Учет спецоснастки в бухгалтерском учете

Спецоснастка в бухучете

В статье определимся с ключевыми понятиями и особенностями отражения в бухгалтерском учете организаций специальной оснастки.

Что такое спецоснастка

Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.

Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.

Вид	Определение	Примеры
Специальные инструменты и приспособления	Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.	Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.
Специальное оборудование	Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).	Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.

В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.

Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).

Особенности учета спецоснастки

Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:

являются средствами труда;
используются для выполнения нестандартных операций;
имеют узкопрофильное применение.

Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.

Вариант № 1. Срок использования меньше года.

Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:

единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.

Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции.

Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц.

Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).

Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена покупка фигурных форм для отлива цветочных горшков	10, субсчет 10 «Специальное оснащение и спецодежда на складе»	60	60 000
Формы переданы в производство	10, субсчет 11 «Спецоснащение в эксплуатации»	10-10	60 000
Произведено частичное списание стоимости форм за первый месяц использования	20	10-11	15 000 (60 000 / 4 месяца)

Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.

Вариант № 2. Срок использования больше года.

Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:

Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
Спецоборудование как объект материально-производственных запасов.

В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:

линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
пропорционально произведенной продукции;
в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).

При единовременном списании на счета основного производства допустимо ведение учета спецоснастки на забалансовых счетах.

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/specosnastka

Учет специальной оснастки

Не столь уж редко промышленные предприятия и строительные организации сталкиваются с тем, что с помощью имеющихся на рынке стандартных инструментов, приспособлений или оборудования невозможно выполнить ряд технологических операций. В этом случае экономические субъекты вынуждены покупать или самостоятельно изготавливать недостающие средства труда.

Специфичность таких активов влечет за собой и некоторую специфику бухгалтерского их учета. Специальная оснастка и специальное оборудование из их числа. И для их учета разработаны отдельные Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.

12.2002 N 135н).

Специальным инструментом и специальными приспособлениями в силу п. 2 Методических указаний признаются технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка и др.

В то же время не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. п. 3, 4 Методических указаний). Специальным оборудованием согласно все тому же п.

2 Методических указаний признаются средства труда, многократно используемые в производстве, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

В качестве спецоборудования учитываются: специальное технологическое оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций, контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю), и другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. п. 5, 6 Методических указаний).

Следовательно, основной квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (далее — специальная оснастка) состоит в том, что активы обладают уникальными свойствами. Унифицированные же технические средства и средства труда не наделены таким признаком.

Напомним, что унификация в технике — это приведение различных видов продукции и средств ее производства к рациональному минимуму типоразмеров, марок, форм, свойств и т.п.

Основная цель унификации состоит в устранении неоправданного многообразия изделий одинакового назначения и разнотипности их составных частей и деталей, приведении к возможному единообразию способов их изготовления, сборки, испытаний и т.п.

Как видим, несколько некорректно учитывать в качестве специальной оснастки объект, изготовленный по ГОСТу, и большинство объектов, произведенных по ТУ. В то же время уникальное сверло или бур вполне могут быть признаны специальной оснасткой.

Рассматриваемые Методические указания предоставляют право организациям самостоятельно определять конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8). Но типовая оснастка в любом случае не может быть признана в качестве специальной.

Актив: оборотный или внеоборотный?

Методическими указаниями предусмотрена вариантность способа учета специальной оснастки:

в составе материально-производственных запасов (п. 11 Методических указаний) либо
в составе объектов основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (п. 9 Методических указаний).

Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета должен быть отражен выбор метода учета специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества спецоснастка относится — материально-производственным запасам или объектам основных средств.

Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается в будущем перепродавать;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом учетной политикой организации закрепляется стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам (эта сумма может быть установлена в пределах 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01).

Из того, что входит в специальную оснастку, наиболее близко к основным средствам специальное оборудование, которое подходит как по стоимостному, так и по временному критерию.

Учет спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 влечет за собой необходимость ведения документооборота по ее движению с использованием первичных учетных документов, применяемых в отношении основных средств.

Для ведения бухгалтерского учета в текущем году могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к использованию. В то же время не возбраняется и их применение.

В любом случае формы первичных учетных документов, которые организация предполагает использовать для оформления фактов ее хозяйственной жизни, должны быть утверждены руководителем данного экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-specialnoy-osnastki

Профессиональный бухгалтер » учет специальной оснастки

Специальная оснастка – это специальные приспособления, специальное оборудование, которые обеспечивают условия для производства строительных работ, конкретных видов продукции, специфических технологических операций. К ним относят штампы, стапели, деревянную и металлическую опалубку и др. В зависимости от стоимости и срока службы такие специальные средства могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе оборотных активов.

Приобретаемая за плату спецоснастка оценивается в учете по фактической расходам на ее приобретение, включая таможенные платежи, затраты на доставку и пр.

Спецоснастка, получаемая безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально либо экспертным путем.

При изготовлении спецоснастки собственными силами ее стоимость определяется по фактически произведенным затратам.

В соответствии с Типовым планом счетом бухгалтерского учета для учета спецоснастки могут открываться отдельные субсчета к счету 10 «Материалы» – «Специальная оснастка на складе», «Специальная оснастка в эксплуатации».

В бухгалтерском учете приобретение спецоснастки отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками», а также дебету счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Если спецоснастка изготавливается собственными силами, в учете делают записи по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов затрат, связанных с ее изготовлением.

Оприходование изготовленной спецоснастки на склад отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

Данная операция оформляется актом приемки выполненных работ.

Отпуск спецоснастки со склада в эксплуатацию отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации».

Стоимость спецоснастки списывается на счета учета затрат:

пропорционально объему выпущенной продукции;
исходя из фактической стоимости спецоснастки и срока ее полезного использования;
в момент передачи в производство в полном размере при выполнении индивидуальных заказов;
в соответствии со строительными нормами и правилами, в которых указаны сроки оборачиваемости, т.е. количество оборотов.

В бухгалтерском учете списание стоимости (части стоимости) спецоснастки отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации».

Источник: http://profbuh.by/buxgalteru/statja-uchet-zapasov/spec

Учёт спецоснастки в программе 1С:Бухгалтерия 8

К спецоснастке согласно п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специальной оснастки и специальной одежды относятся:

специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений (п. 3 Методических указаний).

Не учитываются, как специальный инструмент, и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Методических указаний).

Как специальное оборудование учитывается (п. 5 Методических указаний):

специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
реакторное оборудование;
дезавакционное оборудование;
другие виды специального оборудования.

Не учитывается, как специальное оборудование, технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Методических указаний).

Учёт отпуска спецоснастки в эксплуатацию

Порядок бухгалтерского учёта специальной оснастки определяют Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее — Методические указания по учёту специальной оснастки и специальной одежды).

Для учёта специальной оснастки в программах «1С» применяются балансовые счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» и забалансовый вспомогательный счёт МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации».

Субсчёт 10.

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учёта поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

Аналитический учёт ведётся по отдельным наименованиям (субконто «Номенклатура») и опционально — по местам хранения (субконто «Склады») и партиям (субконто «Партии»). Каждое наименование — элемент справочника «Номенклатура».

Каждое место хранения — элемент справочника «Склады (места хранения)». Для ведения аналитического учёта по субконто «Склады» и «Партии» следует выполнить соответствующие настройки параметров учёта (меню «Справочники и настройки учёта» — «Настройки учёта» — «Настройка параметров учёта» — закладка «Запасы»).

На субсчёте 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования в производстве (эксплуатации).

Аналитический учёт ведётся по отдельным наименованиям (субконто «Номенклатура»), партиям материалов (субконто «Партии материалов в эксплуатации») и подразделениям организации (субконто «Подразделения»). Каждое наименование — элемент справочника «Номенклатура».

Каждое подразделение — элемент справочника «Подразделения организации».

Счёт МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации» предназначен для обобщения информации о специальном инструменте, специальных приспособлениях и специальном оборудовании, переданным в производство (эксплуатацию).

Аналитический учёт ведётся в разрезе наименований спецоснастки (субконто «Номенклатура»), партий спецоснастки (субконто «Партии материалов в эксплуатации») и подразделений организации, в которые спецоснастка передана для использования в производстве продукции, работ, услуг (субконто «Подразделения»).

Каждое наименование спецоснастки — элемент справочника «Номенклатура». Каждое подразделение — элемент справочника «Подразделения».

Передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) в бухгалтерском учёте отражается записью по де- бету счёта 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» и кредиту счёта 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки (по фактической себестоимости).

Одновременно на сумму фактической себестоимости переданной в производство (эксплуатацию) специальной оснастки вводится запись по дебету счёта МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации».

Отпуск специальной оснастки в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учётных документов, в качестве которых могут использоваться требование-накладная по форме № М-11 и (или) накладная по форме № М-15, а также лимитно-заборные карты по форме № М-8 (утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). При необходимости организация, помимо форм первичных учётных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учётных документов по движению специальной оснастки (п. 19 Методических указаний).

Обратите внимание!

Источник: http://www.kaminsoft.ru/newspaper/latest/2016/329-iyul/4416-uchjot-spetsosnastki-v-programme-1s-bukhgalteriya-8.html

Учитываем спецоборудование

Бухгалтерское законодательство выделяет в составе оборотных активов особый вид активов, куда включаются специальные приспособления, инструмент, оборудование, а также специальная одежда.

Особенности учета спецактивов регулируют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания)*.

*Методические указания утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Руководствуясь пунктом 8 Методических указаний, организация самостоятельно определяет конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных приспособлений, оборудования, инструментов, а также специальной одежды исходя из особенности технологического процесса ведения строительно-монтажных работ.В частности, к таким активам можно отнести следующие специальные вспомогательные сооружения, приспособления, устройства и установки, используемые при строительстве уникальных сооружений:

оснастка и приспособления для транспортирования и монтажа (подъема, надвижки, сборки) уникального оборудования, негабаритных и тяжеловесных технологических, строительных и строительно-технологических блоков;
специальная опалубка сводов-оболочек, несъемная и скользящая опалубка;
устройства для крупноблочного монтажа оборудования и сборки конструкций;
защитно-предохранительные устройства при выполнении буровзрывных работ вблизи существующих зданий и сооружений;
вспомогательные устройства, необходимые при передвижке и надстройке зданий, строительстве их в особо стесненных условиях, а также в случае реконструкции действующих предприятий, зданий, сооружений.

Как правило, для разработки документации на изготовление перечисленных активов привлекаются специализированные проектные организации. ЧТО ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ?

Специальные приспособления и инструмент — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним не относятся технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе специальное технологическое оборудование (химическое, сварочное и т. п.

), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, дезактивационное оборудование и др. Не учитывается как специальное технологическое оборудование для выполнения типовых операций, а также стандартное испытательное оборудование и др.

К спецодежде относятся средства индивидуальной защиты работников (одежда, обувь и иные предохранительные приспособления).

Следует отметить, что строительная организация может выбрать один из двух методов учета специальных активов, предлагаемых Методическими указаниями.

Так, учет специальных приспособлений, оборудования и инструментов может быть организован в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01*.

* Положение утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Применение данного метода должно быть закреплено в учетной политике. Однако в этом случае организации придется уплачивать налог на имущество со стоимости спецактивов.

По мнению автора, учитывать спецактивы в составе основных средств могут лишь те строительные компании, которые имеют небольшую номенклатуру специального имущества.

Если же организация специализируется на строительстве уникальных, сложных объектов, где используется значительное количество спецактивов, она столкнется не только с увеличением трудоемкости учета, но и с такой проблемой, как определение срока полезного использования.

Ведь постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которым следует руководствоваться при определении срока полезного использования объектов основных средств, не содержит информации по большинству видов спецактивов.

Учет спецактивов может вестись в порядке, предусмотренном Методическими указаниями, согласно которым указанные объекты независимо от стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов.

Приобретение активов

Спецактивы, согласно пункту 10 Методических указаний*, могут быть приобретены за плату, получены от других лиц безвозмездно либо в качестве вклада в уставный капитал организации, получены по товарообменным операциям, а также изготовлены силами самой строительной организации.Независимо от того, каким способом спецактивы поступили в организацию, их поступление должно быть оформлено документально и отражено в бухгалтерском учете.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости. Она определяется как сумма фактических затрат на приобретение или изготовление спецактивов в порядке, предусмотренном Методическими указаниями* по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

* Методические указания утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119 н.
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ

Спецактивы, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка по стоимости, предусмотренной договором».

Спецактивы до передачи в производство или эксплуатацию в соответствии с пунктом 13 Методических указаний учитываются в составе оборотных активов организации на счете 10 «Материалы».

К нему могут быть открыты субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На этих субсчетах, соответственно, учитывается поступление, наличие и движение спецактивов при нахождении на складах организации или в иных местах хранения и при передаче в эксплуатацию. При этом аналитический учет следует вести по местам хранения и отдельным наименованиям спецактивов.

Операции по поступлению объектов спецактивов в случае их приобретения за плату отражаются по дебету счета 10 на соответствующих субсчетах и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

При поступлении на склад и передаче специальной оснастки и спецодежды в производство оформляются соответствующие первичные документы (типовые межотраслевые формы).

Так, в день поступления спецактивов на склад составляется приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре.

Отпуск спецактивов на строительные объекты оформляется требованием-накладной (форма № М-11), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8).

В строительных организациях приобретенные или изготовленные спецактивы, как правило, передаются непосредственно на строительные объекты без их фактического завоза на склад. Такой порядок допускается пунктом 17 Методических указаний.

Тем не менее указанная оснастка отражается и в складском, и в бухгалтерском учете как поступившая на склад организации.

При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что спецоснастка получена и выдана со склада.

Учет выбывающих объектов

В соответствии с пунктом 30 Методических указаний стоимость объекта спецоснастки, который выбывает или не используется для выполнения работ, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Обратите внимание: окончательное снятие объектов спецактивов с учета организации производится только при их физическом выбытии. Это должно быть зафиксировано в соответствующих документах, которыми являются акты о выбытии, документы о продаже и др.

До этого момента спецактивы, даже если их стоимость полностью списана, следует учитывать на забалансовом счете.

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Кроме того, спецактивы могут быть списаны по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

ЕСЛИ АКТИВЫ ОТНОСЯТСЯ К МАЛОЦЕННЫМ…

Объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не превышает лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Соответственно, их можно списывать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Спецоснастка со сроком полезного использования не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов организации.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Согласно пункту 33 Методических указаний, доходы и расходы от списания объектов спецактивов относятся на финансовый результат в качестве прочих доходов и расходов.

В состав расходов при продаже спецактива включается его остаточная стоимость (при условии, что она не была списана единовременно при передаче спецактива в производство), затраты на его демонтаж, транспортировку и иные расходы.

Операция по продаже спецактива, согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Выручка от реализации имущества признается доходом от реализации в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Организация для строительства офисного здания по индивидуальному заказу приобрела комплект спецоснастки. Его стоимость составила 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.).Технологическими службами организации определено, что приобретенный спецактив будет использоваться в течение четырех месяцев.

Однако поскольку он предназначен для выполнения индивидуального заказа, его стоимость списана единовременно в момент передачи для выполнения строительных работ.В целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включена в состав материальных расходов в момент передачи в эксплуатацию.

По окончании работ, для которых спецоснастка приобреталась, она была продана по договору купли-продажи за 247 800 руб. (в том числе НДС — 37 800 руб.).Рабочим планом счетов строительной организации для учета спецоснастки предусмотрены субсчета к счету 10: «Спецоснастка на складе», «Спецоснастка в эксплуатации», а также забалансовый счет 012 «Спецоснастка».

Бухгалтер организации отразил операции следующим образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе» КРЕДИТ 60

— 350 000 руб. — принята на учет спецоснастка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 63 000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 63 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 413 000 руб. — погашена задолженность за спецоснастку;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»

— 350 000 руб. — отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

— 350 000 руб. — погашена стоимость спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 012

— 350 000 руб. — отражена стоимость спецоснастки на забалансовом счете;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
— 247 800 руб. — отражена выручка от продажи спецоснастки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 37 800 руб. — начислен НДС со стоимости проданной спецоснастки;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

— 210 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи спецоснастки (прибыль);

КРЕДИТ 012

— 350 000 руб. — списана с забалансового счета стоимость проданной спецоснастки.КАК УЧИТЫВАТЬ СПЕЦАКТИВЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Налоговое законодательство, в частности глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, не расшифровывает понятий специальные приспособления, инструмент, оборудование, а также специальная одежда. Таким образом, специальные активы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в общем порядке. В частности, они могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, либо в составе основных средств, если выполняются условия пункта 1 статьи 257 главного налогового документа.
ОФОРМЛЕНИЕ ВЫБЫТИЯ

При продаже спецактивов строительная организация, помимо договора купли-продажи, должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Однако покупатели нередко требуют от продавца составления товарной накладной (форма № ТОРГ-12).

Данное требование мотивируется тем, что налоговые органы при проверках отказывают в вычете по НДС, если поступление материальных ценностей подтверждено не товарной накладной, а иным документом.По мнению автора, такое требование неправомерно.

Ведь указанная форма предназначена для оформления продажи товаров и готовой продукции, а спецактивы, продаваемые строительной организацией, товаром не являются и учитываются совершенно на другом счете бухгалтерского учета. Подтверждает такой вывод и постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2008 г. № КА-А40/2034-08.

В нем указано, что накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), представленные для налоговой проверки, подтверждают факт передачи организации материальных ресурсов и их дальнейшее принятие к учету. Данные накладные позволяют достоверно установить факт поставки материалов, их цену и количество, размер налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче спецактивов также необходимо составить договор. В дополнение к нему следует оформить акт приема-передачи имущества. Его форма не утверждена, и строительная организация может разработать ее самостоятельно.

Списанию спецактивов по причине морального или физического износа, а также ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях должно предшествовать определение непригодности и решение вопроса о списании спецактивов, осуществляемое инвентаризационной комиссией.

Комиссия производит непосредственный осмотр объектов, предъявленных к списанию, и устанавливает их непригодность к дальнейшему использованию или возможность и целесообразность восстановления. Определяются причины выхода из строя спецактивов.

Выявляются лица, по вине которых объект спецактивов преждевременно вышел из строя, и выносятся предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством. Также комиссия определяет возможность использования отдельных деталей, материалов, других частей списываемого имущества и составляет акт на списание объектов специальных активов.Пункт 36 Методических указаний рекомендует использовать для этих целей акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4), акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8), а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно.

При внесении объекта спецактивов в уставный капитал организации следует составить передаточный акт. Унифицированной формы такого акта нет, и организация должна разработать его самостоятельно.

В нем следует указать реквизиты передающей и принимающей стороны, а также наименование передаваемого имущества и его стоимость, согласованную сторонами.

Акт должен быть подписан принимающей имущество организацией и учредителем, передающим актив.

КАК УЧИТЫВАТЬ ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Выбытие специальных активов, учтенных как объекты основных средств, в случае продажи, безвозмездной передачи, внесения вклада в уставный капитал другой организации следует оформлять, в частности, актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б). Если специальные активы списываются по причине морального или физического износа, а также в результате аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, то применяются акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) и акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).

Источник: https://delovoymir.biz/uchityvaem_specoborudovanie.html

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году — статья

Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ).

Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь.

Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н.

В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.

Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н).

В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников.

Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

Учет спецодежды: документальное оформление

Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи спецодежды, форма которой приведена в Межотраслевых правилах.

Однако личная карточка не может считаться первичным учетным документом, поскольку не предусматривает подпись лица, осуществившего выдачу СИЗ.

Для документирования операций с СИЗ целесообразно использовать унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

№ МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
№ МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах.

Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

9400 руб. (9000 + 360 + 40) – приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

9400 руб. – выдана работнику спецодежда;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

40 руб. – списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

300 руб. (360 руб. — 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/418