При решении вопроса об отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу необходимо руководствоваться действующим законодательством и сложившейся судебной практикой.
Об этом сообщила глава отдела налогообложения имущества юрлиц Управления налогообложения имущества ФНС РФ Ольга Хритинина в ходе своего выступления в рамках «Дня Бухгалтерии», который проводит фирма «1С» в Большом Московском цирке.
Представитель ФНС напомнила, что с 1 января 2019 года вступит в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, отменяющий налогообложение движимого имущества организаций.
Ольга Хритинина отметила: «Многих налогоплательщиков волнует тема дифференциации понятий движимого и недвижимого имущества в отдельных случаях.
Зачастую споры с налогоплательщиком об отнесении объектов к тому или иному виду имущества доходят до суда, поскольку в отдельных случаях и мнения экспертов разные, и судебная практика разные.
После освобождения движимого имущества от налога актуальность этой темы сохранится».
Представитель ФНС пояснила, что общие правила, которыми надо руководствоваться при отнесении объекта к недвижимости, закреплены в статье 130 ГК РФ. «Поскольку к движимому имуществу относятся объекты, не являющиеся недвижимостью, то необходимо четко понимать, что именно считается недвижимым имуществом», — уточнила Ольга Хритинина.
При решении этого вопроса, кроме ГК РФ, необходимо руководствоваться Жилищным кодексом РФ, законом о государственной регистрации недвижимости (от 03.07.2015 № 218-ФЗ) и техническим регламентом о безопасности зданий и сооружений (30 декабря 2009 года № 384-ФЗ).
«В первую очередь надо смотреть на регистрацию объекта в ЕГРН. Если объект зарегистрирован, то почти 100% — это недвижимость. При отсутствии регистрации ЕГРН (а таких объектов много) необходимо изучать документы технической инвентаризации, разрешение на строительство, на ввод в эксплуатацию, проектную документацию, заключение экспертизы и так далее», — пояснила Ольга Хритинина.
Представитель ФНС также настоятельно рекомендовала налогоплательщикам изучать судебную практику, которая позволяет понять, какими критериями руководствовались суды при отнесении объектов к движимому или недвижимому имуществу.
Эксперт пояснила: «Так, например, суд признал технологический трубопровод недвижимостью, поскольку он был возведен на фундаменте (эстакаде), наличие которого обеспечивало прочную связь этого трубопровода с землей. Наличие этого заглубленного фундамента было признано основанием для признания самого технологического трубопровода недвижимым имуществом».
«Другой суд признал недвижимостью весь комплекс объектов тепловой электростанции, поскольку они были объединены единым производственным назначением. Трансформаторная подстанция вместе с трансформаторами также были признана недвижимостью, несмотря на то, что трансформаторы могут демонтироваться и перевозится в другое место для эксплуатации», — отметила эксперт.
По словам Ольги Хритининой, спортивные площадки, футбольные поля суды не признали отдельными объектами недвижимости, а отнесли их к улучшениям земельных участков. Соответственно, налогом на имущество такие объекты не облагаются.
«Линейные объекты суды признают недвижимостью. Суды, включая ВС РФ, признали недвижимостью палубные краны на буровой платформе, несмотря на то, что такие краны могут эксплуатироваться отдельно и учитываются как отдельные инвентарные объекты», — резюмировала Ольга Хритинина.
День Бухгалтерии – это ежегодное мероприятие, которое позволяет посетителям получить самую последнюю информацию об изменениях законодательства и новшествах в программах «1С» от ведущих специалистов Минфина, ФНС, ПФР и экспертов фирмы «1С». Каждый год мероприятие посещают несколько тысяч бухгалтеров и партнеров «1С».
Движимое имущество становится недвижимым: налоговые неожиданности для промышленного оборудования
Социопат Василий ненавидел все, что движется. А что не двигалось, он двигал и ненавидел.
Бородатый анекдот
Российское правительство, принимая минувшим летом долгожданное решение об освобождении от налогообложения движимого имущества, через что еще с 2012 года обещано стимулирование инвестиций и обновление основных фондов, наверняка и не подозревало, какие споры породит суровая российская реальность на этой почве.
Многие налоговые специалисты довольно мрачно глядели на окончательную отмену данного налога с 2019 года: ведь к этому моменту уже совершенно четко обозначился тренд «налоговой» переквалификации движимого имущества в недвижимость, которую нужно облагать, как и прежде.
Причем правила игры, как это заведено в налоговой сфере, успешно меняются через правоприменительную практику внезапно и ретроспективно.
Недаром эта тема вызывает удивление и многочисленные комментарии на портале Закон.ру (см., например, блог Алексея Елаева или Ирины Уколовой).
К сожалению, в большинстве случаев коллеги-цивилисты разводят руками и снисходительно говорят о «налоговом гражданском праве» как о явлении, в котором бессмысленно искать рациональное зерно, если в вопросе явно прослеживается фискальный интерес.
Автору этих строк по собственному опыту известно, что в налоговых спорах далеко не все так «просто», как порой видится со стороны, и даже в условиях бюджетного дефицита есть пространство для верного и справедливого правоприменения.
Впрочем, нельзя не согласиться с тем, что ситуация с недвижимостью сегодня слишком неопределенна во многих отношениях, это порождает противоположное применение одних и тех же понятий и институтов в зависимости от прикладной отрасли, сторон спора и поставленных перед ними целей.
Заранее оговорюсь, что этой заметкой не претендую на полноценное исследование и истину в последней инстанции – скорее своей задачей я вижу обозначить ключевые точки и аргументы, касающиеся одного из наиболее горячих и болезненных проявлений проблемы: переквалификации в недвижимое имущество именно в налоговых целях технологического оборудования и некапитальных сооружений – соответствующие акценты сопровождают весь материал далее (букв много, но и тема непроста). Пользуясь возможностью, благодарю коллег из команды Taxology, которые анализировали практику и активно участвовали в обсуждении данной темы в свете сопровождаемых нами аналогичных споров, – по следам этих обсуждений делюсь своими соображениями. Буду рад конструктивной дискуссии в х.
1. Что такое недвижимость?
Вопрос нетривиальный. Могу только безоговорочно поддержать Романа Сергеевича Бевзенко, который в недавнем интервью журналу «Закон» подтвердил, что «мы действительно четко не знаем, что такое недвижимая вещь по российскому праву».
Тем не менее, в отсутствие иного статья 130 ГК РФ привычно относит к недвижимым вещам «земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства».
Также к недвижимости относится движимое имущество, на которое соответствующий режим распространен законом.
Эта исходная точка важна для налогов потому, что в силу статьи 374 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.
В свою очередь, статья 11 НК РФ прямо отправляет нас за поиском определения «недвижимого имущества» в отраслевое законодательство, т.е. в ту самую статью 130 ГК РФ.
Строго говоря, поэтому не может быть разных определений «недвижимости» для налоговых и иных целей, поскольку именно гражданско-правовая категория находится в основе иных отраслевых институтов, налоги тут не исключение.
К сожалению, в цивилистике тоже сложно уловить определенность в вопросе том, какими именно уточняющими критериями можно дополнить расплывчатые условия статьи 130 ГК РФ. Довольно неплохой обзор судебной арбитражной практики есть в доступной для бесплатного скачивания книге все того же Р.С.
Бевзенко «Земельный участок с постройками на нем: введение в российское право недвижимости» (не пересказывая, направлю читателя к первоисточнику). Могу только посетовать, что в силу объективных причин в его обзоре не представлена последняя «прогрессивная» практика по обсуждаемой теме применительно к налоговым спорам.
А из нее мы можем узнать, что недвижимым имуществом являются, например, следующие объекты:
- внутриплощадочные технологические трубопроводы (см. дело № А40-98958/2016 ОАО «Орскнефтеоргсинтез», которое тут же было растиражировано Письмом ФНС России от 16.03.2018 № БС-4-21/4930);
- технологические трубопроводы и газоходы (см. дело № А40-176218/2017 ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка», которое налоговые органы взяли на вооружение – наш летний комментарий к нему можно посмотреть по ссылке на TaxAlert № 94);
- котельное оборудование (см. дело № А12-14902/2018 МУП «Волгоградское коммунальное хозяйство»);
- палубный кран (см. дело № А42-539/2017 АО «Арктикморнефтегазразведка»);
- трансформаторная подстанция, включая сами трансформаторы (см. дела № А05-1595/17 ЗАО «Архангельский фанерный завод», № А40-193258/2016 ОАО «Томскнефть ВНК»);
- оборудование цеха по производству древесных гранул (транспортеры, системы защиты и проч.), а также оборудование сушки и сортировки пиломатериалов (см. дела № А05-879/2018 и № А05-9793/2018 ЗАО «Лесозавод 25»).
Эта практика иллюстрирует наиболее чувствительную для налогообложения категорию имущества, статус которого оказывается «подвешен»: производственное оборудование, линии и площадки.
Последний случай с признанием внутрицехового оборудования недвижимым имуществом взывает, пожалуй, наибольшее число вопросов, поскольку аргументы, которые приведены в судебных актах, носят пугающе-универсальный характер: здание спроектировано специально для размещения в нем спорного оборудования, для перемещения оборудования потребуется частичный демонтаж здания, оборудование цеха введено в эксплуатацию одновременно со зданием цеха, их монтаж и строительство велись одновременно.
Еще большая неразбериха возникает, если взглянуть на судебные дела, где схожие объекты признавались движимым имуществом (правда, чаще это были гражданско-правовые споры, а не налоговые): блочно-модульные котельные (дело № А76-34904/2017), бурорыхлительный комплекс (дело № А40-6242/2017), ЛЭП (дело № А47-5430/2015) или даже целый асфальтовый завод (дело № А67-6746/2017) и др.
Противоречивость судебной практики порождает ряд неоднозначных критериев, из совокупности которых вывод о недвижимом характере оборудования «для налоговых целей» возможен в следующих случаях:
- функциональная и технологическая взаимосвязь оборудования с бесспорно недвижимым имуществом (невозможность «отдельной» эксплуатации от зданий и сооружений);
- изначальное проектирование комплекса объектов, в т.ч. недвижимых, с учетом задействованного оборудования;
- расположение оборудования на фундаментах или прочно связанных с землей эстакадах, созданных специально для такого оборудования.
Необходимость подобного погружения в такие оценочные критерии вызвана прежде всего утвердившимся в отечественном правопорядке подходом, согласно которому квалификация вещи в качестве недвижимой каждый раз требует индивидуальной сущностной оценки – ссылка на регистрацию права в ЕГРН или отсутствие таковой не имеет никакого практического значения. Этот вывод следует из ряда прецедентных Постановлений Президиума ВАС РФ и прямо подтвержден в пункте 38 Постановления Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2015.
Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете
Хозяйственная деятельность организаций основана на использовании принадлежащего ей имущества, отражаемого в учете. С 1.01.19 движимое имущество организации, согласно поправкам в НК РФ (ст.
374-1), налогом на имущество не облагается, и поскольку данные бухучета — основа для расчета показателей НУ, критерии, определяющие движимое и недвижимое имущество, приобретают особую значимость.
Проводки по учету имущества, формируя основные балансовые показатели, также являются одними из наиболее важных в БУ.
Как организации отличить движимое имущество от недвижимого имущества?
Имущество движимое и недвижимое
Минфин еще в 2013 г. в письме №03-05-05-01/5322 от 25.02.13 г. предложил при отнесении имущества к движимому (недвижимому) руководствоваться ГК РФ.
Является ли забор объектом недвижимости, или он признается движимым имуществом?
Ст. 130 определяет как недвижимое следующее имущество:
- земельные участки и недра;
- здания (сооружения), в том числе незавершенные строительства;
- помещения жилые и нежилые;
- гаражи, стоянки, машиноместа, границы которых определены в кадастровом учете.
Вопрос: Могут ли юридические лица заключить между собой договор безвозмездного пользования движимым или недвижимым имуществом?
Посмотреть ответ
Имущество признается недвижимым, поскольку его перемещение без ущерба для последующего использования невозможно. Названные выше объекты чаще всего становятся предметом БУ организаций и фирм.
Кстати говоря! К недвижимым объектам относят суда: морские и воздушные и объекты космической сферы.
ФЗ №218 от 13/07/15 г. предписывает госрегистрацию таких объектов в едином госреестре (ЕГРН).
Вопрос: Как относится объект (оборудование) к движимому или недвижимому имуществу в целях налога на имущество организаций?
Посмотреть ответ
ФНС определяет имущество как недвижимое, если оно зарегистрировано в ЕГРН, либо по документам на объект, из которых ясно, что оно прочно связано с землей, не может быть перемещено без разрушения. Остальное имущество ГК определяет как движимое. Такое имущество не нужно регистрировать в реестре.
Очевидно, в БУ многие объекты движимого и недвижимого имущества из-за разности критериев гражданского и бухгалтерского законодательства окажутся на одних и тех же счетах. Руководству фирмы придется продумать, как отделить имущество, подпадающее под налогообложение, от иного в учете, как построить учетную политику в этой сфере.
Учет движимого имущества
ВАЖНО! Договор аренды движимого и недвижимого имущества от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Из сказанного выше ясно, что движимое имущество, как его понимает гражданское законодательство, в бухгалтерском учете будет отражаться на разных счетах.
На счете 01 и корреспондирующих с ним может быть отражено следующее движимое имущество, относящееся к основным средствам:
- машины, оборудование;
- офисные приспособления;
- транспорт;
- инвентарь;
- скот рабочий и продуктивный;
- иные виды ОС.
Критерии учета такого движимого имущества определены ПБУ-6:
- срок использования свыше 12 мес.;
- последующая перепродажа изначально не планируется;
- в будущем объект принесет доход фирме;
- его стоимость от 40 тыс. руб.
Проводки БУ:
- Дт 08 Кт 60 (76, 10, 70) – приобретен объект движимого имущества (например, автомобиль) и отражены затраты на приобретение.
- Дт 01 Кт 08 – зафиксирована первоначальная стоимость (ПС) актива.
Указанное движимое имущество амортизируется в БУ (способами: уменьшаемого остатка, линейным, пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока пол. использования).
В НУ всего два способа амортизации: линейный и нелинейный. Как правило, чтобы максимально сблизить учет и не делать лишних проводок, применяют в обоих случаях линейный метод.
Формула помесячной амортизации: Амортизация = ПС/ срок полез. использования. Проводка начисления: Дт 20 (20, 23, 26, 29, 44 и др. «затратные» счета) Кт 02.
Аналитический учет по счету 01 должен учитывать разделение имущества, находящегося на этом счете, на движимое и недвижимое. На счете 10 в разрезе субсчетов учитывается другой вид активов, отнесенный ГК РФ к движимому имуществу: запасы, материалы (сырьевые запасы, приобретенные п/фабрикаты, комплектующие, тара, запчасти и пр.) – все ТМЦ, которые в БУ невозможно отнести к основным средствам.
Заметим, что в НУ стоимость ОС «начинается» от 100 тыс. руб., в связи с чем в учете образуются временные разницы. Для учета всего разнообразия этой группы движимого имущества широко используются субсчета. Например, тара учитывается на с/счете 4, топливо – 3.
Проводки БУ: Дт 10 Кт 60, 76, 20, 23 и пр. — поступление материалов, в зависимости от источника поступления.
Иногда используется промежуточный счет 15 «Заготовление и поступление ТМЦ»: Дт 10 Кт 15. Дт 08 Кт 10 – использованы ТМЦ в строительстве.
Дт 20, 26, 28, 91, 44, 94 Кт 10 — переданы в производство, на ОХР, использованы на исправление брака, проданы, списаны как недостача ТМЦ.
Кроме того, в гражданском кодексе движимым имуществом названы денежные средства, учитываемые на активных счетах 50, 51 стандартными проводками. Приход: Дт 50, 51 Кт 60, 62, 66, 67 и пр.
– приход (поступление) в кассу (на расчетный счет) из разных источников. На расход кредитуются 50, 51, по дебету указывается, куда ушли средства.
Деньги могут также поступать на расчетный счет из кассы и обратно, например: Дт 50 Кт 51.
Ценные бумаги (ст. 130 ГК, п. 2) учитываются в БУ в зависимости от их вида и операций. Стандартно используется счет 58, реже – иные счета БУ.
Проводки БУ (пример):
- Дт 58 Кт 51 – приобретены ЦБ иной фирмы.
- Дт 91 Кт 58 – проданы ЦБ.
- Дт 76 Кт 51 – оплачена облигация.
- Дт 76 Кт 91 – зафиксирован доход по ней и т.д.
НМА (товарные знаки, ПО, изобретения) также относят к движимому имуществу фирмы, несмотря на то что они не имеют физической формы. Характеристики НМА в остальном повторяют указанные для ОС, например, они должны использоваться более года в организации.
Проводки по ним, как и в предыдущем случае, отличаются разнообразием. Корреспонденции зависят от способа прихода НМА, способа его выбытия.
Проводки БУ (пример):
- Дт 08 Кт 60, 76, 66 и др. – оплачены поставщикам НМА, уплачены пошлины, проценты по кредитам и пр., в связи с приобретением НМА.
- Дт 08 Кт 70, 69, 71 и др. – НМА создан в организации.
- Дт 04 Кт 08 – оприходован НМА.
- Дт 20, 26 и др. Кт 05 – амортизация НМА.
- Дт 91 Кт 04 – продан актив, отражена остаточная стоимость.
- Дт 05 Кт 04 – списана амортизация выбывшего НМА.
Учет недвижимого имущества
Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:
- здания, сооружения;
- многолетние насаждения (кустарники и деревья);
- участки;
- объекты природопользования;
- прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.
Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).
Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.
Тезисно
- Движимое и недвижимое имущество, поименованное согласно ГК РФ, в бухгалтерском учете отражается на различных счетах.
- Оба вида имущества могут фиксироваться на сч. 01 БУ, в аналитическом учете их нужно разделять. Земля и объекты природопользования, относящиеся к недвижимости, не амортизируются.
- Иное движимое имущество (ТМЦ, акции, деньги, НМА) учитывается в бухучете в соответствии с Планом счетов. Применяются счета БУ по видам ценностей.
- Момент отражения в бухгалтерском учете недвижимости не зависит от даты ее госрегистрации.
Разграничение движимого и недвижимого имущества
Михаил Виноградский
Старший юрист-консультант «Что делать Консалт»
Консультация эксперта
На сегодняшний день тема разграничения движимого и недвижимого имущества является крайне важной, так как отнесение имущества к тому или другому виду влияет на порядок его приобретения, реализации, а также защиты прав.
Помимо теоретического интереса, исследование данного вопроса имеет также и практическое значение, поскольку правовой режим движимых вещей отличается от недвижимых, для последних предусмотрен специальный порядок государственной регистрации прав.
Часто установить, является имущество движимым или недвижимым, довольно тяжело. В таких случаях приходится использовать результаты экспертизы, назначаемой судом. Главным образом, отличие движимого имущества от недвижимого эксперты рассматривают через их признаки, которые связаны с природой тех вещей, которые относятся к данному виду имущества.
- Для того чтобы выявить, в чём заключаются существенные отличия между движимым и недвижимым имуществом, сначала обратимся к содержанию и понятиям данных терминов, которые содержаться в ГК РФ.
- Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ к движимому имуществу относятся все вещи, которые не являются недвижимыми, включая деньги и ценные бумаги.
- В статье 130 ГК РФ законодатель даёт определение понятию недвижимого имущества через перечисление объектов (и некоторых их признаков), которые к нему относятся, а именно:
- земельные участки, участки недр и всё, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства;
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
- жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учёте порядке;
- иное имущество, отнесённое законом к недвижимости (например, предприятия, космические объекты, единые недвижимые комплексы).
Таким образом, по своим природным свойствам движимое имущество отличается от недвижимого тем, что оно:
- не обладает прочной связью с землёй;
- не всегда индивидуально определено, в отличие от недвижимости, которая всегда определена чётко (например, у здания есть адрес, кадастровый номер и технические характеристики – этаж, площадь и др.).
Однако на практике часто не представляется возможным руководствоваться критерием о том, что недвижимость — это любая вещь, настолько прочно связанная с землей, что её перемещение невозможно без нанесения несоразмерного ущерба её назначению. Особенно когда возникает вопрос о признании её, например, принадлежностью главной (недвижимой) вещи, её составной частью или её улучшением.
Поскольку гражданское законодательство не содержит всех отличительных признаков недвижимости, отличающих её от движимого имущества, то для их определения, помимо законодательства, следует обращаться к судебной практике.
Так, Верховный Суд в Определении от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 сформулировал общий подход к разграничению движимых и недвижимых объектов и сделал следующие важные выводы.
Во-первых, применение критериев бухучёта. ВС РФ решил, что при разграничении объектов нужно применять критерии бухучёта.
Нужно исходить из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учёте формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Объекты классифицируют по ОКОФ.
По нему оборудование формирует самостоятельную группу ОС. Исключение: объект считают неотъемлемой частью зданий и включают в их состав. Классификатор прямо устанавливает такие случаи (коммуникации внутри зданий, оборудование встроенных котельных и др.).
Следовательно, по общему правилу понятие «движимое имущество» применимо к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учёт в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий.
В этом случае платить налог на имущество не нужно.
Во-вторых, прочная связь с землёй. ВС РФ пояснил, почему нельзя отнести объект к недвижимости только по той причине, что он связан с землёй и его нельзя переместить без разрушения или повреждения.
Сами по себе критерии прочной связи вещи с землёй, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения её назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством (п.1. ст. 130, п.1 ст. 133, ст. 134 ГК РФ), не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение рассматриваемой льготы, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости — зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях до приобретения и монтажа объекты не имеют связи с землёй, а после начала эксплуатации могут образовать сложную вещь с недвижимостью.
В-третьих, наличие сведений в ЕГРН. По мнению ВС РФ, критерий, который часто используют, — наличие либо отсутствие сведений об объекте в ЕГРН можно применять как доказательство в споре. Однако оценить право на льготу только на основании такого критерия нельзя.
Наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в силу п. 6 ст. 8.1 ГК РФ имеет доказательное значение для целей применения пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст.
381 НК РФ, но также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы. Это объясняется тем, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абз. 1 п. 1 ст.
130 ГК РФ) либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинён режиму недвижимых вещей (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания её объектом недвижимости. На это ВС РФ указывал ещё в 2015 году.
Таким образом, Верховный Суд данным Определением сделал очередной шаг на пути разграничения движимого и недвижимого имущества. Полагаем, что теперь к указанным разъяснениям прислушаются, в том числе и фискальные органы.
Так, в Письме № БС-4-21/7027@ ФНС не только привела основные положения решения ВС РФ, но и распорядилась довести представленные сведения до должностных лиц, которые осуществляют мероприятия налогового контроля, рассматривают налоговые споры, касающиеся исчисления имущественного налога.
Подводя итог, можно сделать следующий вывод.
Несмотря на наличие в законодательстве правового понятия «недвижимое имущество» и многовековую историю применения данного определения, в настоящее время всё ещё имеется целый ряд прочно связанных с землей объектов, распространение на которые правового режима, свойственного недвижимости, носит спорный характер. Так как разграничить законом все сопредельные виды имущества в силу их многообразия не представляется возможным, именно сформулированные Верховным Судом критерии должны сыграть в данном случае определяющую роль.
- Ранее мы сообщали о том, что Верховный Суд РФ сформулировал подход к разграничению движимого и недвижимого имущества в целях налогообложения.
- Подробнее о налоге на имущество и других актуальных для бухгалтера вопросах вы можете узнать на нашем семинаре.
- Михаил Виноградский, старший юрист-консультант «Что делать Консалт»
Судебная практика 2020 по квалификации недвижимости и движимого имущества для налога на имущество
1.
2.
Вопрос об отличии недвижимого от движимого имущества имеет принципиальное значение при решении вопроса о необходимости уплаты налога на имущество организаций.
Поскольку НК РФ однозначного ответа не даёт, на помощь приходит правоприменительная практика. В этой консультации приводим обзор ФНС России судебной практики 2020 по квалификации недвижимости и движимого имущества.
Также смотрите:
Что говорит закон
Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий «движимое» и «недвижимое имущество». Поэтому с учетом ст. 11 Кодекса используют определения их иных отраслей законодательства.
Согласно п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ, недвижимые вещи это:
- земельные участки;
- всё, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам также относят помещения и машино-места.
Федеральным законом к недвижимости может быть отнесено иное имущество.
В соответствии со ст. 131 ГК РФ и Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).
Таким образом, предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливают в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Для выявления оснований отнесения объекта к недвижимости целесообразно исследовать:
- наличие записи об объекте в ЕГРН;
- при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (например, для объектов капстроительства – наличие документов тех. учета или тех. инвентаризации, разрешений на строительство и/или на ввод в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых есть сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п.).
В итоге, при отсутствии записей об объекте в ЕГРН основания для применения норм ГК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяют исходя из:
- Вышеперечисленных нормативных правовых актов.
- Сложившейся судебной практики.
В письме от 20.04.2020 № БС-4-21/6581 ФНС России привела 13 таких судебных решений.
Что говорят суды
| РЕКВИЗИТЫ РЕШЕНИЯ | ОСНОВНОЙ ВЫВОД |
Недвижимые и движимые вещи
Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Гражданское право — разделы » Статьи по гражданскому праву » Недвижимые и движимые вещи
- Деление вещей на движимые и недвижимые является одним из наиболее распространенных.
- Содержание
- Граждане, не связанные с применением закона, всегда назовут те или иные признаки, которыми характеризуется имущество любого вида.
Критерии, по которым происходит разделение этих вещей, установлены в ст.
130 ГК.
Согласно ч.1 ст. 130 ГК, недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр и любые другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых в пространстве нанесло бы им несоразмерный ущерб (сооружения, здания, незавершенное строительство и другие объекты) их назначению.
Исходя из этого определения, можно установить основные особенности такого имущества.
Характеристики недвижимого имущества
Легальное понятие недвижимости подразумевает наличие следующих свойств:
- ими по факту являются земельные участки и участки, на которых расположены месторождения;
- прочная связь с землей. Это означает наличие конструктивных или иных особенностей, благодаря которым, объекты недвижимости занимают устойчивое положение, за счет контакта с поверхностью земельного участка. В качестве таковых могут выступать корневая система деревьев в саду или лесу, а также фундамент или сваи под зданием или сооружением;
- невозможность перемещения объекта в пространстве без нанесения несоразмерного ущерба их назначению. Именно эта характеристика проводит различия между временными конструкциями (ларьками и павильонами), входящими в число вещей движимого типа, и стационарными зданиями и сооружениями. Если некапитальный объект можно увезти на грузовике, то с капитальным так не поступить. Даже редко встречающиеся случаи перемещения зданий связаны с тем, что во время этого, их нельзя использовать по назначению (размещать в них офисы или предприятия).
Существуют и производные особенности. Они связаны с необходимостью регистрации прав собственности на недвижимость.
Понятие и характеристики движимого имущества
В отличие от недвижимости, в гражданском законодательстве отсутствует понятие движимых вещей. Ч. 2 ст. 130 ГК применяет принцип исключения. К их числу отнесены все предметы, не относящиеся к недвижимости.
Исходя из признаков последней, можно установить особенности этой категории:
- отсутствие стационарных конструктивных элементов, обеспечивающих прочную связь с землей. Любой предмет может находиться на поверхности, но не каждый можно сдвинуть или переместить;
- возможность перемещения вещей в пространстве без причинения ущерба для их назначения. Более того, отдельные движимые вещи создаются для перемещения. В частности, автомобиль.
- Предусмотренное законом деление позволяет определить движимое имущество как вещи, не имеющие конструктивной связи с землей и перемещаемые в пространстве без причинения ущерба их назначению.
- Для отнесения к этой категории объекты должны обладать хотя бы одним из признаков.
- Другой особенностью, которой обладает такое имущество, служит отсутствие необходимости регистрации прав.
Классификация движимых вещей
Существуют несколько оснований для деления таких вещей на категории.
В зависимости от определенных качеств выделяют следующие:
- полностью оборотоспособные вещи;
- вещи, ограниченные в гражданском обороте;
- изъятые из оборота.
В качестве примеров третьего можно привести ряд наркотических средств, запрещенных законодательством, в качестве вторых удачным примером служит оружие. Ограничение последнего в гражданском обороте заключается в необходимости получения разрешения на его приобретение. В качестве примера вещей, не ограниченных в гражданском обороте можно привести любую повседневную покупку.
Существуют делимые и неделимые вещи. Последние характеризуются невозможностью раздела без нарушения целостности или назначения. Примером служит автомобиль. Если с него снять двигатель, его невозможно будет эксплуатировать. В свою очередь, мешок крупы можно делить на множество частей, поэтому его стоит отнести к делимым вещам.
Закон выделяет сложные вещи. Это совокупность предметов, использование которых возможно только вместе. Кроме того, такое имущество делится на главную вещь и принадлежность.
В гражданском праве выделяют однородные и индивидуально-определенные объекты.
Вторые обладают признаками, присущими только им, а первые взаимозаменяемы.
Классификация недвижимости
Основания разделения, применяющиеся при классификации объектов движимого типа, применимы и к недвижимым. Исключение составляет то, что последние являются индивидуально-определенными вещами, поскольку имеют адрес или отражены в системе кадастра.
Приведенное в гражданском кодексе деление позволяет говорить о дополнительной классификации. По ней недвижимые объекты делятся на недвижимость как таковую и на приравненные к ней объекты.
В гражданском кодексе прямо указываются следующие виды объектов:
- земельный участок. Он становится таковым после согласования границ и отражения этой информации в кадастре;
- участки недр. Помимо земельных участков к этой категории относятся участки водной поверхности, на которых располагается специальное оборудование;
- здание. Критерием отнесения к таковым является постоянное подключение к инженерным сетям;
- помещение как часть здания;
- сооружение. Оно представляет конструкцию, выполняющую инженерные функции. Примерами могут служить капитальный забор, склад и т.д.
Этот перечень открытый и в него могут включаться другие объекты, обладающие признаками недвижимости.
Что входит в число объектов, приравненных к недвижимости
Закон устанавливает ряд категорий имущества, которые обладают статусом недвижимости.
Ст. 132 регулирует предприятие в качестве имущественного комплекса. В него входят как недвижимость, так и прочие вещи, необходимые для деятельности (товарные запасы, оборудование, финансы, интеллектуальная собственность и другие). Все это является консолидированным объектом, приравненным к недвижимости.
Ст. 133.1 установила статус единого недвижимого комплекса.
Под ним понимается совокупность объединенных единым назначением объектов недвижимости, имеющих неразрывную физическую или технологическую связь.
Это могут быть железные дороги, линии передач, а также трубопроводы. Также они могут быть расположены на одном земельном участке. В этом случае вся совокупность является одним недвижимым объектом.
Существует еще одна категория вещей. Хотя они фактически относятся к движимым, в гражданских правоотношениях они выступают в качестве недвижимых объектов. К этим вещам относится каждая из следующих категорий:
- воздушные суда;
- морские суда;
- речные суда;
- объекты космической инфраструктуры и техника, используемая для космических полетов;
- иные объекты, указанные в законодательстве.
Гражданское право приравнивает их к недвижимости по причине крупных размеров и технической сложности. Другая причина носит финансовый характер. В ситуациях, когда право собственности на них зарегистрировано, такие вещи становятся более ценным предметом залогов по банковским кредитам.
Право собственности на недвижимость и движимые вещи
Содержание вещных прав на обе категории имущества идентично. Отличия проявляются в процедуре регистрации прав собственности.
В гражданском праве эти действия предусмотрены в отношении недвижимости. Ее основы заложены в ст. 131 ГК. Более детальное регулирование государственной регистрации прав осуществляется нормами одноименного закона. Он устанавливает состав представляемых документов, сроки проведения процедуры и другие важные моменты.
Причина существования такой системы заключается в обеспечении защиты прав собственников. Особенно это касается жилого фонда. Когда такая система отсутствовала, были широко распространены случаи мошенничества.
Эти нормы устанавливают момент возникновения, изменения и прекращения прав собственности. Они происходят в момент внесения соответствующих сведений в ЕГРП.
Движимые предметы не подлежат государственной регистрации. Многие отождествляют постановку автомобиля на учет и регистрацию недвижимости. На самом деле эта процедура предусмотрена в административном праве и связана с контролем за источниками повышенной опасности. Ключевым отличием от недвижимости является момент перехода права собственности.
Кузнецов Федор Николаевич
Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.
Загрузка...
