Отложенные налоговые активы это пример
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение отложенных налоговых активов
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль. где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб. в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб. в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
Постоянные и временные разницы. Отложенные налоговые активы и обязательства
Февраль 14th, 2017admin
Постоянные и временные разницы образуются из-за разницы в расчете прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль в налоговом учете и в бухгалтерском далеко не всегда совпадает из-за разных способов списания стоимости основных средств, убытков и прочих причин.
Учет постоянных и временных разниц определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002. ПБУ обязаны использовать все организации, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Данное положение может не применяться малыми предприятиями.
Как отражать в учете постоянные разницы
Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.
Такими расходами являются: – расходы на подготовку и переподготовку кадров; – представительские расходы; – расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; – расходы на рекламу;
– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.
Расчет постоянной разницы определяется по формуле:
Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разница
признанная в бухучете признанная в налоговом учете
В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Что означают постоянные разницы в учете? Это свидетельствует о том, что налог на прибыль, рассчитанный для налогового учета, больше налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Эта разница называется постоянным налоговым обязательством.
Как рассчитать постоянное налоговое обязательство?
Для этого расчета необходимо величину постоянной разницы умножить на ставку налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пример расчета постоянных налоговых обязательств
Пример 1. Компания выделила сотрудницам подарки к 8 Марта на общую сумму 20 000 руб. Данная сумма относится к внереализационным расходам и отражается проводкой:
Д-т 91, К-т 41 = 20 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.
На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, в учете образуется постоянная разница. Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства
20 000 руб. х 20% = 4000 руб.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К- 68, субсчет «Налог на прибыль» — 4000 руб.
Как учитываются временные разницы?
Как и когда образуются временные разницы? Временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. В бухгалтерском учете временные разницы отражаются аналогично постоянным разницам.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы
Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом.
К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации.
Амортизация ОС тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.
Как рассчитать отложенные налоговые активы?
Для этого вычитаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Данная величина и будет считаться отложенным налоговым активом. В соответствии с приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 отложенный налоговый актив отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив».
ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок. Станок подлежит амортизации, которая в бухгалтерском учете рассчитывается, исходя из срока его полезного использования, а в налоговом – линейным способом. Сумма амортизации за июль составила: – по данным бухгалтерского учета – 5000 рублей;
– по данным налогового учета –3000 рублей.
Т.е. вычитаемая временная разница составила 2000 рублей (5000 – 3000).
Ставка налога на прибыль 20 процентов. Отложенный налоговый актив считаем следующим образом:
2000 рублей х 20% = 400 рублей.
Бухгалтерские проводки по вычитаемым временным разницам
Д-т 02 К-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» = 2000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;
Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 400 рублей – отражен отложенный налоговый актив.
Временные разницы могут быть уменьшены или погашены. Тогда в учете делается обратная проводка:
Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.
При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка:
Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.
Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки
Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница;
Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.
Налогооблагаемые временные разницы
Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.
Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н).
ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.
Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом:
70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.
Проводки по учету отложенного налогового обязательства
Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;
Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.
При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой
Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.
Продолжим данные предыдущего примера. В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.
Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;
Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.
При выбытии объекта, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, делаем проводку:
Д-т 77 К-т 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
Отложенный налоговый актив (ОНА)
Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие «Отложенный налоговый актив» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций .
Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенный налоговый актив называют также ОНА.
Термин «Отложенные налоговые активы» на английском языке — «deferred tax assets».
Определения из нормативных актов
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02 ).
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.
Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы» (1180) актива Бухгалтерского баланса (раздел I «Внеоборотные активы»), а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах .
Отложенные налоговые активы регулируются нормативными актами:
Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница ), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ОНА — Отложенные налоговые активы
ВР — Временная разница. а именно — вычитаемая разница
СТ — ставка налога на прибыль
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:
Для целей бухгалтерского учета
(руб.)
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Отложенный налоговый актив по учетной стоимости отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеобортных активов (раздел I «Внеоборотные активы») по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
Изменение отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
В 1-м году признаны в бухгалтерском учете расходы на сумму 100 тыс. рублей.
В налоговом учете эти расходы не признавались, так как по правилам налогового учета они признаются в следующем году.
Во 2-м году эти расходы были признаны в налоговом учете в сумме 100 тыс. рублей.
Отражение в отчетности за 1-й год:
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составила:
100 000 руб. (100 000 руб. — 0 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составил (при ставке налога в 20%):
100 000 руб. x 20% / 100 = 20 000 руб.
Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д 09 К 68 20 000 руб.
Отложенный налоговый актив в сумме 20 000 рублей отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» (на конец отчетного периода).
Источники: http://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html, http://prednalog.ru/postoyannyie-i-vremennyie-raznitsyi-otlozhennyie-nalogovyie-aktivyi-i-obyazatelstva/, http://taxslov.ru/n147.htm
Источник: http://buhnalogy.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-eto-primer.html
Счет 09 в бухгалтерских проводках — Отложенные налоговые активы
09 счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.
Расчет ОНА
На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:
ОНА = Ввр * СТн;
где:
Примеры проводок ОНА на 09 счете
Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.
Проводка по начислению отложенного налогового актива
Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:
- Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
- Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
- Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).
На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 10 | 60 | На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) | 410.424 руб. | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям | 73.876 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти | 232.500 руб. | Платежное поручение |
| 60 | 60 Вычитаемые временные разницы | Отражена сумма вычитаемой временной разницы | 213.390 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 68 Налог на прибыль | Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) | 42.678 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Списание ОНА
При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 99 | 09 | Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию | 895 руб. | Акт на списание ОС |
Корректировка суммы ОНА
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 84 | 09 | Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. — 54.083 руб.) | 10.817 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражение ОНА при полученном убытке
В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:
| Показатель | Данные по итогам 2015 года | Данные по итогам 1 квартала 2016 года | Данные по итогам 2 квартала 2016 |
| Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) | Убыток 181.300 руб. | Прибыль 211.400 руб. | Прибыль 53.200 руб. |
| Налоговая декларация (налоговый учет) | Убыток 181.300 руб. | Прибыль 211.400 руб. | Прибыль 53.200 руб. |
На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 68 Налог на прибыль | 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 09 | 68 Налог на прибыль | Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | 09 | Погашена сумма ОНА с убытка | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 | 42.280 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | 09 | Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена | 36.260 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 99 Доход по налогу на прибыль (условный) | 68 Налог на прибыль | Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) | 10.640 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 Налог на прибыль | 09 | Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена | 10.640 | Бухгалтерская справка-расчет |
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-09-schetu.html
Что отражаем в строке 1420 баланса: отложенные налоговые обязательства
- Назначение статьи: отражение информации об отложенных налоговых обязательствах.
- Номер строки в балансе: 1420.
- Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 77.
Отложенными налоговыми обязательствами называется доля отложенного налога на прибыль, который необходимо уплатить в будущих периодах. Он образуется как совокупность налогооблагаемых разниц.
Что такое налоговые разницы
Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.
Они могут быть:
Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:
- расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
- убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.
Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:
- амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
- компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
- методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.
Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.
Как учитываются обязательства
Накопления ОНО образуются по формуле произведения:
Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.
Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.
Как образуется ОНО
Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.
Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:
200 000 / 361 месяц = 554,02.
Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:
200 000 * 0,7% = 1 400.
Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.
| Покупка ОС, стоимость | 200 000 | 200 000 |
| Способ начисления амортизации | Линейный | Нелинейный |
| Амортизационная группа | 10 | 10 |
| Формула расчета амортизации | 200 000 / 361 месяц | 200 000 * 0,7% |
| Начислена амортизация | 554,02 | 1 400 |
Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:
1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.
На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:
845,98 * 20% = 169,20 рублей,
где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:
Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 169,20 рублей.
Примечание от автора! Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.
Изменение показателя отложенных обязательств
По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.
Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:
Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:
Кредит 77 «ОНО» Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:
Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.
Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:
- 400 000 рублей в налоговом учете;
- 350 000 рублей в бухгалтерском учете.
Накопления на ОНО по 77-му счету:
- 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
- 50 000 * 20% = 3 000 рублей.
Значит, с баланса надо списать:
- Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.
Отражаем обязательства в балансе
По завершении отчетного периода компания сдает финансовый отчет «Бухгалтерский баланс» или Форму № 1. Составление и содержание отчета регламентируется ПБУ 4/99. В балансе отложенные задолженности отражаются в пассиве в разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 1420 в случае, если сальдо по счету 77 кредитовое.
Интересно, что ПБУ 18/02 бухгалтеру дан выбор, как именно надо отражать сальдо в указанной строке. Можно показывать его в свернутом или развернутом виде. При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».
Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.
Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.
Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Источник: http://MoneyMakerFactory.ru/spravochnik/stroka-1420-balansa/
Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).
Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).
Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.
Цель применения
Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.
Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).
Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.
В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.
Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.
Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.
Разницы между данными НУ и БУ
Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.
Временные разницы
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.
Постоянные разницы
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.
Какие проводки создать в случае временной разницы
Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Какие проводки создать в случае постоянной разницы
Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Как разницы влияют на налог на прибыль
Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.
Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.
Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы
Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:
Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.
В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:
Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности
В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.
В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.
В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.
Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.
Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения: — условный расход (доход) по налогу на прибыль; — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде; — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах; — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО; — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.
Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02
| Постоянные разницы | – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита; – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей; – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах |
| Вычитаемые временные разницы | – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах; – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод |
| Налогооблагаемые временные разницы | – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению; – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ |
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7352
Отложенные налоговые активы в балансе в 2018 году — что это такое, хорошо или плохо, какие счета, простыми словами
Бухгалтерский учёт — сложная и многогранная система, включающая множество действий, направленных на учёт движения капитала. Задача бухгалтера — правильно учесть доходы и расходы организации.
Одна из категорий — отложенные налоговые активы, которые необходимы для обеспечения связи между разными системами.
Их применение должно быть выполнено правильно, с соблюдением всех законодательных требований.
Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.
То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.
Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.
Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.
В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.
Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.
Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.
Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:
| При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износа | Формирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП |
| При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствами | В данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических |
| При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходов | На практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям |
| При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельность | Также зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами |
В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.
Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.
Как правильно учесть
Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.
Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.
Расчёт отложенных активов производится по формуле:
ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль
Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.
Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.
Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.
Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.
Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.
Произведение расчета
Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.
Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.
В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.
Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.
При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.
Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.
Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.
Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.
На каких счетах отражаются
Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.
Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».
Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.
Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.
Примеры операций
Отражение наложенных активов лучше всего рассматривать на практическом примере. Например — имеется некое ООО «Альфа», которое за 2017 год в рамках бухгалтерского учёта начислило амортизацию на оборудование в размере триста тысяч рублей.
Налоговый учёт зафиксировал сумму в двести тысяч рублей, то есть в рамках системы налогообложения отражена сумма именно двести тысяч.
Вычитаемая разница в данном случае составит сто тысяч рублей, то есть разница между бухгалтерским учётом и налоговым.
Соответственно, бухгалтер ООО «Альфа» должен будет произвести ряд записей:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Доходы | 62 | 90/1 | 800000 рублей |
| Затраты, с помощью которые уменьшается налоговая база | 20 | 02 | 200000 рублей |
| Расходы, которые составляют временные разницы | 20(ВР) | 02 | 100000 рублей |
| Затраты, которые были списаны | 90/2 | 20 | 200000 рублей |
| Расходы по ВВР | 90/2 | 20(ВР) | 100000 рублей |
| Финансовый результат, которые был рассчитан и учтён | 90/9 | 99 | 500000 рублей |
| Налог на прибыль, который был насчитан в соответствии с бухгалтерским учётом | 99/НН | 68 | 100000 рублей |
| Налоговый актив, который был отражён | 09 | 68 | 20000 рублей |
Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.
Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.
Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется.
Для этого применяется специальная проводка. На практике операции по применению отложенных активов могут отличаться, всё зависит от конкретно применяемых моментов.
Видео: что нужно знать
Например, разница между бухгалтерскими и налоговыми отсчётами может быть иной, они могут основываться на иных факторах. Главное, чтобы применялись нужные проводки и отражались верные сведения.
Бухгалтерский учёт требует правильного проведения всех действий. В конечном итоге все его элементы должны быть выверены и согласованы между собой.
Это касается и отложенных активов, которые возникают в результате разницы сумм, образовавшихся из-за различных подходов бухгалтерского и налогового учёта.
Отложенные налоговые активы должны быть отражены на специальных счетах и содержать полные сведения, а применяются они в последующих периодах.
Источник: https://zanalogami.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse/
Погашение отложенного налогового актива
Погашение (списание) отложенных налоговых активов и обязательств Временные разницы потому и называются временными, что с течением времени они уменьшаются вплоть до полного погашения.
Одновременно с уменьшением временных разниц уменьшаются соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства. Пример 31 В условиях Примера 29, начиная с апреля, организация в налоговом учете ежемесячно признает расход в сумме 800 руб.
В бухгалтерском учете на эту сумму уменьшается вычитаемая временная разница, возникшая в марте. Одновременно с уменьшением ВВР уменьшается соответствующий ей ОНА.
Поэтому ежемесячно, начиная с апреля, в бухгалтерском учете организации делается проводка: Д-т счета 68/Налог на прибыль — К-т счета 09 — 160 руб. — уменьшен ОНА (800 руб. х 0,2). За 10 месяцев произойдет полное списание возникшей в марте ВВР.
Внимание
Для этого воспользуемся бухгалтерской проводкой «кредит». Она выполняется в обратном порядке дебету, начиная с дебетового 68 (или 99) с переходом на кредитный счет 09. В субсчет вносится запись: « Погашен ОНА в размере ХХХ рублей.
Проведение анализа ОНА Отложенный налоговый актив может быть использован для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.
Отложенные налоговые активы
* 20%) 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет 68 Налог на прибыль 09 Погашена сумма ОНА с убытка 36.260 руб.
Отложенный налоговый актив
Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.
Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы: Затраты предприятия на приобретение основных средств производства, отраженные в бухгалтерском учете за конкретный отчетный период превышают расходы, заложенные в статье по налогообложению за этот же период. Что такое номенклатура дел, посмотреть образец.Что такое Приказ №273 об утверждении номенклатуры? Это означает следующее:предприятие признало, что с баланса предприятия были произведены определенные затраты на основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете предприятия в полном объеме.
А в налоговой отчетности они отображены разделенными на несколько равных частей.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Важно
Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.
Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка — ОНО = 800 000 х 20 % — 40 000 = 120 000 руб.НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.
Анализ Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия.
Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов.
Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
ДТ99 КТ65 – 144 000 руб. – погашение ОНО. — ДТ99 КТ68 – 144 000 руб. – исчислен НПП. Текущий налог (ТНП) Сумма, подлежащая оплате в бюджет, рассчитывается по такой формуле: НПП = финансовый результат в БУ × ставка налога.
Этот налог в БУ корректируется на сумму отложенных налоговых активов и ОНО текущего периода путем добавления начисленных в отчетном периоде обязательств и вычитанием погашенных активов: ТНП = НПП + ПО – ПА + ОНАН – ОНАП + ОНОП – ОНОН, где:
- ПО – начисленные постоянные обязательства;
- ПА – начисленные постоянные активы;
- ОНАН – начисленные отложенные активы;
- ОНАП – погашенные отложенные активы;
- ОНОП – начисленные обязательства;
- ОНОН – погашенные обязательства.
В БУ величина ТПП отражают проводкой ДТ99 КТ68.
Онлайн журнал для бухгалтера
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:
- вычитаемые;
- налогооблагаемые.
Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.
Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает.
Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»
Следующий этап исследования — составление баланса активов и обязательств.
ОНА На начало года На конец года Изменение ОНО На начало года На конец года Изменение ИТОГО: ИТОГО: Сальдо Сальдо БАЛАНС БАЛАНС В идеале отложенные налоговые активы должны изменяться прямо пропорционально ОНО. Менее оптимальная, но приемлемая ситуация возникает, когда сумма ОНО превышает ОНА, то есть имеет место пассивное сальдо.
Далее следует проанализировать движение ОНА и ОНО в разрезе отдельных их видов. В результате будут выявлены причины возникновения и выбытия активов и обязательств.
Налоговые активы
Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%). ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации.
Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02. ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей.
Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%).
Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей.
Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей. Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации.
Величина ОНА (отложенного налогового актива) определяется по формуле: (Временная вычитаемая разница) х (налоговая ставка) = ОНА 1500х20=300 рублей. Наличие и движение отложенного актива можно проследить по состоянию активного счета 09. При этом проводка начисления ОНА за отчетный период (дебет) отслеживается по состоянию дебетного счета 09 с переходом на кредитный № 68.
В субсчете «Расчеты по налогу» должна стоять запись: «Начислено: отложенный налоговый актив в размере 300 рублей» Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, зачем это делается?Для чего нужны бухгалтеру индексы цен и дефлятор ВВП?Как узнать внутреннюю норму доходности инвестиций: https://buhguru.com/buhgalteria/vnutrennyaya-norma-dokhodnosti-investi.html После того, как временные вычитаемые разницы будут сведены к нулю, погасится и отложенный налоговый актив. Это должно быть погашено в бухгалтерском отчете.
Источник: http://prodhelp.ru/pogashenie-otlozhennogo-nalogovogo-aktiva/
Загрузка...
