Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы
Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.
Счет 91 в бухгалтерском учете
Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:
Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:
Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.
Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.
Закрытие 91 счета
Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.
Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».
Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:
Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 91 | 01 | Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. | ОС-1, СП-51 |
| 91 | 02 | Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). | Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость |
| 91 | 03/04 | Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. | Бухгалтерская справка,Акт приёмки-передачи |
| 91 | 07 | Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 08 | Списание стоимости вложений во ВНА. | Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей |
| 91 | 10 | Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 11 | Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). | ТТН (СП-32) |
| 91 | 14/59/63 | Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.Списание сумм на резервы – обратной проводкой. | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва |
| 91 | 15 | Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 16 | Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений |
| 91 | 19 | Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). | Бухгалтерская справка |
| 91 | 20/21/23Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:/29 | Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. | Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии |
| 91 | 23 | Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС). | |
| 91 | 28 | Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера). | |
| 91 | 43 | Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов). | |
| 91/19 | 60 | Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. | Счёт-фактура |
| 91 | 60/62/76 | Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. | ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя |
| 91 | 66/67 | Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. | Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту |
| 91 | 68 | Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС |
| 91 | 70/69/10 | Отражение расходов по ликвидации ОС-в. | Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей |
| 91 | 75 | Отражение расходов (договор простого товарищества). | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91 | 51/76 | Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). | Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка |
| 91.0291.01 | 52/60/62/58/…+ 55/67 | Отражение курсовой разницы (отрицательная).Положительная — обратной проводкой. | Акт на переоценку ценностей,Бухгалтерская справка |
| 91 | 73 | Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). | ИНВ-17,Приказ руководителя,Бухгалтерская справка |
| 91 | 76 | Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. | Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,Счёт-фактура, КО-1 |
| 91 | 79 | Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. | Счёт-фактура, Авизо |
| 91 | 81 | Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. | Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью |
| 91 | 94 | Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). | ИНВ-3,Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 98 | Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. | Бухгалтерская справка |
| 99.02/99.03 | 91 | Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. | Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
| 96 | 91 | Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. | Бухгалтерская справка |
| 60/76 | 91 | Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). | ИНВ-17 |
| 10/62 | 91 | Отражаются суммы операций с тарой. | Товарная накладная,Счёт-фактура |
| 07/10/11/41/43/4508/20/21/29/23 | 91 | Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. | ИНВ-3,ИНВ-19, ИНВ-24 |
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
- амортизационных отчислений — 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
- налогов на зарплату — 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.
По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года | 50 000 | Акт выполненных работ |
| 91.02 | 02/70/69/23 | Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанции, счета, акты и т.п. |
| 51 | 76 | Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» | 50 000 | Банковская выписка |
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
- стоимость реализации — 40 000руб.;
- себестоимость материалов — 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
- по инкассации наличных — 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 91.02 | 60 | Отражены услуги по РКО | 2 000 | Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка |
| 91.02 | 60 | Расходы по инкассации наличности | 6 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по установке «Банк-Клиент» | 7 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц | 400 | Акт оказанных услуг |
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-91-v-buhgalterskom-uchete-prochie-dohodyi-i-rashodyi.html
Отражение прочих расходов в бухгалтерской и налоговой отчетности
19.01.2005 В российском бухгалтерском учете принято подразделять расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Особенности отражения последней группы расходов в бухгалтерской и налоговой отчетности рассматривает В.С.
Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор», г. Санкт-Петербург.
Содержание<\p>
К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Перечень операционных расходов установлен в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.
1999 № 33н), а перечень внереализационных расходов — в пункте 12. Кроме того, в налоговом учете принята своя группировка расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Поэтому одни и те же расходы организации зачастую находят разное отражение в ее бухгалтерской и налоговой отчетности.
Особенно это характерно для прочих расходов, номенклатура которых достаточно широка.
https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A
К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Перечень операционных расходов установлен в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), а перечень внереализационных расходов — в пункте 12.
Кроме того, в налоговом учете принята своя группировка расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Поэтому одни и те же расходы организации зачастую находят разное отражение в ее бухгалтерской и налоговой отчетности.
Особенно это характерно для прочих расходов, номенклатура которых достаточно широка.
Согласно пункту 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, если законодательством или правилами бухгалтерского учета не предусмотрен иной порядок их отражения.
В плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В соответствии с инструкцией по применению плана счетов аналитический учет на счете 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
То есть обособленно должны учитываться как группы операционных и внереализационных расходов, так и различные виды расходов внутри этих групп.
Построение аналитического учета на счете 91 должно быть таким, чтобы при наличии прочих доходов и расходов, связанных с одной операцией, можно было определить финансовый результат по ней.
Чрезвычайные расходы планом счетов бухгалтерского учета предписывается учитывать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Данные о прочих расходах организации за отчетный период должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. В соответствии с требованиями пункта 21 ПБУ 10/99 операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы следует показывать в отчете о прибылях и убытках обособленно от других видов расходов.
При составлении отчета о прибылях и убытках допускается не показывать операционные и внереализационные расходы развернуто по отношению к операционным и внереализационным доходам, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если расходы и доходы возникли из одного или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными.
Применительно к операционным расходам в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто их изменение в отчетном году, а также величина расходов в виде отчислений в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В форме отчета о прибылях и убытках, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.
2003 № 67н, предусмотрено две строки для отражения операционных расходов: строка 060 «Проценты к уплате» и строка 100 «Прочие операционные расходы», данные по ним приводятся в круглых скобках. Таким образом, все операционные расходы за период, кроме процентов к уплате, необходимо отразить по строке 100 «Прочие операционные расходы».
Если организация считает операционные доходы и расходы по какой-либо операции или виду деятельности существенными, она может показать соответствующие данные в дополнительно введенных строках отчета или в пояснительной записке к бухгалтерской отчет- ности.
Применительно к внереализационным расходам в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто их изменение в отчетном году. В форме отчета о прибылях и убытках предусмотрена одна строка для отражения внереализационных расходов: строка 130 «Внереализационные расходы», данные по ней приводятся в круглых скобках.
Если организация считает внереализационные доходы и расходы по какой-либо операции или виду деятельности существенными, она может показать соответствующие данные в дополнительно введенных строках отчета или в пояснительной записке.
Кроме того, на второй странице отчета о прибылях и убытках предусмотрена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в которой следует раскрыть суммы следующих внереализационных расходов за текущий и предшествующий отчетные пе-риоды: штрафов, пеней, неустоек; возмещения убытков; курсовых разниц и списанной дебиторской задолжен-ности. Форма отчета о прибылях и убытках не содержит строк для отражения чрезвычайных расходов. В литературе встречаются две рекомендации по их отражению в отчетности — в составе внереализационных расходов или в дополнительно введенной строке «Чрезвычайные расходы» после строки «Внереализационные расходы». На наш взгляд, вторая рекомендация в большей степени соответствует требованиям ПБУ 10/99 об обособленном отражении разных групп прочих расходов в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы подразделяются только на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таким образом, в налоговом учете отсутствует понятие операционных расходов, а термин «внереализационные расходы» имеет иное значение, чем в бухгалтерском. Перечень внереализационных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в статье 265 НК РФ.
Рассмотрим, как следует классифицировать в налоговом учете различные виды операционных расходов организации (см. табл. 1).
Таблица 1. Классификация операционных расходов в налоговом учете
| 1 | Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | Внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265), если они понесены не более чем по одному договору аренды в год (подп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ) |
| 2 | Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, составляющих интеллектуальную собственность организации | Внереализационные расходы, если они понесены не более чем по одному договору в год (подп. 1 п. 1 ст. 265) |
| 3 | Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | Данная деятельность не связана с реализацией (см., например, п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, расходы являются внереализационными (подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 277 НК РФ |
| 4 | Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме валюты), товаров, продукции |
|
| 5 | Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ, независимо от назначения кредитов и займов (в т.ч. на приобретение внеоборотных активов и материалов) |
| 6 | Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
|
| 7 | Отчисления в оценочные резервы, (резервы по сомнительнымдолгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности |
|
| 8 | Прочие операционные расходы — налоги | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Как видно из приведенного сравнения требований бухгалтерского и налогового законодательства в отношении рассматриваемой группы расходов, в них имеются существенные методологические различия.
Часть операционных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией, и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы, в связи с продажей активов — стр. 140 и 150 прил. 2; налоги — стр. 070 прил.
2; часть затрат на банковские услуги; расходы по сдаче имущества в аренду и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это не является предметом деятельности организации, но имело место более одного раза за отчетный год).
Отметим, что если при продаже амортизируемого имущества, к которому в налоговом учете относятся основные средства и нематериальные активы, выручка будет меньше расходов по продаже, то для целей налогообложения полученный убыток признается равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации объекта (п. 3 ст.
268 НК РФ), а не сразу, как в бухгалтерском учете. Другая часть операционных расходов в налоговом учете классифицируется в качестве внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 7 (расходы по сдаче имущества в аренду (стр. 070 прил.
7) и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это имело место один раз за отчетный год; расходы в связи с ликвидацией основных средств — стр. 080 прил. 7; оставшаяся часть затрат на банковские услуги; проценты по заемным средствам в пределах норм — стр. 020 прил. 7; отчисления в резервы по сомнительным долгам в размере, предусмотренном НК РФ — стр. 030 прил. 7 и т.п.).
Некоторые операционные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли — проценты по заемным средствам сверх установленных в статье 269 НК РФ норм; отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение ценных бумаг у организаций, не занимающихся дилерской деятельностью; превышение резерва по сомнительным долгам над величиной, определенной в соответствии со статьей 266 НК РФ. Не совсем ясным представляется вопрос о приз-нании расходов в связи с участием в уставных капиталах других организаций, если оно происходит не через приобретение ценных бумаг. Вероятно, эти расходы следует отнести ко внереализационным в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы. Следует также отметить, что в случае, когда балансовая стоимость имущества, передаваемого в качестве неденежного вклада (читайте также «Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом» ) в уставный капитал другой организации, выше, чем согласованная в учредительных документах оценка, то в налоговом учете разница не признается расходом организации, а приобретенная доля учитывается не в этой оценке, а по балансовой стоимости переданного имущества (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Также в соответствии с особенностями ведения налогового учета применительно к продаже амортизируемого имущества и ценных бумаг, установленными статьями 268 и 280 НК РФ, организации необходимо обеспечить обособленный учет:
- доходов и расходов от реализации каждого объекта амортизируемого имущества;
- доходов и расходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
- доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.
Перейдем к рассмотрению отражения в налоговом учете различных видов внереализационных расходов, зарегистрированных в бухгалтерском учете организации (см. табл. 2). Как видно из приведенного сравнения, в требованиях бухгалтерского и налогового законодательства по отношению к данной группе расходов также имеются различия.
Часть внереализационных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы на социальную защиту инвалидов; убытки обслуживающих производств социально-культурного назначения — стр. 240 прил.
2; сумма НДС по списанной дебиторской задолженности — стр. 070 прил. 2).
Таблица 2. Классификация внереализационных расходов в налоговом учете
| 1 | Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров | Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265) |
| 2 | Возмещение причиненных организацией убытков | Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265) |
| 3 | Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | Внереализационные расходы (подп. 1 п. 2 ст. 265) |
| 4 | Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
|
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13666/
Что относится к прочим расходам в бухгалтерском учете
Менеджер по работе с клиентами в гос. структуре. Часто сталкиваюсь с проблемами, возникающими в бюджетной сфере и области социального обеспечения населения. Пенсионеры — особая каста населения, к ним нужен особый подход и мне кажется, что мне удается его находить.
Бухгалтерский учет — это фиксация действий по отношению к материальным и нематериальным активам предприятия и разнесение доходов и расходов по соответствующим счетам учета. Расходы могут непосредственно относится к сфере деятельности организации, а могут быть и вспомогательными или прочими.
Прочие расходы в бухгалтерском учете — это…
Прочие расходы в бухгалтерском учете — это произведенные в интересах компании затраты, не относящиеся к тем видам деятельности, которые указаны в выписке из ЕГРЮЛ, но влияющие на получение фактической прибыли. О существовании в законодательстве двух списков прочих расходов — для бухгалтерского и налогового учета — мы вам расскажем далее.
Какие расходы аудиторы относят к прочим в бухучете
Прочие расходы в налоговом учете – это…
Итоги
Какие расходы относятся к прочим в бухучете? Что в них входит?
Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.
Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:
- при сдаче во временное пользование активов организации;
- при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
- от участия в уставных капиталах других организаций;
- при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
- за пользование кредитами и займами;
- при использовании услуг кредитных организаций;
- в связи с созданием резервных фондов;
- в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
- как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
- из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
- в виде курсовой разницы;
- в результате уценки активов;
- при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
- прочие расходы.
Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.
К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:
- они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
- расходы точно определены в денежном эквиваленте;
- нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.
Чтобы узнать больше об отражении результатов, не связанных с основной деятельностью, читайте статью «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».
Проводки для учета прочих расходов
Отражаются операции по прочим расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого фиксируют расходы, а по кредиту — доходы. Для удобства учета рекомендуется использовать субсчета:
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Проводки будут выглядеть так:
Дт 99 Кт 91-9 — получены убытки.
Общий остаток на счете 91 в последний день месяца получается нулевой, но на его субсчетах с начала года аккумулируются суммы по дебету и кредиту. В конце декабря на субсчет 91-9 переносятся суммы с субсчетов 91-1 и 91-2, собранные за год внутренними проводками:
Дт 91-9 Кт 91-2 — перенос сальдо прочих расходов.
В бухгалтерской отчетности прочие расходы указываются в отчете о финансовых результатах по строке 2350.
Прочие расходы в налоговом учете – аудиторы относят…
В практике каждого бухгалтера имеются такие случаи, когда производятся затраты, не связанные с основной коммерческой деятельностью.
Тогда возникает вопрос: можно ли отражать эти расходы при ведении налогового учета? Чтобы ответить на него, нужно обратиться к ст.
265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в которой указан список обоснованных для уменьшения налогооблагаемой базы трат, не относящихся к основной деятельности.
В реальности часто существуют такие траты организации, которые принимаются в бухгалтерском учете, но не могут быть учтены в налоговом учете. Бухгалтер должен их хорошо знать.
К ним, в частности, относятся:
- штрафы и пени по налогам и платежам в государственный бюджет;
- расходы на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия и др.
Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.
Налоговый кодекс: прочие расходы при налогообложении
Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ. Этот перечень включает:
- затраты на содержание сданного в аренду имущества;
- проценты, выплачиваемые за взятые займы;
- отрицательные курсовые разницы;
- расходы по выбытию основных средств;
- судебные сборы и пошлины;
- содержание неиспользуемого имущества;
- штрафы за нарушение договорных условий.
К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.
Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.
Что говорит Налоговый кодекс о внереализационных расходах, вы узнаете из статьи «Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы».
Итоги
Достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.
Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/prochie_rashody_v_buhgalterskom_uchete_eto/
Пбу 10/99 «расходы организации»
Источник: http://financeprof.biz/chto-otnositsya-k-prochim-rashodam-v-buhgalterskom-uchete
Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете
Сохрани ссылку в одной из сетей:
— на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
— на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);
— на обязательное и добровольное страхование имущества;
— на уплату налогов и сборов в бюджет;
— на сертификацию продукции (работ, услуг);
— на подбор персонала;
— на рекламу;
— на регистрацию прав на недвижимость;
— на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
— на командировки;
— на представительские расходы;
— на подготовку и переподготовку кадров;
— на оплату первых двух дней нетрудоспособности;
— на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.
По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).
Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.
Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:
— затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
— затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);
— отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
— отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
— штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
— затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— затраты на ликвидацию основных средств;
— суммы списанной дебиторской задолженности;
— затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
— НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;
— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
— судебные расходы;
— затраты на услуги банков;
— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
— другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.
1.2 Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета
В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение хозяйственные операции в течение отчетного периода:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления от операций с тарой в корреспонденции со счетами учета тары (счет 10) и расчетов;
— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств, а также прочие доходы.
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета предполагаемых доходов будущих периодов;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
— курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
— прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в течение отчетного периода прочие расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета.
В состав прочих расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных актов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в резервы: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие резервы в соответствии с правилами учета;
— прочие операционные расходы.
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение убытков, причиненных организацией;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других договоров, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— суммы уценки активов;
— расходы, связанные с благотворительной деятельностью;
— расходы на осуществление спортивных и культурно-массовых мероприятий и другие прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация об прочих расходах организации.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду в разрезе прочих расходов с возможностью выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции [27, с.264].
К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:
— стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
— страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.
К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:
-стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;
— затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п.
Чрезвычайные доходы возникают довольно редко. Чаще и в значительно больших суммах возникают расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.
Чрезвычайные доходы и расходы принимаются в фактических суммах к учету, как правило, по результатам действий специальных чрезвычайных комиссий, занимающихся расследованием и ликвидацией последствий возникших обстоятельств (приказы, распоряжения, акты и т.п.).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Источник: http://works.doklad.ru/view/9q10RpGpiow/3.html
Счет 91 в бухгалтерском учете: «Прочие доходы и расходы» :
В план счетов бухгалтерского учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как «прочие». Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.
Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?
По кредиту счета показывают поступления, связанные с:
- Предоставленными во временное пользование за плату активами компании. Эти средства отражаются в корреспонденции со статьями расчетов или счетами денежных ср-в.
- Предоставленными за плату во временное пользование правами, возникшими из патентов на изобретение, промышленные образцы и иные продукты интеллектуальной деятельности. Они также отражаются в корреспонденции со счетами денежных ср-в или расчетов.
- Участием в уставном капитале сторонней компании, проценты и другие доходы от ценных бумаг. Эти поступления показывают в корреспонденции со счетами по учету расчетов.
- Продажей и иным списанием ОС и других активов, отличных от российских денежных средств, продукции. Эти доходы отражают в корреспонденции со статьями учета расчетов либо финансовых ср-в.
- Операциями с тарой.
- Получением активов на безвозмездной основе. Эти поступления показывают в корреспонденции со статьями доходов предстоящих периодов.
Дополнительно
Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами.
По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в.
Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:
- Поступления в возмещение понесенных убытков.
- Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
- Суммы по кредиторской задолженности.
- Курсовые разницы.
- Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.
Дебет
В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:
- Предоставлением на платной основе во временное пользование/владение активов предприятия, прав, которые возникают из патентов на промышленные образцы, изобретения, прочие объекты интеллектуальной собственности, а также участием в капиталах иных организаций.
- Выбытием, продажей и другим списанием ОС и других активов, отличных от денег в отечественной валюте, товаров.
- Операциями с тарой.
- Оплатой услуг, которые оказывают кредитные организации.
- Содержанием производственных мощностей и законсервированных объектов.
- Возмещением причиненного организацией убытка.
Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).
Другие расходы
В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:
- Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
- Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
- Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
- Курсовые разницы.
- Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.
Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета
Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно.
Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату.
Однако его имеют аналитические статьи.
В частности, на сч. 91.02 (счет бухгалтерского учета). Это значит, что если остаток формируется в течение месяца при внесении прочих расходов/доходов, то сальдо образуется при операции закрытия.
Она отражается по аналитической статье доходов. При превышении поступлений над затратами сальдо пойдет на сч. 91.01 (счет бухгалтерского учета). Это будет Кд, и он указывает на прибыль.
Если расходы будут выше, то остаток образуется на дебете, что в итоге повысит убыток.
Практическое выполнение
Рассмотрим, как вносятся записи на сч. 91.02 (счет бухгалтерского учета). Это типовые случаи:
| Содержание операции | Дб | Кд |
| Начисление процентов по займам полученным | 91.02 | 66.04 |
| Учет банковских расходов | 91.02 | 51 |
| Начислены штрафы за неисполнение договорных обязательств | 91.02 | 76.02 |
| Выявлены убытки предыдущих периодов | 91.02 | Разные статьи |
| Начисление отрицательных курсовых разниц | 91.02 | 60.01, 62.01 |
Важный момент
Любой хозяйствующий субъект несет расходы и получает доход, осуществляя обычные виды деятельности. К ним относят не то, что указано в уставе, как полагают многие специалисты. Обычными видами деятельности называют те, которые выполняются постоянно или довольно часто.
В существенной степени, несомненно, они должны совпадать с уставными. Однако они не равны друг другу. Зачастую в уставе перечислено больше видов деятельности (на всякие случаи), чем предприятие осуществляет на самом деле.
Все остальные хозяйственные операции отражает 91 счет бухгалтерского учета. Операционные расходы/доходы связаны с деятельностью компании, но не составляют ее целей. Внереализационные поступления/траты обуславливаются последствиями такой работы.
Составителями инструкции к плану по счетам объединили эти категории в одну. Однако целесообразно рассмотреть их в отдельности.
Операционные доходы
В первую очередь это поступления, которые связаны с предоставлением имущества в аренду. При наступлении даты платежа специалист делает следующую запись:
Дб 76.3 «Расчет по полагающимся дивидендам и иным поступлениям».
Кд 91.1 (счет бухгалтерского учета по прочим доходам).
В результате прибыль появляется не при получении арендного платежа, а при возникновении права ее требования. Арендодатель выступает с этого момента как кредитор арендатора и остается им до того, как не будет погашено обязательство.
В случае предоставления собственником клиенту права пользования продуктами интеллектуального труда, доходы от таких операций отражаются аналогично. Если момент появления обязательства совпадет с датой погашения, будет правильно, если записи будут сделаны через сч. 76.3.
Аналогичная схема действует и при отражении:
- Прибыли от осуществления совместной деятельности.
- Доходов, возникающих при участии в уставных капиталах сторонних компаний, в том числе, по ценным бумагам.
- Процентов, которые получены за денежные средства, находящиеся на хранении в банках или предоставленные в долг.
Внереализационные доходы
Они формируют комплекс разнообразных операций и относятся на счет 91. В бухгалтерском учете для чайников примеры лучше разбирать подробно. Рассмотрим следующий случай.
Контрагенты признали право компании на пеню или неустойку за неисполнение договорных условий или это произошло по решению суда. Как только появляется обязательство или согласие клиента осуществить платеж, у предприятия появляется доход:
— Дб 76.2 «Расчеты по претензиям».
— Кд 91.1 «Прочие поступления».
Но как правило, такие расчеты должны рассматриваться в качестве спорного долга. В дебет данного счета вписывают претензии к клиентам (к примеру, поставщикам за ненадлежащую отгрузку). Тогда делается запись:
— Дб 76.2.
— Кд 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками».
Дебиторская задолженность при этом резервируется:
— Дб 91 «Прочие затраты».
— Кд 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
После вынесения судебного решения можно делать следующую запись:
— Дб 63.
— Кд 91.
Такая схема позволит уравновесить действия до получения платежа:
— Дб 51 «Р/с».
— Кд 76.2 «Расчет по претензиям».
Приведенные записи свидетельствуют о том, что компания не имела дохода, а только возместила убытки, понесенные ранее. Если иск удовлетворен не будет, то спорная задолженность списывается за счет резерва:
— Дб 63 Кд 76.2.
Это позволит показать расход на тот момент, на который он реально возник.
Невостребованная задолженность
Она признается на настоящий момент как внереализационный доход. К примеру, не была погашена задолженность поставщику. Специалист делает следующую запись:
— Дб 60 «Расчет с подрядчиками/поставщиками».
— Кд 91.1 «Прочие поступления».
Аналогичная схема используется при невостребованной депонированной зарплатой:
— Дб 76.4 Кд 91.1.
Классификация
Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:
- Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
- Участия в капиталах сторонних предприятий.
- Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.
Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:
- Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
- Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
- Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.
Разнесение по статьям
Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 «Продажи». Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90.
Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности.
Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.
Разъяснение понятий
Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:
- От продажи продукции (услуг либо работ).
- От прочей реализации (ОС и других активов).
- Внереализационные расходы/доходы.
Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными.
При введении понятий операционные расходыдоходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными.
В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:
- Сдачи в аренду имущества.
- Списания ОС вследствие их морального износа.
- Содержания законсервированных мощностей производства.
- Обслуживания ценны бумаг и так далее.
Сложности классификации
При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества.
Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности.
Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую.
В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.
Момент признания поступлений
Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности.
В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора.
Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:
- Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
- Сумму выручки можно определить.
- Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.
В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:
- Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
- Участия в капиталах иных компаний.
- Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
- Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.
К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям.
Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился.
Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).
Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-91-v-buxgalterskom-uchete-prochie-doxody-i-rasxody.html
Загрузка...
