Учет ОС в бюджетных организациях: проводки и примеры
Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств.
Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г.
Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.
Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.
Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:
- его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
- срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.
Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.
Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.
Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.
К основным средствам бюджетных учреждений также относят:
- законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
- капвложения в многолетние насаждения.
Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств
Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.
Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 110631310 | 130231730 | Получение оборудования | 236000,00 | Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж. |
| 110631310 | 130222730 | Отражение затрат по доставке оборудования | 11800,00 | Договор на оказание транспортных услуг |
| 110434310 | 110631410 | Ввод оборудования в эксплуатацию | 247800,00 | Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж. |
Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете
Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:
- объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
- на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
- на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.
В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.
Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 130404310 | 110404410 | Начисление амортизации по полученному оборудованию | 2478,00 | Бухгалтерская справка-расчет |
Списание основных средств в бюджетных организациях
Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:
- прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
- передачи ОС другим организациям;
- хищений и недостач;
- реализации на сторону.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 110434410 | 110134410 | Списание начисленной амортизации | 75000,00 | Акт о списании по ф. № ОС-4, бухгалтерская справка-расчет |
| 140110172 | 110134410 | Списание остаточной стоимости оборудования | 5000,00 | |
| 110536340 | 140110172 | Оприходование запчастей | 3000,00 | Приходная накладная |
Источник: https://saldovka.com/provodki/os/v-byudzhetnyih-organizatsiyah.html
Правила и порядок выбытия основных средств на примере – проводки, документы, учет амортизации
Основное средство эксплуатируется предприятием на протяжении определенного срока.
Это может быть период полезного использования, время получения экономической выгоды, удовлетворительное состояние объекта.
При наступлении подходящих обстоятельств основное средство может выбывать из организации.
Причин тому несколько – износ, поломка, передача другому лицу безвозмездно или за плату, моральное устаревание.
Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.
Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:
- физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
- моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
- полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
- поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
- объект более не нужен организации;
- иные причины.
В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:
Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.
Документальное оформление
Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом.
Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:
- Приказ – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
- Акт осмотра основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
- Дефектная ведомость – если оборудование имеет повреждения.
- Акт списания (ОС-4, ОС-4а или ОС-4б) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.
- Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
- Договор купли-продажи или дарения.
- Инвентарная карточка (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.
Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов.
Бухгалтерский учет в организации
Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.
Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.
Проводки совершаются только на основании документов.
Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.
Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:
- Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
- Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
- Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
- Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
- Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
- Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.
Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:
- если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
- если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
- если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
- если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.
После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.
Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.
Какими проводками отражается?
| Проводки | Описание операции | |
| Дт | Кт | |
| 01.1 | 01.2 | Списана стоимость выбывающего ОС |
| 02 | 01.2 | Учтены амортизационные накопления на дату выбытия |
| 91.2 | 01.2 | Списана остаточная стоимость актива |
| 91.2 | 70, 76, 60, 69, 23 | Отражены затраты, связанные с выбытием |
| При списании в связи с износом, поломкой | ||
| 10 | 91.1 | Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС |
| При продаже | ||
| 62 | 91.1 | Отражена продажная цена выбывающего актива |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС к уплате |
| 91.2 | 10 (20,23,26 …), 60 | Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя |
| При безвозмездной передаче | ||
| 91.3 | 68 | Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар |
| При внесении основного средства в уставный капитал другой организации | ||
| 76 | 01.2 | Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений |
Пример продажи
Исходные данные:
Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример:
Организация продает автомобиль:
- Первоначальная стоимость – 900 000;
- Амортизация – 300 000;
- Продажная цена – 472 000;
- Расходы на продажу – 10 000 (доставка ТС до покупателя силами транспортной компании).
Проводки:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 900 000 | Списание стоимости продаваемого авто | 01.2 | 01.1 |
| 300 000 | Учет амортизационных отчислений по автомобилю | 02 | 01.2 |
| 600 000 | Перенос остаточной стоимости авто на продажу | 91.2 | 01.2 |
| 472 000 | Отражение продажной цены авто | 62 | 91.1 |
| 72 000 | Начисление НДС | 91.2 | 68.НДС |
| 10 000 | Учет расходов на транспортировку | 91.2 | 76 |
| 210 000 | Финансовый результат от продажи в виде убытка | 99 | 91.9 |
Пример списания по остаточной стоимости:
Исходные данные:
Организация списывается сломанный станок:
- Первоначальная стоимость – 800 000;
- Амортизация – 540 000;
- Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
- Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.
Проводки:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 800 000 | Списание стоимости списываемого станка | 01.2 | 01.1 |
| 540 000 | Учет амортизационных отчислений по станку | 02 | 01.2 |
| 260 000 | Перенос остаточной стоимости станка в расходы | 91.2 | 01.2 |
| 20 000 | Учет расходов на зарплату рабочих, занимающихся демонтажом | 91.2 | 70 |
| 6000 | Страховые взносы с зарплаты работников | 91.2 | 69 |
| 30 000 | Приходование деталей станка, оставшихся после демонтажа | 10 | 91.1 |
| 256 000 | Финансовый результат от списания в виде убытка | 99 | 91.9 |
Амортизация в месяце снятия с учета ОС
Амортизация – это процесс, который продолжается на протяжении всего срока полезного использования основного средства.
Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.
Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.
Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца.
При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме.
Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.
Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2018 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2018. С октября начисление прекращается.
Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/vybytie/kak-vybyvayut-osnovnye-sredstva.html
Учет при поступлении основных средств на предприятие
Главная > основные средства и нематериальные активы > Учет при поступлении основных средств на предприятие
В предыдущей статье мы познакомились с основными средствами, здесь разберемся, как ведется бухгалтерский учет при их поступлении на предприятие, какими документами это оформляется, и какие проводки отражаются в бухучете.
Процесс, в результате которого на предприятии появляются основные средства, называется долгосрочное инвестирование.
Первичные документы при поступлении
Получение объекта основных средств сопровождается оформлением одного из следующих документов:
- акт приема-передачи: предусмотрены три формы: ОС-1, ОС-1а и ОС-1б; первая форма предназначена для приема любого объекта ОС за исключением зданий и сооружений, вторая форма заполняется при приеме зданий и сооружений, а третья при поступлении группы объектов ОС.
- акт о приеме оборудования, имеет унифицированную форму ОС-14;
- акт о приеме-передачи оборудования к монтажу ОС-15.
На основании акта о приеме ОС на каждый объект заполняется инвентарная карточка, существует три типовые формы:
- ОС-6 оформляется на один объект;
- ОС-6а оформляется на группу объектов;
- ОС-6б – инвентарная книга.
Объекты ОС могут поступить на предприятие одним из указанных ниже способов:
- капитальное строительство,
- приобретение за плату (покупка),
- безвозмездное поступление,
- вклад в уставный капитал,
- приобретение по договору мены.
1. Капитальное строительство
Строительство ОС может быть произведено хозяйственным способом или подрядным.
Подрядный способ под собой подразумевает строительство объекта с помощью услуг сторонних организаций. Основанием подобного сотрудничества служит договор подряда, заключаемый между поставщиком и заказчиком.
Хозяйственный способ предполагает строительство силами самого предприятия, без привлечения сторонних организаций.
При этом все фактические расходы проводятся по дебету счета 08.3 «Строительство объектов основных средств», причем первоначальная фактическая стоимостьотражается на счете 01 «Основные средства».
Проводки при строительстве (создании):
2. Приобретение за плату (покупка)
При покупке основного средства по дебету счете 08 собираются все фактические затраты по приобретению актива: непосредственно сама стоимость по документам поставщика, расходы на транспортировку, монтаж и прочие расходы за вычетом НДС. Все эти фактические затраты будут составлять первоначальную стоимость объекта, по которой он и будет учтен на счете 01.
Проводки при покупке:
3. Безвозмездное поступление
Стоимость безвозмездно поступившего актива определяется, исходя из рыночной стоимости, на которую начисляется налог на добавленную стоимость. Установленная для объекта рыночная стоимость должна соответствовать дате его принятия на предприятия и быть документально подтверждена, эти документы необходимо приложить к акту приема-передачи.
Основное средств, полученного в дар, признается внереализационным доходом предприятия.
Проводки по учету безвозмездного поступления основных средств выглядят следующим образом:
- Д08 К98.2 — объект принят к учету;
- Д01 К08 — ОС введено в эксплуатацию.
Амортизация по таким активам списывается с дебета счета 98.2 и признается прочим доходом организации — проводка Д98.2 К91.1.
4. Внесение в уставный капитал
Основное средство также может поступать в организацию от учредителя в качестве взноса в уставный капитал. В этом случае первоначальная стоимость основного средства рассчитывается, исходя из стоимости, определенной самими учредителями и называется согласованной, прописывается в учредительных документах. Если стоимость свыше 200 МРОТ, то необходима независимая оценка экспертом.
Проводки при внесении ОС в уставный капитал:
5. Приобретение по договору мены
Как правило, приобретение основных средств по договору мены встречается достаточно редко, но вызывает большие трудности у бухгалтеров. ГК РФ указывает порядок составления договора мены.
В нем оговорено, что каждая сторона правоотношений обязана передать в собственность сторонней организации один объект взамен на другой. Заключение подобной сделки предполагает, что объекты имеют равную ценность.
В том случае, если цена одного из объектов ниже, его собственник обязан возместить контрагенту разницу в стоимости.
Порядок учета выбытия основных средств смотрите здесь.
Видео: проводки при поступлении ОС на примерах
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
основные средства и нематериальные активы
Источник: http://buhland.ru/uchet-postuplenie-osnovnyx-sredstv-na-predpriyatie/
Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях: выбытие, поступление, амортизация
Основные средства являются не только подспорьем для получения доходов в коммерческих структурах, но и средствами труда в государственных и казенных учреждениях. Причем в бюджетных организациях их учет является еще более важным фактором, чем в иных компаниях.
Роль ОС в таких структурах
Все бюджетные учреждения получают финансирование от бюджетов различных уровней. Это и определяет особенности их ОС. Признаки средств, причисляемых к основным, в данном случае следующие:
- Государственные и иные формы учреждений, находящихся на бюджете используют это имущество для проведения свойственных их статусу работ, оказания штатных услуг и управленческих действий.
- Срок для полезного применения данного имущества – более года.
В состав ОС у «бюджетников» входит:
И учитывается оно в соответствии с классификацией:
- По видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество.
- По принадлежности: собственное, арендованное, в управлении.
- По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве, на консервации.
Учет основных средств в бюджетных учреждениях детально описан специалистом в этом видео:
Особенности
Они заложены в плановой схеме финансирования этого вида учреждений. В приобретении ОС здесь можно выделить несколько этапов:
- Согласование покупки или получения ОС в вышестоящих инстанциях, и выделение на это бюджетных фондов.
- Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
- Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта по классификатору, включая и срок его пригодности.
- Расчет первоначальной стоимости, включая его цену и прочие расходы на транспортировку, и ввод в действие.
- Принятие на учет в организации.
Нормативное регулирование
Правовые основы по приобретению, учету и списанию ОС «бюджетниками» заложены вот в этих документах:
- 402-ой федеральный закон, посвященный применению правил бухгалтерского учета.
- Инструкция 157н по применению счетов, в которой расписаны условия причисления различных видов имущества к ОС.
- Инструкция 162н, по применению бюджетного учета, определяющая порядок учета ОС в государственных и казенных организациях.
Отличие от внебюджетных ОС
Для данного типа учреждений, в нормативных актах заложено некоторое отличие в отношении к ОС по сравнению с коммерческими компаниями. Это:
- Объектом ОС считается имущество со сроком использования более года, без учета ограничений по его минимальной стоимости.
- Если срок полезной эксплуатации объекта менее года, то он не может считаться ОС независимо от его первоначальной оценки.
- Исключение лишь библиотечные фонды.
Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях
Задачами учета ОС в бюджетных учреждениях является:
Учет ОС можно разделить на три этапа:
- Учет поступления.
- Учет износа (амортизации).
- Учет выбытия.
Поступление
Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС необходимо определить его:
- Первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость.
- Срок полезной эксплуатации.
Стоимость определяется в разных случаях с учетом:
- Цены по договору.
- Стоимости строительных работ по смете.
- Стоимости иных затрат по документам.
- Расходов на транспортировку.
- Таможенных выплат.
- Иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию данного ОС.
Срок эксплуатации можно определить:
- Как максимальное значение по группе классификатора ОС.
- Если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным документам.
При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах по трем группам:
- Недвижимость.
- Движимые ОС.
- ОС в лизинге.
Ос могут быть приняты к учету в виде:
- Инвентарного объекта.
- Обособленного комплекса.
Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:
- Заводится учетная карточка.
- Присваивается инвентарный номер.
Учет амортизации основных средств в учреждениях государственного муниципального типа — тема видео ниже:
Износ и амортизация
Амортизация госучреждениями начисляется равномерными ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях амортизация проводится в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:
- Недвижимость стоимостью до 40000.
- Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
- Инвентарные объекты от 3000 до 40000.
Выбытие
Выбытие в бюджетных учреждениях ОС может быть по следующим причинам:
- Безвозмездная передача. Основанием для списания в этом случае служат: приказ руководителя, акт передачи формой ОС-1.
- Передача в аренду. Это вариант в бухгалтерских проводках не отражается, а оформляется договором аренды. Учет данного имущества ведется организацией на соответствующем субсчете.
- Списание по причине полного физического и морального износа объекта и экономической нецелесообразности его ремонта или восстановления. В этом случае создается специальная комиссия, которая принимает решение, и проводит списание имущества с оформлением акта ОС-4 бюдж.
Если ОС находится в госучреждении на правах оперативного управления, то его списание возможно только с разрешения собственника. Поэтому в данном случае факт списания имущества, по решению вышестоящей организации, надо согласовывать:
- С головной организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
- С вышестоящей организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
- С владельцем имущества.
Учет основных средств в казенных учреждениях описан в данном видеоролике:
Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/uchet-v-byudzhetnyh-i-kazennyh-uchrezhdeniyah.html
Учет выбытия основных средств
1 Ноября, 2012
18.10.2012. Бухгалтерские Вести, #40.
Выбытие основных средств может происходить по различным причинам, будь то полный износ, списание не по окончании полезного использования, продажа, безвозмездная передача, хищение, выбытие по договору мены или даже по причине стихийного бедствия.
Приказом руководителя создается комиссия для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии объекта (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.03). В ее состав входят соответствующие должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и материально ответственные лица.
Комиссия осматривает основное средство, устанавливает целесообразность его дальнейшего использования, выявляет период, в течение которого объект не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяются возможность и эффективность его восстановления.
Если объект выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с законодательством.
Документальное оформление
При продаже/передаче основных средств используются документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.
03 №7: ОС-1 «Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (при продаже/передаче ОС), ОС-1а «Акта о приеме-передаче здания, сооружения» (при продаже/передаче объекта недвижимого имущества), ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Последний документ может использоваться при продаже/передаче группы объектов одной стоимости, одной марки. Эти документы оформляются комиссией, обычно постоянно действующей.
На основании акта производится запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту о приеме-передаче основных средств. Инвентарный номер выбывшего объекта не рекомендуется присваивать новому объекту основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Для документального оформления ликвидации основных средств применяются: форма ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», форма ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», форма ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)». Решение о таком выбытии по конкретному акту также принимается комиссией. В акте, который составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, указываются данные, характеризующие основное средство:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
- первоначальная стоимость. Если основное средство проходило переоценку, то в показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если основное средство не переоценивалось, то указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету);
- сумма начисленной амортизации;
- данные о проведенных переоценках;
- данные о ремонтах;
- причины выбытия и обоснование этих причин;
- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если организация списывает автотранспортные средства, не пригодные к эксплуатации, в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД России.
Для отражения затрат при списании основных средств либо для отражения полезных материалов, которые могут потом использоваться организацией, заполняются следующие пункты актов:
- в разд. 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4;
- в разд. 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4а.
В форме №ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».
Акт на списание утверждается руководителем организации. Оформленный в надлежащем порядке и подписанный акт передается в бухгалтерию. На его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Также на основании акта производятся бухгалтерские проводки.
Бухгалтерские проводки
Прежде всего, стоит помнить, что любое выбытие основных средств происходит по их остаточной стоимости. Для ее расчета в бухгалтерском учете согласно Плану счетов используется отдельный субсчет к счету 01 «Выбытие основных средств». Поэтому в бухгалтерском учете всегда необходимо сначала учесть сумму начисленной к моменту списания амортизации. Для этого делаются следующие проводки:
Дт01, субсчет «Выбытие ОС» – Кт01 — первоначальная стоимость основного средства;
Дт02 – Кт01, субсчет «Выбытие ОС» — списание сумм начисленной амортизации.
Сальдо по данному субсчету и будет равно остаточной стоимости конкретного основного средства. Затем она относится на счет прочих расходов: Дт91/2 – Кт01, субсчет «Выбытие ОС».
Все расходы, связанные с выбытием основных средств, также отражаются по дебету 91/2. Работы могут проводиться силами сторонней организации или хозяйственным способом. Когда разборка объекта основных средств производится ремонтным цехом предприятия, затраты этого цеха учитываются на счете 23 с последующим списанием на прочие расходы: Дт91/2 – Кт23.
Если указанные работы осуществляются сторонней организацией, то расходы списываются со счета 60. Если исполнитель работает на общей системе налогообложения и предоставляет счет-фактуру на свои услуги, то кроме этого предприятие имеет право сразу принять НДС к вычету: Дт91/2 – Кт60, Дт19 – Кт60.
Оприходование всех полезных материалов при ликвидации оформляется получением дохода проводкой: Дт10 – Кт91/1.
Оприходование таких материалов происходит по рыночной стоимости. Если основное средство списывается для продажи, то не стоит забывать и про НДС. Стоимость его реализации отражается следующими проводками: Дт62 – Кт91/1, Дт91/3 – Кт68/2.
При выбытии основного средства по вине сотрудника, при доказательстве его вины, выбытие может оформляться с частичным погашением стоимости выбывшего основного средства за счет данного сотрудника.
Тогда остаточная стоимость основного средства сначала списывается на счет 94 и, при доказательстве вины, частично на 73 в пределах установленной суммы, а свыше ее — на 91/2: Дт94 – К01, субсчет «Выбытие ОС», Дт73 – Кт94, Дт91/2 – Кт94.
Таким образом, на счете «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основного средства — прибыль или убыток.
Например, организация продает основное средство по цене 118 000 руб. Для его демонтажа она привлекает стороннюю организацию, услуги которой обошлись в 11 800 руб., в т. ч. НДС.
Первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.
На основании акта ОС-1, переданного в бухгалтерию и утвержденного комиссией, бухгалтерия сделает следующие проводки:
Дт01, субсчет «Выбытие ОС» – Кт01 — 100 000 руб. Списана первоначальная стоимость ОС;
Дт02 – Кт01, субсчет «Выбытие ОС» — 20 000 руб. Списана начисленная амортизация ОС;
Дт91/2 – Кт01, субсчет «Выбытие ОС» — 80 000 руб. Учтена остаточная стоимость ОС.
На основании акта выполненных работ и счета-фактуры от организации, выполнявшей работы по демонтажу:
Дт91/2 – Кт60 — 10 000 руб. Учтены расходы по демонтажу;
Дт19 – Кт60 — 1800 руб. Отнесен к вычету НДС;
Дт68 – Кт19 — 1800 руб. Принят к вычету НДС.
На основании товарной накладной и счета-фактуры выданного:
Дт62 – Кт91/1 — 118 000 руб. Отражен доход от реализации основных средств;
Дт91/3 – Кт68 — 18 000. Начислен НДС с реализации ОС.
Источник: https://www.intercomp.ru/press-center/articles/publications-2012-11-01/
Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:
· приобретения сооружения и изготовления за плату;
· сооружения и изготовления самой организацией;
· поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
· поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
· получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
· поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
· поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);
· в других случаях.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
| ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). |
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенные пошлины и таможенные сборы;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:
· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС–1);
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС–1а);
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС–1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.
Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.
Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.
Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.
Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.
В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций.
Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.
Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС–6, №ОС–6а, №ОС–6б).
Таблица 2. Типовые проводки по отражению в учете приобретения основных средств за плату.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспонди-рующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Приобретен объект основных средств | Договор, счет | 08–4 | |
| Выделена сумма НДС по операции 1 | Счет-фактура | 19–1 | |
| Начислено вознаграждение посреднику (если объект основных средств приобретен при его участии) | Договор, счет | 08–4 | |
| Выделена сумма НДС по операции 3 | Счет-фактура | 19–1 | |
| Отражены расходы по доставке объекта сторонней организацией | Счет | 08–4 | |
| Выделена сумма НДС по операции 5 | Счет-фактура | 19–1 | |
| Окончание табл. 2 | |||
| Отражены расходы по погрузке, доставке и разгрузке объекта основных средств собственными силами | Наряды на выполнение работ | 08–3 | 10,70, 69,71 и др. |
| Отражены расходы на монтаж объекта силами подрядчика | Договор, счет | 08–3 | |
| Выделена сумма НДС по операции 8 | Счет-фактура | 19–1 | |
| Отражены расходы на монтаж объекта собственными силами и подготовке объекта к использованию | Наряды на выполнение работ | 08–3 | 10,70, 69,71 и др. |
| Оплачено поставщикам и подрядчикам | Платежное поручение | ||
| Оплачены услуги | Платежное поручение | ||
| Зачтены фактически уплаченные суммы НДС | Банковские выписки из расчетного счета | 19–1 | |
| Объект основных средств принят на балансовый учет по полной первоначальной стоимости (передан в эксплуатацию) | Акт приемки | 01–1 | 08–3 |
Таблица 3. Типовые проводки по отражению в учете строительства основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражены расходы на разработку проектно-сметной документации на строительство (конструкторской документации на изготовление) | Акт о выполнении работ, счет | 08–3 | |
| Отражены расходы по оформлению прав на строительство | Договор, расчетные документы | 08–3 | |
| Отражены расходы на строительство (изготовление) объекта основных средств | Акт о выполнении работ, счет | 08–3 | |
| Выделены суммы НДС по операциям 1,2,3 | Счет-фактура | 19–1 | 60,76 |
| Оплачены работы и услуги | Платежное поручение | 60,76 | |
| Зачтены фактически уплаченные суммы НДС | Банковские выписки из расчетного счета | 19–1 | |
| Изготовленный объект основных средств принят на балансовый учет Здание (сооружение) принято на балансовый учет после окончания строительства | Акт приемки Свидетельство о регистрации недвижимости | 01–1 | 08–3 |
Таблица 4. Отражение в учете поступления основных средств в качестве вклада в уставный
капитал
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Учредительными документами определен уставный капитал | Устав организации | ||
| Объект основных средств внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал | Акт передачи, устав организации | 08–3 | |
| Отражены расходы предприятия по подготовке объекта к использованию | Наряды на выполнение работ | 08–3 | 60,76,10,70,69 и др. |
| Объект принят на балансовый учет | Акт приемки на | 01–1 | 08–3 |
Причинами выбытия основных средств могут быть:
а) продажа;
б) безвозмездная передача;
в) списание за непригодностью;
г) утрата;
д) передача в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Амортизация основных средств, используемых в производстве, начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому
учету.
При начислении амортизации в учете делается следующая проводка:
Дт 20,23, 25,26
Кт 02
Во всех случаях при выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете отражают операции списания первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной к этому времени амортизации.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС–4);
· Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС–4а);
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС–4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им
лицом.
Таблица 5. Типовые проводки по отражению в учете выбытия основных средств.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | Договор, карточка учета | 01–9 | 01–1 |
| Списана начисленная амортизация | Ведомость начисленная амортизация | 01–9 | |
| Списана с баланса остаточная стоимость объекта | Расчет бухгалтерии | 91–2 | 01–9 |
| Объект продан покупателю | Акт купли-продажи | 91–1 | |
| Отражен НДС в составе выручки | То же | 91–3 | |
| Основные средства оплачены покупателем | Выписка из расчетного счета | ||
| Отнесены на реализацию расходы продавца по демонтажу и транспортировке | Наряды, расчетно-платежные ведомости | 91–2 | 60,76,10,70,69 и др. |
| Отражен финансовый результат | Расчет бухгалтерии | 91.9 (99) | 99 (91–9) |
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Таблица 6. Типовые проводки по отражению в учете основных средств в случае износа
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | Карточка учета, акт списания | 01–9 | 01–1 |
| Списана начисленная амортизация | Ведомость начисл. амортиз. | 01–9 | |
| Списана с баланса остаточная стоимость объекта, не пригодного к дальнейшему. использованию | Расчет бухгалтерии | 91–2 | 01–9 |
| Отражена стоимость демонтажа | Наряды, расчетно-платежные ведомости | 91–2 | 60,10,70,69 и др. |
| Учтена стоимость возвратных отходов | Внутренняя накладная | 91–1 | |
| Отражен финансовый результат | Расчет бухгалтерии | 99 (91–9) | 91–9 (99) |
Таблица 7. Отражение в учете безвозмездной передачи объектов основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | Договор, карточка учета | 01–9 | 01–1 |
| Списана начисленная амортизация | Ведомость начисления амортизации | 01–9 | |
| Списана с баланса остаточная стоимость объекта, передаваемого безвозмездно | Расчет бухгалтерии | 91–2 | 01–9 |
| Отражен НДС в составе рыночной стоимости передаваемого объекта | То же | 91–3 | |
| Отражены расходы по демонтажу и транспортировке передаваемого объекта | Наряды, расчетно-платежные ведомости | 91–2 | 60,10, 70,69 и др. |
| Отражен финансовый результат (убыток) | Расчет бухгалтерии | 91–9 |
Таблица 8. Формы по учету основных средств
| Номер формы | Наименование формы |
| ОС–1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС–1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
| ОС–1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС–2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
| ОС–3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
| ОС–4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| ОС–4а | Акт о списании автотранспортных средств |
| ОС–4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| ОС–6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| ОС–6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
| ОС–6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств |
| ОС–14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования |
| ОС–15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
| ОС–16 | Акт о выявленных дефектах оборудования |
Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодам.
То есть, приобрели ОС в 1 квартале, расходы делите на 4 части, и включаете по 1 части каждый квартал. В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей. Имущество стоимостью 20 тыс.
и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам – экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.
В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм с 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.
При применении упрощенной системы налогообложения, а следовательно и упрощенной системы учета нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи.
Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 29.01.
2003 № 04–02–05/3/1).
Источник: https://megaobuchalka.ru/8/46770.html
Загрузка...
