Что такое роялти и как оно отражается налоговом в учете

Выплачиваем роялти. Налоги и бухгалтерский учет, № 66, Август, 2017

Для начала определимся, какие платежи за пользование компьютерной программой (КП) считаются роялти, а потом рассмотрим их бухгалтерский и налоговый учет. За более глубоким пониманием этого термина обратимся к законодательству, регулирующему отношения в сфере авторского права.

Что говорит «авторское» законодательство?

Первичным субъектом авторского права является автор произведения ст. 435 ГКУ. Объектом авторского права — произведение, в частности, компьютерная программа (пп. 2 п. 1 ст. 433 ГКУ).

Автору КП принадлежат личные неимущественные права (ст. 423 и ст. 438 ГКУ), и имущественные права интеллектуальной собственности (ст. 440 ГКУ).

Первые из них неразрывно связаны с автором произведения и не могут отчуждаться/передаваться (ч. 4 ст. 423 ГКУ).

А вот отчуждать/передавать третьим лицам можно исключительно имущественные права на объект права ИС (ст. 427 ГКУ)

К имущественным правам на объект ИС относится, прежде всего, (1) право на его использование, (2) исключительное право разрешать такое использование (ст. 424, 440 ГКУ).

В свою очередь, использование объекта ИС — это воспроизведение*, распространение, продажа, сдача внаем (в прокат), тиражирование экземпляров произведения; адаптация, переработка, прочие подобные изменения, импорт его экземпляров, и этот перечень использования не исчерпывающий (ст. 441 ГКУ, ст. 15 Закона № 3792). Бесспорно, за любое использование своего произведения (объекта авторского права) автор вправе требовать выплаты вознаграждения (ст. 445, ч. 3 ст. 1109 ГКУ, ч. 5 ст. 15 Закона № 3792).

Вознаграждение за каждый проданный экземпляр или каждое использование произведения в понимании «авторского» законодательства считается роялти (ч. 5 ст. 15 Закона № 3792)

Предусмотрены также другие формы вознаграждения — это одноразовый (паушальный)** платеж и комбинированные платежи.

И еще: важно (!) отличать экземпляр объекта ИС (экземпляр КП) от имущественных прав на его использование (ст. 424, 440 ГКУ). Ведь непосредственно сам объект авторского права (произведение) и материальный носитель (электронный, бумажный и т. п.

), в котором воплощено это произведение, не завиcят друг от друга (ст. 12 Закона № 3792). Поэтому отчуждение материального объекта, в котором воплощено произведение, не означает отчуждение авторского права на него и наоборот.

Плата за использование объекта либо получение прав на его использование считается роялти.

То есть роялти возникают, если объект интеллектуальной собственности получен именно в пользование (по аналогии с арендой), а не в собственность

Кстати, такой «арендный» признак прослеживается в п. 20 П(С)БУ 15. В нем роялти определены как платежи, возникающие в результате использования активов предприятия другими сторонами. Теперь перейдем к определению «роялти» в налоговом и бухгалтерском учете.

Когда платеж — роялти?

Для целей налогового и бухгалтерского учета характер платежей (разовый, периодический и т. д.) за использование объекта ИС значения не имеет. То есть, по общему правилу

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/august/issue-66/article-29766.html

Бухгалтерский и налоговый учет по лицензионным договорам (роялти)

Если юридическое или физическое лицо владеет авторским правом на объект интеллектуальной собственности, оно может предоставлять другим лицам разрешение на использование такого права.

Такое разрешение называют лицензией, а договоры, которыми предоставляется разрешение, — лицензионными (п. 4 ст. 426 Гражданского кодекса).

Юридические особенности лицензионных договоров регламентированы статьями 1107 — 1111 Гражданского кодекса.

Лицензионными договорами, в частности, должна предусматриваться плата за использование объекта права интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса).

Такую плату называют в основном роялти (пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, п. 5 ст. 15 Закона об авторском праве, п. 3 ст. 17 Закона об охране прав на сорта растений, ст.

16 Закона о трансфере технологий, п. 4 ПБУ 15, п. 3 НС № 4).

Объектом рассмотрения этой статьи будут указанные платежи по лицензионным договорам.

Понятие роялти

Понятие роялти разъясняется в нескольких нормативных документах.

В соответствии с п. 3 НС № 4:

роялти — лицензионный платеж в виде сумм, уплачиваемых периодически, в зависимости от объемов производства или реализации продукции (товаров, работ, услуг) с использованием объекта права интеллектуальной собственности;
паушальный платеж — одноразовый платеж, составляющий фиксированную сумму и не зависящий от объемов производства (продажи) продукции (товаров, работ, услуг) с использованием объекта права интеллектуальной собственности;
комбинированный платеж — лицензионный платеж, включающий роялти и паушальный платеж;
лицензионный платеж — плата за предоставление прав на использование объекта права интеллектуальной собственности, что является предметом лицензионного договора. К лицензионным платежам относятся паушальный платеж, роялти и комбинированный платеж.

То есть по НС № 4 роялти — это периодический лицензионный платеж, а паушальный — одноразовый платеж.

В аналогичном понимании (периодический или одноразовый) употребляются понятия роялти и паушального платежа (оба из которых являются лицензионными платежами) в Законе об авторском праве и Законе о трансфере технологий.

Согласно п.

4 ПБУ 15 роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги либо торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

То есть в понимании ПБУ 15 (национального бухгалтерского законодательства) любой лицензионный платеж (платеж за пользование, а не приобретение соответствующего права) относится к роялти. То, что в НС № 4 считается паушальным платежом, в ПБУ 15 также является роялти.

Почти такое же определение роялти предоставляется и в Налоговом кодексе (пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14), однако в нем это определение дополнено еще таким объектом собственности, как передача (программа) организаций вещания.

Также в Налоговом кодексе сделано существенное уточнение (учитывая принцип превалирования сущности над формой (ст.

4 Закона о бухучете)): не считаются роялти платежи за получение указанных выше объектов собственности (авторское и смежное право на литературные произведения, произведения искусства или науки и т. п.

) во владение либо распоряжение или собственность лица; либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности либо обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

В этой статье будем руководствоваться понятием роялти из ПБУ 15 и Налогового кодекса.

Таким образом, если юридическое или физическое лицо владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право на такой объект путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта, при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то для целей учета и налогообложения платежи по такому лицензионному договору считаются роялти.

Под имущественными правами понимают (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса):

право на использование объекта права интеллектуальной собственности;
исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности;
исключительное право препятствовать неправомерному использованию объекта права интеллектуальной собственности, в том числе запрещать такое использование;
другие имущественные права интеллектуальной собственности, установленные законодательством (в частности, Законом об авторском праве).

Способы использования объекта права интеллектуальной собственности

Способы использования разные для разных объектов и регулируются они как Гражданским кодексом, так и другими специальными законами, например Законом об авторском праве (п. 1 ст. 426 Гражданского кодекса).

Для объектов авторского права использованием произведения (ст. 441 Гражданского кодекса) является:

опубликование (выпуск в печать);
воспроизведение любым способом и в любой форме;
перевод;
переработка, адаптация, аранжировка и другие подобные изменения;
включение составной частью в сборники, базы данных, антологии, энциклопедии и т. п.;
публичное исполнение;
продажа, передача в наем (аренду) и т. п.;
импорт его экземпляров, экземпляров его переводов, переработок и т. п.

Аналогичный перечень способов использования авторского право приведен в п. 3 ст. 15 Закона об авторском праве.

♦ Пример 1

Композитор создал музыкальное произведение и является собственником имущественных авторских прав на него. Это произведение звучит в записи на фонограмме (в исполнении композитора) в ресторане во время обслуживания посетителей.

В ресторане осуществляется публичное исполнение произведения, то есть используется объект права интеллектуальной собственности — музыкальное произведение.

Исполнение должно осуществляться на основании соответствующего лицензионного договора с выплатой рестораном композитору (прямо или опосредованно через организации коллективного управления) лицензионного платежа — роялти.

В таком же порядке роялти должно выплачиваться рестораном субъекту смежных прав — производителю фонограммы.

Размер роялти

Минимальные размеры роялти утверждены:

за использование авторских и смежных прав (порядок и условия их выплаты установлены постановлениями № 71 и № 72);
автору за создание сорта растений, которое выплачивается работодателем в случае, предусмотренном п. 3 ст. 17 Закона об охране прав на сорта растений (п. 2 постановления № 1183);
авторам технологий и лицам, осуществляющим их трансфер (постановление № 520).

Для других объектов интеллектуальной собственности минимальный размер роялти нормативно не устанавливается. В каждом конкретном случае стороны согласовывают размер в договоре.

Организации коллективного управления

Отметим, что в соответствии со ст. 45 Закона об авторском праве субъекты авторского права и смежных прав могут управлять своими правами:

лично;
через своего поверенного;
через организацию коллективного управления.

Наиболее распространенным является последний способ.

Организации коллективного управления — это организации, управляющие на коллективной основе имущественными правами субъектов авторского права и (или) смежных прав и не имеющие целью получение прибыли (ст. 1 Закона об авторском праве).

Особенности деятельности таких организаций регламентированы прежде всего Законом об авторском праве (статьи 47 — 49).

Указанные организации заключают договоры на использование авторских и (или) смежных прав с субъектами таких прав. Потом заключают договоры с лицами, использующими соответствующие произведения и т. п., о выплате такими лицами роялти. В заключение последние выплачивают роялти организации, а организация перечисляет роялти субъектам авторских и (или) смежных прав.

Отражение роялти в налоговом учете налога на прибыль

Для стороны, получающей доходы в виде роялти

Доходы в виде роялти включаются в состав других доходов согласно пп. 135.5.1 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

Причем датой получения доходов в виде роялти является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных лицензионных договоров (п. 137.11 ст. 137 Налогового кодекса).

Отражение в налоговой отчетности: в строках 03.3 и 03 (вместе с другими доходами) приложения ІД к декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213. Показатель строки 03 приложения ІД переносится в строку 03 декларации.

Для стороны, которая осуществляет расходы на выплату роялти

По общему правилу (о дополнительных условиях и исключениях будет идти речь ниже) согласно пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса расходы по начислению роялти учитываются при определении объекта налогообложения, если они предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

В какую составляющую расходов включаются расходы по начислению роялти, в каком периоде они признаются расходами?

Ответ на этот вопрос систематизирован в Обобщающей налоговой консультации № 122 и письме № 205/6/15-1215.

Расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе других расходов (пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 и п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса).

Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором осуществлены (п. 138.5 ст. 138 этого Кодекса) и фактически произошло получение таких прав (увеличение обязательства), то есть в периоде, в котором был подписан акт приемки-передачи лицензионных прав, либо в периоде, когда осуществляется начисление роялти в соответствии с условиями лицензионного договора.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/3517

Возможности налогообложения при уплате ежемесячных платежей в виде роялти

Когда две стороны заключают договор франчайзинга, его необходимо провести по бухгалтерским документам и правильно оплатить налоги согласно российскому законодательству. Новичку достаточно сложно разобраться во всех этих тонкостях, поэтому нужно внимательно относиться ко всем нюансам.

Недостатки системы франшизы в нашей стране проявляются, поскольку недостаточно разработано законодательство по этому вопросу. Поэтому мало продавать франшизу – с нее нужно правильно платить налоги.

Что такое роялти

Продажа франшизы предполагает уплату роялти. Это ежемесячный платеж в виде процентов от прибыли или фиксированная ставка. Выплачивается роялти франчайзеру, то есть тому, кто продает франшизу.

Роялти выплачивают по лицензионному договору, который зарегистрирован в Роспатенте и является основанием для передачи комплекса прав от франшизодателя франчайзи для использования оплаченной собственности.

Если договор франчайзинга не зарегистрирован в государственных органах или не заключен в письменной форме, соответственно, он признается ничтожным, не имеющим силы, и никакие выплаты по нему не производятся. Поэтому и в бухгалтерии такие выплаты регистрировать не нужно.

Рассчитывается роялти тремя способами:

Процент с оборота. На данный момент самый распространенный способ уплаченного роялти. Его сумма зависит от ежемесячного дохода при использовании тех активов, которые обговорены в договоре франшизы. Процент от прибыли не позволяет сделать роялти неподъемной ношей в период трудностей.
Процент с маржи. Такая выплата берется в случае, когда наценка меняется на товары и услуги, в зависимости от объективных факторов. Чаще всего ею пользуются те предприниматели, которые так или иначе могут влиять на наценку.
Фиксированный. Постоянный регулярный платеж, который ни от чего не зависит – он изначально прописан в договоре. Для франчайзи такой вариант наименее выгоден, поскольку, при малой стоимости бизнеса, может оказаться серьезной статьей расходов.

Лицензионный договор, который предполагает выплату роялти, заключается между двумя сторонами:

Лицензиар – тот, кто продает право на использование нематериальных прав и интеллектуальной собственности. Лицензиар является получателем платежей роялти.
Лицензиат – предприниматель, который пользуется этими правами и собственностью лицензиара. Он оплачивает платежи за пользование комплексом прав, предусмотренных договором. Это могут быть различные программные обеспечения, торговая марка, способы ведения бизнеса или комплект технической документации. Если вы решили покупать франшизу, внимательно изучите ваши права и бухучет лицензиата.

Бухгалтерия оформляет документы в соответствии с законодательством и его нюансами на определенной территории, например, в республике Казахстан.

Бухучет у лицензиара

По закону о коммерческой концессии предприятие или юрлицо, купившее франшизу, получает право лишь пользоваться нематериальными активами, которые продолжают принадлежать франчайзеру. Соответственно, в бухучете должно быть отражение, что эти активы остаются на балансе фирмы, которая продала право их использовать, поэтому посмотрите каталог франшиз на нашем сайте.

https://www.youtube.com/watch?v=PjmkGv6a5Go

Обязательно следует рассчитывать амортизацию, так как нематериальные активы находятся на балансе организации. Порядок исчисления амортизации происходит на общих условиях.

Учитываются приходящие платежи роялти на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом ежемесячные доходы от поступающих роялти-платежей отражаются на субсчете 719. В итоге полная запись в бухгалтерском документе – Дебет 373 Кредит 719.

Начисление роялти на счет организации, в случае, когда переданные права являются основным видом деятельности компании, отражается, как выручка, со всеми вытекающими последствиями.

В документах это выглядит следующим образом: Дт 62(76) Кт 90-1 – лицензионные платежи.

В случае, когда переданные права не являются основным видом деятельности правообладателя, в документах прописываются такие данные: Дт 62 (76) Кт 91-1 – лицензионный платеж. Все исчисления и уплаты фиксируются в соответствующих документах с использованием кодов дебета и кредита.

Если организация постоянно получает доходы от выплат роялти и это является их постоянным видом деятельности, важно зафиксировать по коду согласно общероссийскому классификатору экономических видов деятельности (ОКВЭД)

Бухучет у лицензиата

Лицу, получающему по лицензионному договору некоторые права, следует зачислить нематериальные активы на баланс своего предприятия. Счет, на который происходит зачисление, должен отражать суть этих активов. Например, «Нематериальные активы, полученные по лицензионному договору».

Расходы, которые несет организация в связи с ежемесячной обязанностью платить роялти франчайзеру, относятся к обычным видам экономической деятельности. Поэтому в документах их необходимо закрыть как Дт 62 (76) Кт 91-1 – учтены периодические лицензионные платежи. Если речь идет о производстве, то оплата роялти предполагает ее включение в расчеты себестоимости конечного продукта.

Для качественного ведения бухучета скачайте программу « 1С -арбис управление фирмой франчайзи». Она основана на стандартной программе «Бухгалтерия предприятия». Таких сервисов в интернете предостаточно.

Если вы ИП и не имеете своего отдельного бухгалтера, то просто забиваете в строке поисковика «арбис управление фирмой франчайзи».

Программа, рассчитанная и на новичков, и на профессиональных бухгалтеров, поможет вам правильно вести документацию.

Налогообложение роялти у франчайзера

Франчайзер – организация, которая продает права на пользование своими достижениями. Это набор прав на интеллектуальную собственность и на нематериальные активы, которыми по договору может воспользоваться франчайзи.

В договоре франчайзер указывается, как правообладатель, и получает ежемесячные прибыли в виде роялти. Также может выплачиваться единовременный паушальный взнос. Как и с любого дохода, с этого полагается платить налоги, которые зависят от стоимости выплат.

Исчисление налогов зависит от того, как такой доход проводится в документах.

Есть два варианта:

Выручка. Доход от роялти может быть признан выручкой, если его получают чаще, чем два раза за год. Такой роялти проложено облагать налогом, как общую выручку.
Внереализационный доход. Если оплаты роялти перечисляются менее двух раз за календарный год.

Начисление НДС происходит только в том случае, если продукт лицензионного договора не относится к таким видам:

компьютерные программы для ЭВМ;
действующие образцы;
ноу-хау;
запатентованные изобретения;
модели, которые имеют практическое значение;
базы данных.

Все выше перечисленные объекты не облагаются НДС. Если для производства лекарственного препарата вы используете ноу-хау франчайзера, то НДС не начисляется. Если же продуктом договора для производства препаратов является сырье фирмы франчайзера, придется оплатить налог на добавленную стоимость, согласно российскому Налоговому законодательству.

Зачастую именно этот закон используется для оптимизации налогов с помощью офшоров. В РФ может работать иностранный контрагент, у которого происходит удержание НДС. Российская компания, по закону, является налоговым агентом. Это происходит в случае, когда иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах даже как ИП.

Это работает только в случае, когда правообладатель, по договору франчайзинга, не ведет постоянной предпринимательской деятельности в России. Если же такая деятельность осуществляется индивидуально или через постоянного представителя, то исчисления происходят по-другому.

Если роялти – это доход физических лиц, например, за написанную книгу, на него начисляется НДФЛ, размер 20 %. Это прописано в статье 309 Налогового кодекса РФ.

Когда ИП платит единый налог, в том числе при УСН, роялти не считается предпринимательским доходом. Если единый налог выплачивает юридическое лицо, то доходы нужно закрыть в общем порядке, и налог на роялти также туда входит.

Код валютной операции для заполнения платежей можно посмотреть в реестре кодов.

Налогообложение роялти со стороны пользователя

Налоговый учет обязательно включает в себя калькулятор всех расходов. Как отразить выплату роялти?

Выплачивающая сторона обязана закрывать в своих документах расходы двойного назначения. К таким же расходам относится приобретение спецодежды, траты на научно-техническую деятельность, куда входит и уплата роялти, и паушальный взнос, сюда же включены расходы на профессиональное обучение.

Метод освобождения от роялти

В большинстве случаев плата за пользование интеллектуальной собственностью – это процент от выручки пользователя. Такие выплаты проводятся периодически.

Есть метод освобождения от роялти, согласно ему франчайзи выплачивает цену за интеллектуальную собственность, которая составляет часть планируемых доходов. Такое роялти рассчитывают специалисты с помощью глубокого анализа и прогнозирования рынка. Метод освобождения от роялти используется в сферах, где неизвестен точный доход.

Главное – точно все узнать и внимательно ознакомиться со всеми кодами и правилами. Тогда получится избежать ошибок в бухгалтерии и станет ясно, что роялти по налогообложению ничем не отличается от остальных доходов и расходов.

К сожалению, в нашем законодательстве еще не существует понятий франшиза и франчайзинг, вместо них присутствует определение коммерческой концессии, но это не мешает проводить по документам все выплаты роялти и паушальных взносов.

Источник: https://2pct.ru/royalti-nalogooblazhenie/

Налоговый учет роялти

Головна » Бухгалтеру » Податковий облік » Налоговый учет роялти

Поділіться з друзями — підтримайте проект

В деятельности любого предприятия часто возникает необходимость покупки или использования объектов прав интеллектуальной собственности, например, программного обеспечения.

В свою очередь, это поднимает неоднозначный вопрос, связанный с выплатой вознаграждения за использование этих объектов, в частности роялти, так как выплату роялти, в особенности нерезидентам, налоговые органы часто рассматривают как способ минимизации налогообложения. Из-за этого такие операции и платежи вызывают у них повышенный интерес.

Поскольку размеры роялти могут быть довольно значительными, цена ошибок, связанных с налоговым учетом таких операций очень высока. Поэтому чрезвычайно важно при заключении лицензионных договоров и выплатах роялти учитывать особенности национального налогового законодательства.

Не все роялти, что блестит

Для целей налогообложения необходимо учитывать определение роялти, данное в отечественном налоговом законодательстве. Так, п. 14.1.225 ст.

14 Налогового Кодекса (НК) Украины относит к роялти любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности.

Это определение имеет приоритет в вопросах налогообложения, и законодатель не ставит вопрос о периодичности таких платежей. То есть понятие роялти, которое содержится в НК, охватывает также и паушальные платежи.

Кроме того, НК исключает из определения роялти отдельные платежи, которые, по сути, являются роялти.

К таким исключениям, например, относится вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы.

Также ее воспроизведение должно ограничиваться количеством копий, необходимых для такого использования. К таким программам относится, например, программа «1С Бухгалтерия». Платежи за использование этой программы для целей налогового учета не могут быть признаны роялти.

Еще один важный момент. НК рассматривает как поставку услуг операции по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности. Также к поставке услуг относится предоставление других имущественных прав на эти объекты.

Таким образом, в национальном налоговом законодательстве сформировался противоречивый подход к понятию роялти. Во-первых, определение роялти, данное в НК, расширено за счет паушальных платежей.

Во-вторых, некоторые платежи за использование объектов прав интеллектуальной собственности исключены из состава роялти, хотя с точки зрения гражданского законодательства они таковым являются.

В-третьих, подход к роялти как плате за предоставленную услугу непосредственно влияет на налогообложение этих операций НДС.

Роялти и налог на прибыль

С начала этого года произошли кардинальные изменения в налогообложении прибыли предприятий. Теперь размер прибыли определяется путем корректировки финансового результата на налоговые разницы, установленные НК. Одна из таких налоговых разниц связана с уплатой роялти нерезидентам.

Так, финансовый результат отчетного периода увеличивается на сумму уплаченного роялти в пользу нерезидента и превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному. То есть законодатель фактически ограничивает уменьшение финансового результата за счет уплаченного роялти 4 % чистого дохода от реализации продукции за предшествующий год.

Следует также помнить, что финансовый результат отчетного периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

– нерезидента, зарегистрированного в офшорных юрисдикциях; – нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти; – нерезидента, который получил право на объект интеллектуальной собственности от резидента Украины; – нерезидента, доход которого не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является; – юридического лица, которое пребывает на упрощенной системе налогообложения;

– юридического лица, которое в соответствии с НК освобождено от уплаты налога на прибыль или платит.

Если сумма расходов по оплате роялти соответствует уровню обычных цен и налогоплательщик это подтвердит, то налоговые разницы, связанные с уплатой роялти, не влияют на финансовый результат.

Поэтому особенности налогового статуса лица, которому выплачивается роялти, непосредственно влияют на размер налога на прибыль, взимаемого с плательщика роялти.

Роялти и НДС

НК предусматривает, что операции по выплате роялти в денежной форме не являются объектом налогообложения НДС. Однако это правило не применяется к операциям, связанным с использованием объектов прав интеллектуальной собственности, плата за которые исключена из состава роялти. В этом случае применяют правила, предусмотренные для налогообложения услуг.

Ключевым моментом для налогообложения НДС является определение места поставки услуг. Ведь от этого зависит, будет ли начисляться НДС или нет. Если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, то операция по поставке услуг облагается НДС.

Местом поставки услуг по предоставлению прав использования объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. То есть если права интеллектуальной собственности предоставляются резиденту Украины, то местом поставки таких услуг является территория Украины. А значит, возникает объект налогообложения НДС.

Также налогоплательщику следует учитывать особенности отечественного налогового законодательства, связанного с налогообложением этих услуг, поставленных нерезидентом. В этом случае лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет будет получатель услуг, то есть налогоплательщик, который использует объекты права интеллектуальной собственности.

Таким образом, последними изменениями, которыми законодатель исключил из состава роялти ряд платежей, законодатель расширил базу налогообложения НДС.

Роялти и НДФЛ

НК предусматривает, что доходы физического лица в виде роялти облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 20 %.

Следует также учитывать, что если физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью и пребывает на упрощенной системе налогообложения, то доходы в виде роялти не включаются в его доход как физического лица-предпринимателя.

Эти доходы облагаются отдельно – по правилам, предусмотренным для налогообложения физических лиц, то есть по ставке 20 %.

В целом положения НК, которые регулируют налогообложение роялти, строятся на недоверии к налогоплательщику.

При этом последние изменения в налоговом законодательстве не устраняют оптимизационные схемы, основанные на выплатах роялти.

Скорее законодатель решил увеличить налоговые поступления за счет вполне реальных операций, связанных с приобретением прав на использование программного обеспечения.

Источник: https://www.buh24.com.ua/nalogovyiy-uchet-royalti/

Как защитить налоговые расходы компании в виде роялти

алоговые органы нередко предъявляют претензии к расходам в виде лицензионных платежей.

Напомним, что по лицензионному договору могут быть переданы права на использование товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, коммерческие обозначения, фирменные наименования, ноу-хау и иные результаты интеллектуальной деятельности.

А расходы на выплату вознаграждения за пользование такими правами (роялти) относятся к прочим расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Претензии могут касаться как размера роялти, так и самого факта осуществления выплат. И чем выше величина уплачиваемого роялти, тем выше риск предъявления налоговых претензий.

Причина интереса налоговых органов к подобным выплатам понятна.

Читайте также: Ст 159 ч 4 2022

Не секрет, что на практике популярна налоговая схема с платежами за использование результатов интеллектуальной деятельности, которые выплачиваются в пользу организаций, зарегистрированных на территориях со льготным налогообложением.

Такая схема позволяет оптимизировать налоговые обязательства за счет превышения ставки налогообложения прибыли у лица, выплачивающего роялти, над ставкой получателя. Кроме того, такая схема позволяет вывести денежные средства в офшор.

В случае исключения роялти из налоговой базы полностью или частично налогоплательщик будет вынужден доплатить налог на прибыль на спорные суммы, а также уплатить соответствующие штраф и пени. Между тем опыт показывает, что необоснованными чаще бывают не роялти, а претензии налоговых органов. И налогоплательщикам удается доказать это в судах.

Налоговики пытаются снизить размер расходов

В спорах с налоговыми инспекциями камнем преткновения обычно становится величина роялти.

Поэтому в первую очередь для снижения налоговых рисков, связанных с заключением лицензионных договоров, важно устанавливать разумный размер лицензионных платежей. Он не должен значительно отклоняться от рыночных цен.

Однако проблема тут в том, что определить рыночные цены на интеллектуальные права затруднительно ввиду уникальности каждого из них.

Если предусмотренный сторонами лицензионного договора размер роялти налоговый орган посчитает нерыночным, то именно он обязан доказать это. А именно определить рыночную цену лицензионных платежей по договору налогоплательщика. Только в этом случае на сумму установленного несоответствия могут быть доначислены налоги.

При этом налоговый орган должен руководствоваться порядком, закрепленным в налоговом законодательстве.

Если речь идет о сделках, доходы или расходы по которым учтены в целях исчисления налога на прибыль до начала 2012 года, то применяются правила, установленные статьей 40 НК РФ, в отношении остальных сделок – в соответствии с требованиями раздела V.1 НК РФ.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3435-kak-zashchitit-nalogovye-rashody-kompanii-vvide-royalti

Роялти: отражение в бухгалтерском учете

ПодробностиОпубликовано: 10 Апрель 2014

Использование или предоставление права на использование любых видов интеллектуальной собственности происходит в рамках лицензионного договора за роялти – отчисления правообладателю.

Отчисления лицензиару облагаются НДС

Учет роялти у лицензиара

Лицензиаром называется тот, кто предоставляет неисключительное право на использование интеллектуальной собственности. Тот, кто оплачивает и использует эту собственность в рамках заключенного лицензионного договора, называется лицензиатом.

Переданная по договору интеллектуальная собственность относится к нематериальным активам и числится на балансе лицензиара.

Когда передача интеллектуальной собственности в пользование является одним из видов деятельности компании:

По активу продолжается начисление амортизации, которое рассчитывается в общем порядке – в составе расходов по обычным видам деятельности.
Лицензионные платежи (роялти) отражаются в учете как выручка компании.

Если же передача прав на интеллектуальную собственность не является предметом деятельности компании:

Амортизация начисляется в составе прочих расходов.
Лицензионные платежи (роялти) отражаются в бухгалтерском отчете в составе прочих доходов.

Использование оффшорных схем поможет сэкономить на налогообложении роялти

Особенности налогообложения

Если компания-лицензиар систематически, то есть не менее двух раз в течение календарного года, заключает лицензионные договоры, доходы признаются в составе выручки от реализации. Во всех остальных случаях доход считается внереализационным.

Нематериальные активы, относящиеся к следующим категориям, освобождаются от уплаты НДС:

Базы данных
Программное обеспечение
Изобретения
Полезные модели
Промышленные образцы
Топологии интегральных микросхем
Ноу-хау.

Для того чтобы не возникало обязательств по уплате НДС, необходимо правильное составление лицензионного договора, а также выставление счета-фактуры на сумму роялти с пометкой «Без НДС».

Учет лицензионных платежей лицензиатом

Любые нематериальные активы, включая интеллектуальную собственность, на стороне лицензиата учитываются за балансом как «нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора».

Расходы на выплату роялти включаются в расходы текущего периода по обычным видам деятельности.

Особенности

При расчете налога на прибыль роялти могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При оплате НДС по лицензионным платежам лицензиат имеет право на получение налогового вычета.

Если интеллектуальная собственность предоставляется в пользование физическим лицом, лицензиат обязан удержать НДФЛ с суммы роялти, за исключением выплат наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца – в этих случаях лицензиар уплачивает НДФЛ самостоятельно.

Получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет при условии, что расходы могут быть подтверждены документально или установлены нормативами ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://www.offshory.ru/informatsiya/royalti-otrazhenie-v-bukhgalterskom-uchete

Налогообложение роялти при выплате из России

10.11.2013

Известно, что нематериальные активы (авторское право, право на торговую марку и т.д.) — это то, с помощью чего можно зарабатывать. Причём зарабатывать не только используя их напрямую в собственном бизнесе, но и путем возмездной передачи прав на их использование другим лицам.

Возмездный характер такой передачи означает, что пользователь указанных интеллектуальных прав периодически перечисляет правообладателю роялти (от англ. royalty) — лицензионные платежи в качестве вознаграждения за пользование тем или иным объектом интеллектуальной собственности.

Уже стал классическим способ структурирования выплат роялти посредством использования трехзвенной договорной цепочки, состоящей из оффшорной компании — правообладателя, транзитной компании — лицензиата (например, на Кипре или в ином государстве, имеющем Соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения 1998 г.) и российской компании в качестве сублицензиата.

Роялти выплачиваются российской компанией (сублицензиатом) кипрскому лицензиату, затем кипрской компанией — оффшорному владельцу права на товарный знак. Кипрская компания используется как промежуточное звено, поскольку выплаты из России в её пользу освобождаются от налога у источника в силу указанного двустороннего соглашения.

В итоге объект интеллектуальной собственности используется в России, а роялти в конечном счёте аккумулируются в оффшорной зоне. Описанная система организации трансграничных лицензионных выплат нерезидентам весьма популярна и приводится практически во всех материалах, посвященных международному налоговому планированию.

Тем не менее, она содержит ряд нюансов, на которые мы и обратим внимание в настоящей статье.

Помимо российско-кипрского налогового соглашения аналогичные условия освобождения от налога на роялти в России содержатся в договорах об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, Люксембургом, Швейцарией, Данией, Венгрией, Италией и др. Однако, в каждом случае следует иметь в виду особенности национальных налоговых систем, величину ставок и наличие налоговых льгот в конкретном государстве.

Налог у источника выплаты роялти

Доходы от использования в России интеллектуальных прав подлежат согласно статье 309 НК РФ обложению 20-процентным налогом на прибыль. Данный налог подлежит удержанию у источника выплаты доходов, то есть у российской компании.

Вместе с тем, поскольку речь идёт о платежах роялти в пользу компании, находящейся в стране, с которой Россия имеет налоговое соглашение (в нашем примере это Республика Кипр), выплата роялти не будет облагаться в России налогом на прибыль (на основании пункта 1 статьи 12 Соглашения 1998 г. и подп. 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ) и, соответственно, российская фирма как налоговый агент будет освобождена от обязанности удержать налог у источника.

Российская компания освобождается от налога лишь тогда, когда получатель роялти (кипрская компания) предоставит своему российскому контрагенту подтверждение своего постоянного местонахождения на Кипре.

Такое подтверждение (tax residence certificate) должно быть заверено полномочным органом Кипра и содержать указание, что компания является резидентом Кипра в смысле российско-кипрского налогового соглашения.

Кроме того, в нём должен быть указан календарный год, за который подтверждается резидентный статус, соответствующий периоду, за который причитаются роялти. Наконец, на подтверждении должен быть проставлен апостиль (штамп, позволяющий применять документ за границей).

Поскольку данное подтверждение будет предоставлено на иностранном языке, оно должно быть снабжено переводом на русский язык. Сертификат об инкорпорации или о юридическом адресе не может выступать в роли указанного подтверждения.

Роялти, то есть периодические платежи, осуществляемые российской компанией за пользование правами на средства индивидуализации, относятся, согласно подп. 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к «прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Расходы, чтобы считаться таковыми для целей налога на прибыль, должны быть оправданы экономически и подтверждены документально.

Чтобы учесть расходы компании на роялти в составе налоговой базы по налогу на прибыль, торговая марка должна использоваться данной компанией (что является обоснованием необходимости выплаты роялти) в соответствии со статьей 1484 ГК РФ (см.

Письмо Минфина России от 4 июня 2012 г.

№ 03-03-10/60), а именно — любым законным способом, в том числе (но не исключительно) путем размещения товарного знака в рекламе, на товарах, при оказании услуг или выполнении работ, на вывесках, в сопроводительной документации, в сети «Интернет», в доменном имени и т.п.

На Кипре доход кипрской компании от лицензионных платежей будет облагаться по ставке 12,5%.

При этом, по правилам, действующим на Кипре с 2012 года, 80% от прибыли, полученной от лицензионных платежей, освобождаются от налога, то есть фактическая налоговая нагрузка (эффективная ставка налогообложения) на Кипрскую компанию по доходам от роялти составит 2,5%.

По мнению некоторых аналитиков, данное нововведение кипрского законодательства может во многом лишить смысла использование оффшорной компании в качестве конечного правообладателя.

НДС при выплате роялти в пользу зарубежной компании

В случаях, когда российская компания приобретает право на использование торговой марки у иностранной компании (в соответствии с сублицензионным договором), Россия признается местом реализации данных услуг на основании подп. 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а иностранная компания — плательщиком НДС. Если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская компания будет являться налоговым агентом по НДС.

В этом случае российская организация должна будет исчислить и удержать НДС у иностранного контрагента и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с перечислением роялти иностранной компании (абз. 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ). Суммы НДС впоследствии могут приниматься к вычету в порядке пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Основаниями для осуществления вычетов являются счета-фактуры, также документы, которые подтверждают фактическую уплату сумм в бюджет.

Реализация на территории России исключительных прав на ноу-хау, изобретения, базы данных, программы для ЭВМ, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, полезные модели, а также прав на использование названных объектов по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Регистрация лицензионных (сублицензионных) договоров

Российское законодательство требует не только письменной формы лицензионного договора, но и его государственной регистрации в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ). Договор, заключенный не в письменной форме, а равно незарегистрированный договор, является недействительным.

Только договор, зарегистрированный в установленном порядке в Роспатенте,

Источник: http://taxhouse.ru/articles/royalty-taxation/

Франчайзинг: Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору коммерческой концессии

Франчайзинг — оптимальный вариант начать собственное дело под уже известным брендом. Ведь правообладатель бренда (франчайзер) предоставит пользователю (франчайзи) проверенную схему работы, которая при должном ее выполнении гарантирует успех. Наиболее широкое распространение франчайзинг получил в розничной торговле, общепите и гостиничном бизнесе.

Примечание

Договор франчайзинга (франшиза) — договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги).

Договорные нюансы

В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии. Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели.

Предмет этого договора — предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности.

Это, в частности, права пользования:

— товарным знаком или знаком обслуживания. Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;

— коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);

— секретом производства (ноу-хау).

Для справки

Товарный знак и знак обслуживания — любое обозначение (словесное, изобразительное и пр.), служащее для индивидуализации товаров организаций или предпринимателей, а также выполняемых ими работ или оказываемых ими услуг соответственно.

Коммерческое обозначение — обозначение, не являющееся фирменным наименованием, используемое организациями или предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им магазинов, производственных и других предприятий, обладающее достаточными различительными признаками и известное в пределах определенной территории.

Но поскольку покупатели ожидают, что качество товаров (работ, услуг), предлагаемых пользователем, будет соответствовать привычному для них уровню известного бренда, передачи только прав пользования торговым знаком или знаком обслуживания явно недостаточно.

Для того чтобы пользователь не обманул ожидания потребителей, ему необходимо знать и иметь возможность применять технологии, используемые правообладателем.

Поэтому правообладатель обычно не только предоставляет пользователю технические и управленческие разработки (документацию), необходимые для работы, но и дает практические рекомендации, помогает обучать сотрудников пользователя. У правообладателя, конечно, есть и свой интерес.

Ведь если товары (работы, услуги), реализуемые пользователем, не будут соответствовать ожиданиям потребителей, окажется подмоченной репутация всего бренда. И как правило, правообладатель оставляет за собой право контролировать качество товаров (работ, услуг) пользователя.

Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Внимание! Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

За регистрацию договора взимается патентная пошлина. Причем, если договором не предусмотрено иное, расходы по его регистрации несет правообладатель.

Примечание

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного).

Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.

К счастью для налогоплательщиков, суды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Однако недействительный договор — это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.

Право использовать товарный знак или знак обслуживания правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. С одной стороны, никаких актов о передаче прав законодательство составлять не требует. Но, с другой стороны, если хочется иметь такой документ, почему бы его не составить.

Для справки

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на их регистрацию в Роспатент. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя на 10 лет неограниченное число раз.

А вот передачу технологической и управленческой документации (которая может содержать в себе ноу-хау правообладателя) следует оформить актом. Этот акт подтверждает, что часть своих договорных обязательств правообладатель исполнил.

Более того, если реально начать работать по договору пользователь сможет, только получив такую документацию, дата ее передачи (составления акта) будет датой, когда ему предоставлен весь комплекс прав по договору.

Кстати, передача такой документации обычно происходит не только после заключения договора и его регистрации в Роспатенте, но и после уплаты пользователем паушального платежа.

Следующее условие договора, без которого не обойтись, — срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен:

(или) на определенный срок;

(или) с указанием на то, что он бессрочный;

(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет.

В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.

Важное условие любого договора — его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием.

Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным.

Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.

Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:

— паушального платежа;

— роялти.

Для справки

Паушальный платеж — вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно.

Роялти — периодический платеж — вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Учет у правообладателя

Учет доходов и расходов правообладателя по договору коммерческой концессии зависит от того, является франчайзинг для вас основной деятельностью или нет. Так как для подавляющего большинства правообладателей франчайзинг — основной вид деятельности, из этого мы и будем исходить, рассматривая бухгалтерский и налоговый учет операций по таким договорам.

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:

(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов;

(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА.

Если в вашем учете такие объекты — НМА, то с момента заключения договора коммерческой концессии вам нужно отражать их обособленно от других НМА.

Так вы покажете пользователям своей отчетности, что ваши НМА приносят вам доход еще и от их предоставления в пользование третьим лицам.

Для этого предусмотрите в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 04 «Нематериальные активы», назвав его, например, «НМА, переданные в пользование». Начисление амортизации по таким объектам вы продолжаете в обычном порядке.

https://www.youtube.com/watch?v=QxmF3rT_tek

Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности.

Некоторые специалисты считают, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору — вознаграждения правообладателя.

Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, сказать, что они действительно обусловливают получение доходов, нельзя. Ведь, во-первых, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Тем не менее расход будет понесен.

А во-вторых, обоснованное распределение таких расходов на период действия договора может оказаться проблематичным, если заключен бессрочный договор. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны.

Поэтому с учетом требования рациональности правильнее и проще признать их в расходах в периоде, когда они понесены, то есть:

— патентную пошлину — в периоде ее уплаты;

— вознаграждение патентного поверенного — в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Примечание

Патентная пошлина не является налогом или сбором. Поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход федерального бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета лучше использовать не счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности:

— периодические платежи (роялти) — в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;

— разовый (паушальный) платеж:

(или) отразить на счете 98 «Доходы будущих периодов» и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. Этот вариант возможен, если считать, что паушальный платеж относится к доходам следующих отчетных периодов.

При заключении бессрочного договора для распределения дохода можно взять за основу срок, оставшийся до истечения срока действия регистрации товарного знака или знака обслуживания, право пользования которыми предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания).

Ведь если вы не продлите срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен;

(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж — это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя.

Вполне может получиться, что он по каким-либо причинам не сможет работать как франчайзи и даже не будет платить роялти (например, если их размер установлен как доля выручки или прибыли либо уплата роялти не предусмотрена условиями договора), но паушальный платеж и в этом случае останется у правообладателя.

И опять-таки точно распределить такой доход на срок действия договора не получится, если договор бессрочный.

Конечно, когда есть разные варианты учета того или иного дохода либо расхода, выбранный вами вариант закрепите в учетной политике.

Налог на прибыль

Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.

Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах:

(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;

(или) единовременно в периоде его начисления.

Совет

Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:

— патентная пошлина — в периоде ее уплаты;

— вознаграждение патентного поверенного — в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.

НДС

Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС. Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.

Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется.

Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.

Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.

Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.

Начислить НДС вы должны:

— на сумму единовременного вознаграждения:

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора — на дату заключения договора;

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, — на дату передачи этой документации.

Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы.

Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;

— на сумму периодического вознаграждения:

(если) вознаграждение установлено в твердой сумме — на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;

(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя — на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.

В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:

— единовременное вознаграждение — до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;

— периодическое вознаграждение — до начала квартала, за который оно уплачивается.

В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:

— исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;

— в течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.

После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.