Резервы предстоящих расходов в балансе. счет

Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия. Порядок формирования РПР Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

Отпускные.
Ежегодные компенсации за выслугу лет.
Вознаграждения по результатам годовой работы.
Ремонт ОС.
Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
Траты на рекультивацию земельных участков.
Расходы на мероприятия по охране природы.
Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных.

Учет резервов предстоящих расходов в балансе

Выплата отпускных – счета 70 и 69.
Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
Рекультивация земель – счета 20 и 23.
Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
ДТ96 КТ51.

Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.

ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.

ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.

ДТ96 КТ69-2.

Отчисление средств в Пенсионный фонд.

ДТ96 КТ69-3.

Что такое резервы предстоящих расходов в балансе

Резервы предстоящих расходов (строка 1540) По группе «Резервы предстоящих расходов» (строка 1540) новой унифицированной формы бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Подобные резервы учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В противном случае сумма резерва должна быть отражена по строке «Резервы под условные обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса.

Как отразить в балансе оценочные обязательства

При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим. В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты.

Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие.

Внеоборотные активы

Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты: 80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74% Дальше нужно определить объем отчислений в месяц: 900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд. Бухгалтерские проводки будут следующими:

ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
КТ96 ДТ69.

Что такое резервы предстоящих расходов и платежей. счет 96

Важно

Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.

Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений.

Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал.

Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника. Тогда формула выглядит следующим образом: РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня. Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно.

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.

ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
ДТ23 КТ96.Начисление средств на траты вспомогательного производства.
ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
ДТ29 КТ96.Затраты на обслуживание.
ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи.

Резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства

Значок в формулах (акроним): RaO Синонимы: Reserves of forthcoming costs and other current liabilities Определение: В статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Резерв организация может создавать:для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;для ремонта основных средств;для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервы предстоящих расходов и платежей строка в балансе

Внимание

При этом следует учитывать нормы ПБУ 1/2008, других ПБУ, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Российские стандарты применяются для разработки способа учета в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Как мы отмечали выше, ПБУ не упоминают, в частности, о резервах на оплату отпусков, выплату премий работникам.

Поэтому компании могут воспользоваться положениями МСФО 19 (IAS 19) при разработке способа учета резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудникам. Что касается резерва на ремонт основных средств, то упоминание о нем исключено из Методических указаний по учету основных средств*(284): пункт 69 признан утратившим силу.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал».

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 650 Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п.

На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Источник: http://tk-advokat.ru/2018/04/19/rezervy-predstoyashhih-rashodov-i-platezhej-v-balanse-stroka/

Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка

Для долгосрочных гарантийных обязательств (более 1 года) величина резерва начисляется по дисконтированной стоимости, которая рассчитывается путем умножения величины обязательства, которое нужно будет погасить, на коэффициент дисконтирования. Правильный и достоверный учет оценочных обязательств, в том числе резервов будущих расходов, играет для любой организации важную роль, так как позволяет правильно детализировать расходы и управлять ими более эффективно.

Учет резервов предстоящих расходов в балансе

Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
Порядок образования резерва.
Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан. Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

Экономическое обоснование установленной себестоимости.
Отслеживание финансовых итогов.
Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета.

Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Что такое резервы предстоящих расходов в балансе

Крупные расходы, при единовременном их списании, могут резко увеличить себестоимость и стать причиной убытков компании. Для того чтобы расходы включались в затраты равномерно, образуются резервы предстоящих расходов. Определение Резервы предстоящих расходов, как правило, создаются организацией для будущего распределения зарезервированных средств на будущие расходы предприятия.

В дальнейшем эти средства могут равномерно списываться в издержки производства предприятия. Создание подобных резервов в компании регулируется ПБУ. Предприятие может создавать резервы на оплату будущих отпусков персонала, выплату премий по итогам года или премий за выслугу лет, на модернизацию основных средств.

Как отразить в балансе оценочные обязательства

Внимание

Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Месторасположение: «Резервы предстоящих расходов (96)» (Раздел 5 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 650) и «Прочие краткосрочные обязательства» (Раздел 5 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 660).

Расчет: RaO = строка 650 + строка 660 Примечание. Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

Внеоборотные активы

Важно

В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011 года необходимо было обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 «На 31 декабря 2010 г.

» по показателям «Резервы под условные обязательства», и группы (группы строк) «Резервы предстоящих расходов» отчета за I квартал 2011 года равна сумме, указанной по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» в графе 4 «На конец отчетного периода» баланса за 2010 год. Аналогичный порядок следует соблюдать и при заполнении графы 4 «На 31 декабря 2010 г.

» данной строки в отчетности за первое полугодие и 9 месяцев 2011 года. В порядок формирования резервов предстоящих расходов внесены существенные изменения.

Так, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключена норма (п.

Что такое резервы предстоящих расходов и платежей. счет 96

Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно. Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

Отражение создания резерва в учетной политике организации.
Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.

Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
Сформированные вследствие иных обязательств.
В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов.

Резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства

Теперь компании вправе создавать в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов только в том случае, если это предусмотрено тем или иным ПБУ.

Отметим, что Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)*(282), в частности, не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.

Поэтому возникает резонный вопрос: может ли компания и дальше создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете? Вместе с тем пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)*(283) позволяет фирмам самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы.

Резервы предстоящих расходов и платежей строка в балансе

Начисление резерва на выплату отпусков или премий за выслугу лет кредитуется со счета 96 в счета 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательного производства), 25 и 26 (для общехозяйственного и управленческого персонала). В дебет счета 96 списываются созданные ранее резервы с кредита счета 23 на ремонт объектов вспомогательного производства. Начисление средств на оплату отпуска или премию за выслугу лет списывается со счета 70 в дебет счета 96.

Учет в балансе С 2011 года резервы предстоящих расходов в балансе отражаются как сумма долгосрочных оценочных обязательств. В бухгалтерском балансе в этих строках отображается сальдо по кредиту счета 96. В новой форме баланса резервы под краткосрочные оценочные обязательства, как правило, отражаются в отдельной строке.

Как и для чего нужно формировать РПР? В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

Образованные в результате принятия определенного обязательства.
К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные.

Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом: РО = СЗ * ДО. В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов.

Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений.

Создание резервов на гарантийное обслуживание Организация определяет величину своего оценочного обязательства самостоятельно, исходя из опыта расчета аналогичных обязательств или мнения экспертов.

Для краткосрочных гарантийных обязательств (1 год и меньше) резерв начисляется во всей сумме обязательств.

Источник: http://juristufa.ru/2018/04/19/rezervy-predstoyashhih-rashodov-i-platezhej-v-balanse-stroka/

Счет 96 — проводки по резервам предстоящих расходов

96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.

Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.

Таблица 1. Виды резервов

Субсчета 96 счета:

Создание резерва

Создание резерва по отпускам будущего периода

Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

рассчитывается сумма резерва на отпуска;
исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:

распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.

Проводки по созданию резерва:

Дт	Кт	Сумма	Описание операции
20.1	96.1	100000	Создается резерв по оплате отпуска
20.1	96.1	22000	Создается резерв по страховым взносам в ПФР
20.1	96.1	2900	Создается резерв по страховым взносам в ФСС

Создание резерва по ремонту основных средств

Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.

Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д.

Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.

Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Проводки по созданию резерва:

Ежемесячное списание в резерв:

Дт	Кт	Сумма	Описание операции
23	96	12500	Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС

Списание резервов

Списание резерва отпусков (пример)

В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).

В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.

Проводки по списанию резерва отпусков

Дт	Кт	Сумма	Описание операции
96.1	70	60000	Начислен отпуск сотрудникам
96.1	69.2	13200	Начислены взносы в ПФР
96.1	69.1	1740	Начислены взносы в ФСС

Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств

Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.

Дт	Кт	Сумма	Описание операции
96.2	10.1	31600	Списана за счет резерва стоимость использованных материалов
96.2	70	20000	Списаны за счет резерва затраты по заработной плате
96.2	69.2	4400	Списаны за счет резерва начисления ПФР

Закрытие 96 счета

Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

увольнение сотрудников;
изменение заработной платы;
изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат .

Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.

Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-96-schetu.html

Учет резервов предстоящих расходов

Для равномерного включения будущих расходов в производственные издержки отчетного периода предприятие может создавать резервы на покрытие предполагаемых расходов.

Разрешено создавать резервы:

на будущую оплату отпусков работникам;
на выплату вознаграждения за выслугу лет ежегодного;
на выплату вознаграждений по результатам работы за год;
на ремонт основных фондов;
на затраты производственного характера по подготовительным работам;
на будущие затраты, обусловленные рекультивацией земель, осуществление прочих природоохранных мероприятий;
на предстоящие затраты по ремонту имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договорам проката;
на гарантийный ремонт и обслуживание;
на покрытие прочих предвиденных затрат;
на иные цели, предусмотренные законодательством РФ.

Для отражения созданных резервов предстоящих расходов предназначен 96 счет «Резервы предстоящих расходов». Резервирование определенных сумм отражается по дебету счетов:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

20 счет «Основное производство»,
23 счет «Вспомогательные производства»,
25 счет «Общепроизводственные расходы»,
26 счет «Общехозяйственные расходы»,
29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 счет «Расходы на продажу»,
97 счет «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом 96 счета «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые ранее был сформирован резерв, отражаются в дебете 96 счета «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов»

Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.

интернет-биржа студенческих работ»>

Рисунок 1. Резервы предстоящих расходов. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В соответствии с ПБУ4/99 данные о составе резервов будущих расходов, наличии на начало и конец периода, о их движении обязательно должна быть раскрыта в пояснении к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках.

Замечание 1

Следует отметить, что создание резервов необязательно. Если предприятие на основе принятой учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она имеет право сразу отнести на себестоимость продукции расходы, под которые создаются резервы.

Начисление резервов будущих расходов — это предмет рассмотрения учетной политики предприятия. Также в компании издается приказ о создании резерва предстоящих платежей.

Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков представлен на рисунке:

Рисунок 2. Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Предстоящие расходы включаются в издержки производства отчетного периода равномерно.

Для обеспечения стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное списание предстоящих расходов на себестоимость выпущенной продукции является основной целью создания резервов предстоящих расходов. Всегда требуется подтверждение первичными документами суммы ежемесячного отнесения на себестоимость продукции резерва при его образовании.

Резервы предстоящих расходов формируются сроком на 1 отчетный год.

Резервы предстоящих расходов никогда не имеют остатка на конец года за исключением некоторых:

на будущую оплату отпусков сотрудникам;
на выплату ежегодной премии за выслугу лет;
на выплату премий по итогам работы за год;
на ремонтный фонд.

Отчетный год предприятие должно закончить согласно принятой учетной политике на текущий год, а уже в январе следующего года прибавить остатки резервов к финансовым результатам, если предприятие сочтет нецелесообразным начислять далее резервы.

Для налогового учета в декабре отчетного года необходимо произвести корректировку на размер переходящего остатка резерва, подлежащего прибавлению к финансовым результатам в январе следующего года.

А в январе года, который следует за отчетным, надо сделать обратную проводку для избегания двойного налогообложения одних и тех же сумм.

Резервирование осуществляется на основании составленных предприятием специальных расчетов. Обоснованность и правильность сумм по резервам периодически сверяется с данными расчетов и в случае необходимости корректируется.

В конце каждого года при ревизии резервов, излишне зарезервированные суммы подлежат частичному сторнированию, а недостаток резерва компенсируется прямой бухгалтерской проводкой. Для уточнения при инвентаризации остатков резервов, которые имеют переходящие остатки, производится сходная корректировка себестоимости продукции.

При отсутствии ревизионной проверки остатки резервов на конец года должны отсутствовать, они полностью должны быть присоединены к прибыли текущего года и принимать участие в налогообложении.

При списании затрат на себестоимость выпущенной продукции при наличии на балансе резервов для их финансирования данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Основные требования, которые предъявляются к порядку учета резервов, заключаются в следующем:

условия расходования и формирования резервов должны обязательно соответствовать текущему законодательству;
порядок создания, использования резервов и методику расчета их оценки необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия;
размер резервов должен быть обоснован соответствующими бухгалтерскими расчетами и оформлен бухгалтерскими справками;
неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации в конце года и корректировке на основе уточненных расчетов.

Источник: https://spravochnick.ru/onearticle/uchet_rezervov_predstoyaschih_rashodov/

Как отразить в балансе оценочные обязательства? | «Гарант-Сервис» г. Владимир

В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.

С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов.

Вместо ранее применявшегося ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»*(1) теперь действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»*(2).

Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом бухгалтерском балансе.

«Проблемные» строки баланса

Начиная с 2011 года организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам*(3).

Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов. Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операции. В результате это вызывает у многих организаций неоднозначное понимание порядка заполнения следующих строк бухгалтерского баланса:

— 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);
— 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).

На момент утверждения Приказа N 66н действовало ПБУ 8/01 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.

Таким образом, строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/01 и пункта 72 Положения N 34н соответственно.

Однако с начала отчетного года (с 2011 г.) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями бухгалтерского баланса:

— ПБУ 8/01 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010;
— пункт 72 Положения N 34н удален приказом Минфина России*(5) (этот приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(6), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»*(7) и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету).

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется.

Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе)*(8), в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

— не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящих к оттоку экономических выгод организации; — не разрешенных на отчетную дату разногласий с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды; — выданных организацией гарантийных обязательств по реализованной в отчетном периоде продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг); — обязательств по охране окружающей среды (природоохранных мероприятий, рекультивации земель и т.д.), связанных с производственной деятельностью организации и возникших из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.; — вывода объектов из эксплуатации, ликвидационных обязательств по объектам основных средств и капитальным вложениям; реструктуризации организации, продажи или прекращения какого-либо направления ее деятельности, закрытия подразделений организации или их перемещения в другой регион и др.; — наличия заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления,

— ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточных договоров)*(9);

— обязательств по выплате и предстоящих расходов на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— других аналогичных фактов.

Обращаем внимание, что согласно пункту 7 ПБУ «Учетная политика организации»*(10) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»*(11) и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»*(12) в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Как отразить их в учете и отчетности?

До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании пункта 72 Положения N 34н. Эта норма давала организациям право самостоятельно принимать решения в отношении создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.

В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета*(13), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств*(14).

Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной строке — величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов*(15), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавления дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов.

Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствие с действующим законодательством является делом самой организации.

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения.

При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указывая корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах: «Долгосрочные обязательства» — строку 1430 «Резервы под условные обязательства» следует переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства» — строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».
Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте России находится приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименования строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.

Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства«*(16), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в „Оценочные обязательства“, где обособленно будут отражены величины долгосрочных оценочных обязательств и краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов и по каждому существенному оценочному обязательству.

Обращаем внимание, что в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в части каждого оценочного обязательства.

Н. Фрезоргер,
старший менеджер Департамента бухгалтерского консалтинга компании „ФБК“, к.э.н.

Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.

Источник: http://garant-vlad.ru/articles/as141211/

Порядок заполнения Бухгалтерского баланса — НалогОбзор.Инфо

Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Название статей баланса

Код строки1

Счета бухгалтерского учета (в частности)

I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР) – остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев)
Результаты исследований и разработок	1120	Разница между остатками по счетам: – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы	1130	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы	1140	Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Основные средства	1150	Разница между остатками по счетам: – 01 «Основные средства» – 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140) – остаток по счету 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство) – остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части расходов на незавершенное строительство) – остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части регулярных крупных затрат, возникающих через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния))
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Разница между остатками по счетам: – 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам)
Финансовые вложения	1170	Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям) – 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы	1190	Сальдо по счетам: – 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство)2 – 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением расходов на незавершенное строительство) – прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы»
Итого по разделу I	1100	Сумма строк: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190
II. Оборотные активы
Запасы	1210	Сальдо по счетам: – 10 «Материалы» – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу» – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса) – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность	1230	Остаток по дебету счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС)3 – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Сальдо по счетам: – 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сальдо по счетам: – 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы») – 51 «Расчетные счета» – 52 «Валютные счета» – 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений) – 57 «Переводы в пути»
Прочие оборотные активы	1260	Сальдо по дебету счетов: – 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы») – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Итого по разделу II	1200	Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс	1600	Сумма строк: 1100 и 1200
III. Капитал и резервы4
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»5
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»6
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо по счетам: – 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств) – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств)
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки)
Резервный капитал	1360	Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности)
Итого по разделу III	1300	Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1410 или 1510)8
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Оценочные обязательства	1430	Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Прочие обязательства	1450	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) – 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу IV	1400	Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, а также начисленных процентов. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1510)8
Кредиторская задолженность	1520	Остаток по кредиту счетов: – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) – 70 «Расчеты по оплате труда» – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности» – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 75 «Расчеты с учредителями» – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)
Доходы будущих периодов	1530	Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.)
Оценочные обязательства	1540	Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года)
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Сальдо по счетам: – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) – 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности) – иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	1500	Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс	1700	Сумма строк: 1300, 1400, 1500

Коды строк Бухгалтерского баланса указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

В случае если показатели по счетам 07 и 08 существенны, то по строке «Прочие внеоборотные активы» они не отражаются. Соответствующие суммы организация указывает по отдельным строкам баланса, которые вводит самостоятельно.

При выдаче авансов, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы авансов отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 07-02-06/42).

Некоммерческие организации III раздел баланса именуют «Целевое финансирование». И включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды». Об этом сказано в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

По группе статей «Целевые средства» некоммерческие организации отражают:

не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения основной уставной деятельности (отраженные в Отчете о целевом использовании полученных средств);

чистую прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности, сформированной за отчетный год и предназначенной на финансирование основной уставной деятельности.

Такой порядок приведен в пункте 15 Информации Минфина России от 24 декабря 2007 г.

Если в ЕГРЮЛ уже внесены изменения в устав, в балансе отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах по состоянию на отчетную дату. Если изменения в уставе еще не зарегистрированы, увеличение уставного капитала следует отражать по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Собственные акции отражаются в Балансе в круглых скобках (без знака минус).

Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины в круглых скобках (без знака минус).

Организация должна расшифровывать показатели с учетом существенности. Отражать проценты по кредитам и займам можно так же как расшифровку показателя в отдельной строке (1450 – по долгосрочным кредитам и займам, в строке 1520 – по краткосрочным).

Минфин России рекомендует обособлять проценты (письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01) и не уточняет, как это делать. При этом сами полученные кредиты (займы) не являются доходом, а возврат основного долга – не расход. Проценты же являются расходом (п.

3 и 11 ПБУ 10/99).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/spravochnik/porjadok_zapolnenija_bukhgalterskogo_balansa/32-1-0-992