 К-т 62 (76) – 5 000 руб.
То есть при получении информации о банкротстве дебитора до момента представления годовой бухгалтерской отчетности организация должна уменьшить числящуюся в учете дебиторскую задолженность на сумму задолженности дебитора-банкрота.
Необходимо уточнить, что если организация предвидела банкротство партнера и создала на сумму долга резерв сомнительных долгов, то вносить изменения в отчетность нет необходимости, т.к.
в следующем отчетном году безнадежная дебиторская задолженность будет списана за счет этого резерва без изменения финансового положения организации.
При наступлении существенного события, которое организация уже учла в годовой бухгалтерской отчетности, в текущем периоде необходимо сделать сторнировочные проводки и отразить наступившее событие в отчетности текущего периода в общеустановленном порядке.
Например, при списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Д-т 91 К-т 62 (76) – сторнирована ранее списанная сумма дебиторской задолженности;
Д-т 91 К-т 62 (76) – отражена в текущем периоде сумма списанной дебиторской задолженности.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть количественное влияние этих событий и дополнить его текстовым комментарием.
События второй группы раскрываются только текстовым комментарием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и в учете никакие записи не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).
К событиям второй группы, данные о которых раскрываются только в пояснениях, можно отнести следующие:
· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
· принятие решения о реорганизации организации;
· приобретение предприятия как имущественного комплекса;
· реконструкция или планируемая реконструкция;
· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
· прекращение существенной части основной деятельности организации;
· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.
Правила ПБУ 7/98 установлены для всех организаций независимо от порядка учета финансовых результатов для целей налогообложения. В то же время в п. 9 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета и учета налоговых последствий после отчетной даты устанавливается отдельными положениями по бухгалтерскому учету.
Информация о значительных событиях, возникающих после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для того, чтобы собственники (учредители, участники) организации при утверждении годовой бухгалтерской отчетности знали об этом событии и определили источники возмещения возможных потерь, а также приняли окончательное решение о годовых дивидендах, т.е. смогли учесть наступившее после отчетного года событие при распределении чистой прибыли.
Источник: https://megaobuchalka.ru/5/21685.html
Отражение событий после отчетной даты | «Онлайн-Сервис» г. Архангельск
После окончания финансового года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности могут произойти существенные события в деятельности компании, которые необходимо отразить в отчетности.
После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету «События после отчетной даты»*(1).
Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.
К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (т.е. после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида.
Первый — «события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность». Второй — «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».
Первый вид событий после отчетной даты
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98.
К ним, в частности, относят: — объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства); — объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными.
Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»*(2). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как «события после отчетной даты», в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е.
31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода.
В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).
К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.
Пример
Источник: http://arkh-garant.ru/articles/as250215/
Отражение в отчетности событий после отчетной даты
Елена Кургачева
Период от отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности может составлять как несколько дней, так и несколько месяцев.
За это время компания может обанкротиться, серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности.
Поэтому МСФО устанавливают особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.
Елена Кургачева, финансовый менеджер департамента трансформации, анализа и консолидации отчетности по МСФО компании Intergame Group Management Company1
Принципы отражения в отчетности событий после отчетной даты определены в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (Events After the Balance Sheet Date).
Финансовая отчетность бывает утверждена и попадает в руки пользовате лей спустя некоторый период времени после окончания финансового года, так как процесс подготовки отчетности (в том числе такие его составляющие, как инвентаризация, расчет сумм резервов, внутригрупповые сверки, подготовка требуемых корректировок и т.д.
), а также непосредственно независимая аудиторская проверка требуют времени.
В связи с этим обстоятельством даже при нормальном течении бизнеса в этом периоде могут иметь место события, существенно влияющие на финансовые показатели компании, благоприятные и неблагоприятные, но всегда информативные для пользователей финансовой отчетности, заинтересованных в принятии выгодных экономических решений. Такие события делают актуальными вопросы об изменении сумм в финан совой отчетности и дополнительном раскрытии информации.
МСФО (IAS) 10 был создан для разъяснения данных вопросов. Он применяется для учета со бытий, которые произошли после отчетной даты, но до даты утверждения отчетно сти, и для раскрытия информации об этих событиях.
В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты делятся на две группы: корректирующие, то есть подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия деятельности компании; некорректирующие, то есть свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.
Некорректирующие события
Компания не должна корректировать финансовую отчетность, исходя из событий после отчетной даты, которые отражают условия, возникшие после отчетной даты и не оказывающие влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату. Иными словами, в балансе и отчете о прибылях и убытках изменения не отражаются, а раскрываются при необходимости в пояснениях к финансовой отчетности. Поэтому такие события называют некорректирующими и относят к ним следующие:
Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности. Поскольку изменение рыночной стоимости не связано с состоянием инвестиций или условиями инвестирования на отчетную дату, а вызвано обстоятельствами, возникшими впоследствии, компания не вносит корректировок в отчетность.
Однако ей, возможно, придется раскрыть дополнительную информацию согласно пар. 21 МСФО (IAS) 10, если это событие является для компании существенным.
Поскольку стандарт не устанавливает точных критериев существенности, то этот вопрос непосредственно входит в компетенцию менеджмента компании и определяется на основании профессионального суждения.
Реорганизация экономического субъекта. В приложениях к финансовой отчетности может быть указано, что организация в период после отчетной даты приобрела некую долю в уставном капитале другой компании.
Это событие требует раскрытия в приложениях, но не влечет корректировок баланса и отчета о прибылях и убытках, так как изменяет структуру активов отчитывающейся организации.
Такой подход основан на соблюдении 1.
2. принципа осмотрительности, который означает готовность отражать в отчетности скорее убытки и расходы, чем прибыли и доходы.
Выдержка из отчетности компании Intergame2
25. События после отчетной даты
A. Реструктуризация группы
В 2005 году группа закончила процесс реструктуризации корпоративной собственности. В рамках проекта по реструктуризации менеджмент предпринял действия по выходу из тех проектов и реализовал инвестиции в капитал тех юридических лиц, вложения в которые трактовались как непрофильные или временные, и увеличил процент участия группы в следующих компаниях:
B. Новые проекты
В 2005 году Intergame начала реализацию новых проектов в сфере игорного бизнеса, учредив дочернюю компанию на Украине и начав активную деятельность в области оперирования залами игровых автоматов в Македонии. Иных существенных событий после отчетной даты не было.
Выдержка из отчетности компании Intergame
События после отчетной даты.
В сентябре 2006 года произошло слияние двух дочерних компаний группы – «Элитон Бизнес» и «МиллионЪ». Иных существенных событий после отчетной даты не было.
Значительный ущерб, нанесенный компании вследствие форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.).
Пример
После отчетной даты в результате пожара была уничтожена часть основных средств (ОС) компании, которые были полностью застрахованы. Данное событие существенно по своей сути и отрицательно отразится на финансовом состоянии компании.
Однако корректировка отчетности не должна осуществляться, так как данное событие не подтверждает хозяйственные условия, сущест вовавшие на отчетную дату.
В таком случае последствия пожара могут быть упомянуты в примечаниях, но так как возникновение значительных убытков маловероятно, неупоминание о данном событии не повредит интересам пользователей.
Корректирующие события
Корректирующие события после отчетной даты влекут за собой изменение показателей 3. финансовой отчетности. МСФО (IAS) 10 содержит примеры корректирующих событий.
Рассмотрим некоторые из них.
Решение суда, вынесенное после отчетной даты и подтверждающее наличие на отчетную дату обязательств у компании.
Последствия такого события – необходимость уточнения уже признанного резерва или создание нового (так как раскрытия информации об условном обязательстве, согласно пар.
16 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), недостаточно – требуется признание его в отчетности).
Пример Подтверждение наличия обязательств
Арбитражный суд в период после отчетной даты признает отчитывающуюся организацию обязанной возместить убытки поставщику, подавшему иск. Организация, являясь ответчиком, была проинформирована об этом до истечения отчетного срока, но резерв в отчетности не предусмотрела.
При этом сумма выплаты носит существенный характер, а иск был подан поставщиком до истечения отчетного периода. Данное событие корректирующее, то есть подтверждающее уже существовавшие на отчетную дату условия.
Организация должна изменить свою отчетность, уменьшив финансовый результат на сумму выплаты по решению суда и, с другой стороны, увеличив свои обязательства в балансе на сумму задолженности перед поставщиком.
Получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо об обесценении актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Пример Наличие убытка
Начат процесс банкротства компании-покупателя после отчетной даты при условии, что получение какого-либо возмещения представляется маловероятным. Такое событие проливает свет на статус дебиторской задолженности на конец отчетного периода, определяя ее как безнадежную. Следовательно, она должна быть списана на убытки отчетного периода.
Пример Обесценение
Продан внеоборотный актив в период после отчетной даты по цене значительно ниже стоимости, по которой он учитывался на балансе на конец отчетного периода. В таком случае цена сделки указывает на необратимое обесценение актива. И если нет доказательств того, что обесценение инициировано событиями, произошедшими после отчетной даты, его необходимо отразить в отчетности.
Пример Подтверждение стоимости активов при продаже
На конец отчетного периода в запасы организации были включены некие ОС. Но в период после отчетного периода в связи с изменениями в законодательстве на территории России торговля ими была запрещена.
В настоящее время изучается альтернативный рынок таких ОС за границей, однако рыночная цена там по предварительным расчетам будет на несколько процентов ниже себестоимости. Такие ОС должны быть уценены до чистой стоимости реализации за границей с учетом предполагаемых транспортных расходов.
Если же вероятность их реализации невелика, то они должны быть списаны полностью (принцип осмотрительности).
2. Определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты.
Пример Подтверждение стоимости
Отчитывающаяся компания продала в отчетный период дочернюю компанию за сумму Х. Кроме того, соглашением была предусмотрена надбавка к цене сделки У при условии, что проданная «дочка» достигнет запланированного уровня продаж за год.
При составлении отчетности было известно, что дополнительное условие (план продаж) не было выполнено, поэтому в отчетности отразили Х поступлений от продажи инвестиций. Однако в период после отчетной даты становится достоверно известно, что план продаж был выполнен и компания может претендовать на надбавку У.
Такое событие является корректирующим, следовательно, в отчетности признается дебиторская задолженность и сумма выручки от продажи «дочки» увеличивается на величину У.
Обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что бухгалтерская отчетность по состоянию на отчетную дату искажена.
Пример
В период после отчетной даты независимые аудиторы обнаружили, что в результате ошибки себестоимость продаж отчитывающейся организацией была завышена на сумму Х. Такая ситуация требует корректировки отчетности на сумму Х:
Д-т Запасы Х
К-т Себестоимость Х
Непрерывность деятельности
Признание в отчетности событий после отчетной даты напрямую связано с одним из основных допущений МСФО – допущением непрерывности деятельности организации.
Исходя из этого допущения компания не должна составлять финансовую отчетность, если после отчетной даты руководство решает ее ликвидировать или приостановить деятельность, либо у него нет иной разумной альтернативы.
Нужно также задуматься о возможности применения допущения непрерывности деятельности, если у компании имеется существенное ухудшение финансовых результатов деятельности и ее финансового положения.
Если допущение непрерывности деятельности больше неприменимо и компания или ее подразделение не смогут продолжать свое существование в будущем, то возникает необходимость фундаментальным образом изменить порядок учета, а не ограничиваться корректировками сумм, признанных в соответствии с первоначальным методом учета.
Пример
Отчитывающаяся организация является ответчиком в суде. По результатам судебного разбирательства, начавшегося в отчетном периоде и завершившегося после отчетной даты, она должна произвести выплату истцу суммы, превышающей размер своих чистых активов, в результате чего потеряет платежеспособность.
В этом случае при составлении отчетности надо исходить из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.
Активы организации на отчетную дату должны переоцениваться исходя из их ликвидационной стоимости, а обязательства – на основе допущения об их исполнении в текущем периоде независимо от ранее определенного договором срока.
***
Дивиденды
Согласно МСФО (IAS) 10 дивиденды, объявленные после отчетной даты, не признаются в составе обязательств компании на отчетную дату.
Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску, они не отражаются как обязательство в балансе (не соответствуют критериям текущего обязательства МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), но раскрываются в пояснениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements).
Выдержка из отчетности компании Intergame
Дивиденды признаются как обязательство и вычитаются из суммы капитала в том периоде, в котором они были объявлены.
***
Раскрытие информации
Компания должна указать дату утверждения финансовой отчетности и орган управления, принявший соответствующее решение.
Выдержка из отчетности компании Intergame
Данная консолидированная отчетность включает в себя финансовую отчетность Intergame Entertainment Ltd и его дочерних компаний. Финансовая отчетность утверждена к выпуску директорами 5 мая 2006 года.
Если получены новые сведения об условиях, существовавших на отчетную дату, информацию об этих условиях, приведенную в финансовой отчетности, необходимо обновить.
В отдельных случаях, даже если новая информация не повлияет на показатели финансовой отчетности, компания должна уточнить раскрытие по каждому некорректирующему, но существенному событию (характер события и оценка его финансовых последствий).
Личный опыт Андрей Посельский, ведущий специалист департамента финансовых систем ЗАО «Ренова», член Совета по стандартам Фонда НСФО (Москва)
В России нет определенности в отношении трактовки тех или иных норм законодательства о налогах и сборах, вследствие чего мнения компании и налоговых органов об оценке налоговых последствий тех или иных сделок могут различаться.
Отсюда вытекает вероятность возникновения требований по доначислению в государственный бюджет налогов и сборов, приводящих к появлению соответствующего обязательства в балансе. Эти обязательства (в случае их появления) вызваны сделками, уже отраженными в отчетности, следовательно, относятся к периодам, в которых отражены соответствующие сделки.
Однако на момент составления отчетности не все из этих обязательств могут быть оценены достаточно надежно (в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).
Появление акта налоговой проверки (или в некоторых случаях переход налоговой проверки в финальную стадию) позволяет оценить налоговые обязательства достаточно надежно.
Эти события относятся к событиям после отчетной даты. В нашей компании для отражения таких обязательств проводится постоянный мониторинг результатов налоговых проверок. И если налоговые проверки завершаются между отчетной датой и датой подписания отчетности и их результаты позволяют надежно оценить соответствующие налоговые обязательства, то эти обязательства отражаются в отчетности.
***
Справка
В российском учете есть аналог МСФО (IAS) 10 – ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»1.
Определения событий после отчетной даты и принципы их отражения в отчетности в ПБУ полностью соответствуют международным стандартам.
МСФО не регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, а лишь определяют принципы их отражения в финансовой отчетности.
ПБУ 7/98 же устанавливает, что события после отчетной даты должны отражаться в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода в общем порядке, который предусмотрен для этих операций (п. 9).
При фактическом наступлении события в текущем периоде сумма, отраженная в отчетном периоде, сторнируется. Одновременно с этим делается проводка, которая непосредственно отражает в учете это событие.
Источник: https://yamiki.ru/item/290214
Загрузка...
