Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах
Новое ПБУ 8/2010 предназначено для всех юридических лиц кроме кредитных организаций. Есть и другое исключение: не применять данное положение разрешается малым предприятиям при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.
Заметим: своевольный отказ от использования ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности.
А это является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое полагается штраф по статье 120 Налогового кодекса.
Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной, и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании. Поэтому бухгалтеру лучше познакомиться с новым положением, и при необходимости использовать его в работе.
Что такое оценочное обязательство
Это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Чтобы признать оценочное обязательство, необходимо одновременное исполнение трех условий.
Первое – наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Второе – вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Третье условие – возможность обоснованно оценить величину обязательства.
Авторы ПБУ 8/2010 привели примеры обязательств, являющихся и не являющихся оценочными. Рассмотрим некоторые из них.
Пример оценочного обязательства
Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.
Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации.
При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.
Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.
Пример обязательства, не являющегося оценочным
Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.
Бухгалтер не должен признавать оценочного обязательства, потому что у компании нет обязанности, возникшей из-за прошлых событий ее хозяйственной деятельности.
Как определить величину оценочного обязательства
Допустим, бухгалтер пришел к выводу, что у предприятия есть оценочное обязательство, и его необходимо показать в учете. Далее нужно узнать его величину, то есть достоверно оценить затраты, которые придется понести для исполнения обязательства. При определении величины оценочного обязательства следует соблюдать определенные правила.
Правило первое: если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.
Правило второе: если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Добавим, что при определении величины оценочного обязательства не надо принимать в расчет уменьшение или увеличение налога на прибыль, отражаемое по нормам ПБУ 18/02. Также не следует учитывать выручку от продажи имущества, связанной с исполнением обязательства. Наконец, не нужно ориентироваться на ожидаемые суммы встречных требований.
Какими проводками отразить оценочное обязательство
Величину оценочного обязательства следует провести по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету необходимо поставить счет учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов – в зависимости от характера обязательства.
Затем, по мере исполнения обязательства, бухгалтер должен отразить фактические затраты (или кредиторскую задолженность) и соответствующее им уменьшение резерва.
Если фактические расходы окажутся больше резерва, то величину превышения следует провести по дебету «затратного» счета.
В случае, когда фактические затраты меньше оценочного обязательства, неиспользованную часть резерва нужно отнести на прочие доходы.
Какую информацию указать в бухгалтерской отчетности
Сведения об оценочных обязательствах следует раскрыть в пояснительной записке.
В частности, по каждому обязательству необходимо указать величину на начало и конец периода, сумму, признанную и списанную в отчетном периоде, характер и срок исполнения, прочие данные.
Разрешается обобщать информацию по однородным группам (оценочные обязательства по выданным гарантиям, судебным процессам и пр.).
Что такое условное обязательство и условный актив
Условное обязательство возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности. Его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.
К условным также относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий.
К примеру, вновь созданное предприятие продает товары с условием гарантийного обслуживания.
Но оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт нельзя, потому что еще не появились данные за прошлые периоды. В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.
Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий. Так, если компания судится за право владения зданием, и исход процесса невозможно предсказать, то такое здание – это условный актив.
У условных активов и обязательств нет величины, по ним не нужно создавать никаких проводок. Единственное, что должен сделать бухгалтер – это раскрыть информацию в пояснительной записке. Однако и этого можно избежать, если уменьшение экономических выгод вследствие условного обязательства (или поступление экономических выгод по условному активу) маловероятно.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/3/4438
Оценочные обязательства Проводки Примеры
Оценочные обязательства Резерв предстоящих расходов Отпускные и Расчет
Резерв по сомнительным долгам Расходы будущих периодов Заработная плата
Оценочные обязательства по отпускным
В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и
форму расчетов,
подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в
учетной политике организации.
.
.
Отражение в учете
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:
Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.
А Погашение оценочных обязательств:
Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.
Расчет Обязательств
Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.
При расчете обязательств по отпускным
можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:
— подразделений;
— количества сотрудников;
других существенных показателей.
Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.
Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.
В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.
Сейчас оценочное обязательства — это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):
— в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);
— в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).
.
.
.
Расчет и Примеры
Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).
Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.
В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.
Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.
Формула
Расчет СДЗ
Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:
Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.
Его можно посчитать так:
— реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);
— условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;
— условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.
Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.
Как Проще
Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.
Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.
Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:
— сократить или увеличить штат;
— увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.
СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.
Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.
К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.
Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.
Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.
Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.
.
.
Пример 1
Оценка обязательства в 1 квартале следующего года
ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.
Сумма считается исходя:
- из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
- использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.
В 4 квартале предыдущего года было:
— фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,
— начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;
— использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.
Расчет:
Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.
Определяем средний дневной заработок.
За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.
(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).
Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.
(1800 руб. × 30 календарных дней).
Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.
Дебет 96 Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства
Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.
Если оценочное обязательство превысило отпускные:
Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.
В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).
Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:
— или учета затрат (20, 25, 26, 44);
— или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.
Расчет Налога на Прибыль
.
.
Пример 2
ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.
В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.
Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.
Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.
На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.
При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства — 8000 руб.
31 марта составляется запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.
Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.
30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.
В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.
30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.
В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.
.
.
31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.
Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.
Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».
. . . .
Оценочные обязательства ПБУ 8/2010 Резерв предстоящих расходов Отпускные и Примеры
Резерв по сомнительным долгам Расходы будущих периодов Заработная плата
Источник: https://nicolbuh.ru/otcenochnye-obyazatelstva
Что отражаем в строках 1430 и 1540 баланса
- Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
- Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.
В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.
Возможные причины появления данного типа обязательств:
- нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
- ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.
Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:
- По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
- Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
- Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.
Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.
Примеры оценочных обязательств:
- возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
- вероятные издержки по судебным разбирательствам;
- заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
- гарантийные обязательства;
- поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
- резерв на выплату отпусков сотрудников;
- резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.
В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно.
Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг.
Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.
Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.
Расчет величины оценочного обязательства
- Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
- Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.
При проведении оценки в расчет принимаются:
- последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
- возможные риски;
- будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.
Нормативное регулирование
Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.
Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства
Пример 1
В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании.
Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца.
Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.
Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:
20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.
Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.
Распространенные проводки по учету резервирования средств
- Создание резервов.
Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.
Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.
- Списание резервов.
Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.
Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.
Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.
Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Источник: http://MoneyMakerFactory.ru/spravochnik/stroki-1430-i-1540-balansa/
Оценочные резервы и оценочные обязательства
В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.
Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.
Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.
Чем же отличаются оценочные резервы от оценочных обязательств?
Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».
Оценочные резервы, известные нам уже не первый год, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).
В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.
Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).
Рассмотрим подробнее известные нам виды оценочных резервов и оценочные обязательства.
1. Оценочные обязательства. Порядок признания.
В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий.
Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).
Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).
Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).
Обратите внимание: в соответствии с п. 2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:
а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее — заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;
б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
в) оценочных резервов;
г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг
Обратите внимание: предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.
2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.
Какие на сегодняшний день оценочные обязательства нам известны?
Кроме примеров, приведенных в самом ПБУ 8/2010, конечно же, первыми на ум приходят предстоящие выплаты отпускных и взносов с них.
Возможность создания резервов на выплату отпусков была предусмотрена законодательством и раньше. Но вместе с названием сменился и статус – из возможного создаваемого резерва, предстоящие расходы на выплаты отпускных перешли в обязательные оценочные обязательства.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а в случае увольнения – выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск.
Т.е. по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства.
«В идеале», оценочные обязательства по отпускам нужно рассчитывать ежемесячно, индивидуально по каждому сотруднику, с учетом предела в 463 000 руб. (в 2011г.).
К нашему счастью, четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств пока законодательством не предусмотрено. В соответствии с п.
16 ПБУ 8/2010 Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.
При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010, величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (который в связи с появлением ПБУ 8/2010, обещаются переименовать, внеся соответствующие изменения в План счетов и Инструкцию по его применению).
Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных происходит по дебету счетов учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) и кредиту 96 счета.
Погашение оценочных обязательств, соответственно, отражается по дебету 96 счета и кредиту 70 и 69 счетов.
Для упорядочивания расчетов оценочных обязательств по отпускным рекомендуем навести порядок в кадровом учете. Составлять и придерживаться графиков отпусков по организации. Своевременно предоставлять причитающиеся отпуска сотрудникам.
Обратите внимание: в соответствии с п.
20 ПБУ 8/2010 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 настоящего Положения (далее — приведенная стоимость).
Учитывая положения ПБУ 8/2010, как вариант расчета оценочных обязательств по отпускным, организация может опираться на затраты, понесенные ей в предыдущих периодах, с учетом подразделений, количества сотрудников и прочих существенных показателей.
Многие эксперты рекомендуют рассчитывать и начислять оценочные обязательства ежемесячно, исходя из начисленного ФОТ по подразделениям организации.
В результате анализа пока еще небольшой практики, становится ясно, что отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежны, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка для определения конкретной цены отпускного дня, с учетом периодов среднего заработка). Это происходит хотя бы потому, что периоды, по которым рассчитывается средний заработок меняются к моменту, когда сотрудник идет в отпуск.
Поэтому, рекомендуем самостоятельно оптимизировать процесс расчета и начисления оценочных обязательств, исходя из требований п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Для сближения налогового и бухгалтерского учета, можно установить в учетной политике для целей налогообложения создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.
При этом, к сожалению, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся даже вновь созданным предприятиям.
В соответствии с п.3 ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/11658-13072.html
Загрузка...
