Учет возвратной тары у покупателя и поставщика

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству.

Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах.

Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах.

В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара».

Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции ООО «Вилл Бренд» (поставщик) ООО «Дело вкуса» (покупатель)
Дт Кт Сумма, руб. Дт Кт Сумма, руб.
Договор № 1
Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре 62 41/Тара 1 000 002 1 000
Возврат пластиковых ящиков поставщику 41/Тара 62 1 000 002 1 000
Договор № 2
Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре 51 62 5 000 60 51 5 000
Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки 62 41/Тара 5 000 41/Тара 60 5 000
Возврат контейнеров поставщику 41/Тара 62 5 000 60 41/Тара 5 000
Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры 62 51 5 000 51 60 5 000
Договор № 3
Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре 51 62 3 000 76 51 3 000
Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода 62 41/Тара 3 000 10/Тара 76 3 000
Возврат пластиковых бутылок поставщику 41/Тара 62 3 000 76 10/Тара 3 000
Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки 62 51 3 000 51 76 3 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154.

В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС.

Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст.

352 ГК РФ будут считаться прекращенными.

То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары.

У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета.

Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vozvratnoj_tary_cena_provodki_nalogi/

Возвратная тара: проводки, примеры, счета учета

Возвратная (многооборотная) тара используется в обороте многократно и должна обязательно возвращаться поставщику, если в договоре не предусмотрены иные условия. Договором также может предусматриваться взимание залога поставщиком с покупателя в качестве гарантии возврата тары в установленный срок и в неповрежденном состоянии.

Тара принимается на основании накладных или других сопроводительных документов. Если фактическое количество тары и ее качественные характеристики не соответствуют документам, то расхождения оформляются актом.

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Как отразить в проводках оприходование тары

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.04 (41.03) 60.01 Оприходована тара, поступившая от поставщика 2500 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках возврат тары

Возврат тары поставщику оформляется обратной проводкой. Если доставка тары производится за счет покупателя, то он относит эти расходы на себестоимость продукции (товаров).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 10.04 (41.03) Возвращена тара поставщику 2000 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках залоговую тару

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор
60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат
51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор
Читайте также:  Компенсация трат участника строительства на аренду жилья

Списание тары, пришедшей в негодность

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91, 94, 73 10.04 (41.03) Списана тара, пришедшая в негодность 100 Акт о списании

Отражение невозвратной тары

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01, 23, 25, 26 10.03 (41.03) Списана на расходы производства тара под материалами, переданными в производство 200 Бухгалтерская справка

Источник: https://saldovka.com/provodki/materialy/vozvratnaya-tara.html

Учет возвратной тары в 1С:УПП

В программе «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» имеется несколько видов тары. Различаются они в способе использовании тары и виде собственности на тару. По возвратной таре ведется количественный партионный учет с точностью до объекта номенклатуры. Детализация характеристик и серий не ведется. 


1. Приобретенная оборотная тара – тара, которая может быть продана или отдана покупателю вместе с товаром. Она:

  • учитывается на балансе предприятия
  • на нее не распространяются условия возврата поставщику
  • в случае продаж эта тара не возвращается покупателем

2. Возвратная тара должна быть возвращена поставщику.

  • Числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента возврата

3. Собственная возвратная тара передается покупателю с условием возврата

  • Передаваться может как принадлежащая организации тара, так и тара, полученная от поставщиков с условием возврата.

Для того, чтобы включить в программе возможность ведения партионного учета необходимо отредактировать параметры учета

Приобретение тары у производителя не отличается от приобретения товаров. Информация о такой таре заносится вместе с информацией о товарах в табличную часть документа «Поступление товаров и услуг» или документа «Авансовый отчет» на закладке Товары.

Указывается стоимость тары, сумма НДС, поступление тары отображается в налоговом учете. Счет учета тары указывается пользователем. Рекомендуется вести учет тары на счетах 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя».

Операция приобретения тары отражается по взаиморасчетам. В бухгалтерском учете ведения взаиморасчетов используется счет, указанный пользователем на закладке Счета учетов расходов в поле «Счет учета расчетов с поставщиком» и «Счет расчетов с поставщиком по авансам».

Такая тара может быть продана как товар или передана или передана покупателю с условием возврата.

Поступление возвратной тары от поставщика оформляется документом «Поступление товаров и услуг» или «Авансовый отчет» на закладке «Тара». Тара указывается с точностью до объекта номенклатуры. Определяется залоговая стоимость тары. Учет не ведется.

По бухгалтерскому учету на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета расчетов с поставщиком по таре указывается на  закладке Счет учета расчетов поле «Счет учета расчетов с поставщиком по таре». Рекомендуется использовать счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Отгрузка продукции и тары оформляется документом «Реализация товаров и услуг». Тара, которая передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке Тара.

Необходимо указать тару с точностью до объекта номенклатуры, а также ее стоимость и количество. Для отображения по бухгалтерскому учету указывается счет учета тары. Сумма НДС тары не вводится.

Операция отражается по налоговому учету.

Счет учета тары указывается на закладке  Тара, а счет учета расчетов по таре — на закладке Счет учета расчетов в поле «Счет учета расчетов по таре».

Такая модель учета позволяет в бухгалтерском учете на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» видеть общую сумму задолженности по таре, но без детализации по номенклатуре тары.

Учет возвратной тары с детализацией ведется только по управленческому учету.

В качестве передаваемой покупателю тары может быть как тара, приобретенная у поставщика, так и тара, полученная от поставщика в качестве возвратной тары.

При продаже тары без условий возврата в документе «Реализация товаров и услуг» тара указывается на закладке Товары.

Возврат тары поставщику в 1С:УПП

Передача возвратной тары поставщику оформляется документом «Возврат товаров поставщику». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении документа уменьшается долг перед поставщиком на стоимость возвращаемой тары

Передача возвратной тары покупателем оформляется документом «Возврат товара от покупателя». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении на стоимость возвращаемой тары уменьшается долг покупателя за тару.

Контроль объема полученной возвратной тары в 1С:УПП

Для контроля объемов полученной возвратной тары от поставщика и переданной возвратной тары покупателю можно установить лимиты документом «Изменение лимитов возвратной тары».

Документ проводится только по управленческому учету.

Лимит возвратной тары  устанавливается и контролируется в рамках договора с контрагентом. Установленный по таре лимит покупателю контролируется при отгрузке покупателю. При этом анализируется только возвратная тара, та, которая указана на закладке Тара документа «Реализация товаров и услуг».

  В случае превышения установленного лимита по возвратной таре, документ реализации не проводится. Информация о лимите поставщика вводится справочно. Если объем поступившей тары превышает установленный лимит, то выводится сообщение о превышении, но операция проводится.

Анализируется только тара, указанная на закладке Тара документа «Поступление товаров и услуг».

Корректировка задолженности по возвратной таре в 1С:УПП

Для изменения состояния задолженности по возвратной таре поставщика или у покупателя предназначен документ «Корректировка долга по возвратной таре».

Для документа определяется два вида операции:

  • «у поставщика» — при изменении долга перед поставщиком
  • «у покупателя» — при изменении долга покупателя перед компанией

Определяется сумма списываемого долга предприятия перед поставщиком за возвратную тару или сумма списываемого долга покупателя за возвратную тару.

Отчеты по возвратной таре в 1С:УПП

Информацию об оборотах за период и лимитах возвратной тары можно получить из отчета «Ведомость по возвратной таре».

Инвентаризация тары

Для проведения инвентаризации тары имеющейся в наличии на оптовых складах, розничных складах и неавторизованных торговых точках, предназначен документ «Инвентаризация товаров на складе».

В условиях проведения инвентаризации нужно указать номенклатурную группу, где находятся наименования тары или/и в поле номенклатура указать наименование тары, по которой нужно провести инвентаризацию.

Нажать кнопку заполнить и выбрать критерий заполнения.

Списание возвратной тары

Списание возвратной тары производится в документе «Списание Товара» на вкладке Тара, который может быть сформирован на основание документа «Инвентаризация товара на складах», или как свободный документ в случае произвольного списания товаров. При этом списывается только количественные остатки возвратной тары. Долг по возвратной таре списывается документом «Корректировка долга по возвратной таре».

Источник: http://vnedriupp.ru/stat/?ELEMENT_ID=8289

Департамент общего аудита об учете тары в бухгалтерском и налоговом учете

13.07.2009

Ответ

Согласно пункту 1 статьи 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

В соответствие со статьей 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

На основании пункта 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки (утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.

91 № 1) (далее – Правила) под многооборотными средствами упаковки понимаются используемые многократно средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара — оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, принадлежащие отправителям и получателям нетранспортных министерств и ведомств и не участвующие в равночисленном обмене с предприятиями транспортных министерств.

Таким образом, тара, которая может быть использована многократно, является многооборотной.

При этом тара многократного использования может быть как возвратной, так и невозвратной, что влечет за собой различный порядок бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим подробнее порядок учета в обоих случаях.

Согласно пункту 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[1] (далее по тексту – Методические указания) тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Договор не предусматривает возврат тары.

В случае, если договор поставки не предусматривает возврат тары, то происходит продажа многооборотной тары, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар. Таким образом, происходит обычная сделка купли-продажи.

            Бухгалтерский учет.

Порядок учета операций с тарой в бухгалтерском учете подробно изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (далее по тексту — Методические указания).

 Согласно пункту 173 Методических указаний, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).

Выручка от реализации тары признается поставщиком в как прочие доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[2].  Одновременно в прочие расходы списывается стоимость тары (пункт 11 ПБУ 10/99[3]).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[4] для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», с соответствующими субсчетами 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы».

При отпуске товара в таре в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91.1 – отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91.2 Кредит 10 – списана себестоимость тары;

Дебет 91.2 Кредит 68 – начислен с реализации НДС.

В случае, если стоимость многооборотной тары включена в стоимость товара, то в бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 41 – списана себестоимость товара

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с реализации.

НДС.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ реализуемая тара является товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в зависимости от того, что произошло ранее. Налогообложение производится по ставке 18% (пункт 1 статьи 167, пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Налог на прибыль.

Читайте также:  Акт разбивки осей объекта капитального строительства на местности. образец и бланк 2018 года

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)  налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

Если цена приобретения имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пункт 2 статьи 268 НК РФ).

Договор поставки предусматривает возврат тары.

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.

Во-первых, сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь — от покупателя к продавцу.

Если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность.

Рассмотрим подробнее.

Бухгалтерский учет.

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары.

Эта сумма является залогом. В первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене.

Возвратная тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренного в нее товара (пункт 182 Методических указаний).

В соответствии с Методическими указаниями возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции (товара) с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (пункт 176 Методических указаний).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (пункт 183 Методических указаний). При этом стоимость возвращенной тары учитывается также по залоговым ценам (пункт 184 Методических указаний).

В бухгалтерском учете операции по движению возвратной тары отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 – получен залог от покупателя;

Дебет 76 Кредит 10.4 – отгружена возвратная тара под товаром;

Дебет 10.4  Кредит 76 – возвращена порожняя тара покупателем;

Дебет 76 Кредит 51 – возвращен залог покупателю.

НДС.

В соответствии с пунктом 7 статьи 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

   Однако, если покупатель не вернул в оговоренный договор срок поставщику тару, то право собственности на нее переходит к покупателю. Таким образом, происходит реализация тары, и поставщик должен начислить НДС.

В первую очередь необходимо определить момент возникновения налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Что считать днем отгрузки, в НК РФ не определено.

Согласно пункту 1 Письма ФНС России № ММ-6-03/202@[5] датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, то есть передача покупателю тары вместе с товаром.

По нашему мнению, в такой ситуации необходимо ориентироваться на дату возврата тары установленную договором, то есть дату перехода собственности на тару к покупателю.

Поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 154 НК РФ в момент отгрузки, налогооблагаемой базы по НДС не возникает, то в дальнейшем по нашему мнению необходимо оперировать общими нормами главы 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Датой перехода права собственности на тару определяется по крайнему сроку возврата, установленному договором поставки. Следовательно, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС момент перехода права собственности на тару.

Однако, в связи с отсутствием разъяснений официальных органов о моменте возникновения налогооблагаемой базы при переходе права собственности на тару к покупателю, мы не можем исключить возможный риск того, что налоговый орган может доначислить налог исходя из даты составления первого первичного документа.

Также необходимо отметить о применении вычета по приобретенной многооборотной таре.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении:

·        товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Перечень операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, перечислен в статье 146 НК РФ, в частности, к таким операциям относятся операции по реализации товаров на территории РФ (статья 146 НК РФ).

Следовательно, для применения налогового вычета необходимо, чтобы тара была приобретена для осуществления операций по реализации товара. В этом случае, организация имеет право принять к вычету предъявленные суммы НДС при приобретении многооборотной тары на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК.

Однако обращаем Ваше внимание, что позиция налоговых органов по данному вопросу иная. По мнению налоговых органов, поскольку залоговые цены на возвратную многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС согласно пункту 7 статьи 154 НК, то НДС, уплаченный поставщикам при ее приобретении, к вычету не принимается, ав соответствии

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_uchete_tary_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete.html

Многооборотная тара

Тара является одним из видов МПЗ, классифицирующихся по-разному. Определяющую роль в учете тары играет способ ее использования – одно- или многократно, т. е.

с возможностью обязательного возвращения контрагенту или использования в собственных интересах (в зависимости от условий договора поставки).

Рассмотрим, как учитывается многооборотная тара в компаниях, поставляющих ТМЦ и у приобретающих товаров в подобной упаковке.

Оборотная тара: понятие

Многооборотная тара, как многократная упаковка, должна быть возвращена фирме-поставщику (ст. 517 ГК РФ), а условие ее возвратности фиксируется в соглашении (ст. 254 НК РФ).

Обычно возвратная тара – это емкости, ящики, контейнеры, мешки, банки и бутылки.  Существуют и специфические виды пакетирования, используемые как неотъемлемое оборудование для реализации товара, находящегося в нем.

Право собственности на оборотную тару сохраняется за продавцом, кроме случаев реализации невозврата. 

Учет возвратной тары у поставщика

Поставляющая фирма, как правило, отражает стоимость тары в фактических ценах, опираясь на сумму затрат ее приобретения или изготовления.

  Крупные специализированные компании с большим оборотом различных видов упаковки упрощают учет возвратной тары, применяя учетные цены и относя разницу с фактическими на прочие расходы.

Право выбора отражения стоимости закреплено в «Методуказаниях по учету ТМЦ» № 119н (п. 166,176).  

Учет тары под реализуемые товары ведется на сч. 41 субсчет «Тара». Лишь дорогостоящая спецтара относится к внеоборотным активам и учитывается на сч. 01 «ОС» с начислением износа.

Учет возвратной тары у покупателя

Упаковка отражается в ценах, указанных в договоре. В нем же зачастую оговаривается оплата залога на условиях возврата средств после передачи тары обратно. Обязательным является требование (п. 174) фиксировать сведения о возвратной таре в сопроводительных документах обособленной строкой и по ценам, отраженным в договоре.

Если соглашением оплата залога не предусмотрена, то для учета оборотной тары используется забалансовый сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение».

Если же внесение залоговой платы является обязательным, то стоимость упаковки, в которой товар поступил для последующей реализации, фиксируется на балансовом сч. 41 субсчет «Тара». А многооборотная упаковка, используемая при доставке товаров для хозяйственных нужд покупателя, отражается на сч.

10 субсчет «Тара». Списание тары в бухгалтерском учете у приобретающей компании записывается обратной проводкой, кредитуя счет, на котором фиксировалось поступление.

Тара в бухгалтерском учете: проводки

Рассмотрим, как учитывать операции по оборотной таре на примере.

Источник: https://spmag.ru/articles/mnogooborotnaya-tara

Учет тары. Налоги и бухгалтерский учет, № 76, Сентябрь, 2016

10.1. Тара: на виды разделись!

В целом тара — это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения товара. В свою очередь, упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений.

Отражение тары в учете напрямую зависит от ее вида и цели использования. Поэтому важно разобраться, какой тара бывает. Этим сейчас и займемся.

Основные разновидности тары представим в табл. 10.1.

Таблица 10.1. Классификация тары

Критерий Виды тары
По материалу — картонная и бумажная;— полимерная;— металлическая;— тара из тканей и нетканых материалов;— деревянная;— стеклянная
По участию в хоздеятельности — для осуществления процесса производства;— для хранения ТМЦ;— для упаковки продукции или товаров (продается вместе с ними);— для транспортировки товаров и готовой продукции
По сроку использования — оборотная;— необоротная
По кратности использования — одноразовая;— многооборотная

Особую роль для учета играет разделение тары на виды по кратности ее использования. Как вы можете увидеть из табл. 10.1, по этому признаку тару подразделяют на одноразовую и многооборотную.

Одноразовую тару по требованиям технологии вторично использовать нельзя. К этому виду тары можно отнести полиэтиленовые и бумажные пакеты, жестяные банки, пластиковые бутылки и т. п.

В свою очередь, многооборотная тара предназначена для многократного использования. К многооборотной таре, в частности, относят металлическую (бидоны, бочки), деревянную (ящики, бочки, поддоны), стеклянную (бутылки, банки) и тару из ткани (мешки льняные, джутовые).

Многооборотная тара может быть возвратной и невозвратной. При этом возвратная тара может передаваться покупателю с переходом права собственности или без такового. Кроме того, возвратная тара подразделяется на залоговую и незалоговую. Классификацию многооборотной тары представим на рис. 10.1 (см. с. 89).

Обязательно учтите! Согласно действующему законодательству многооборотная тара по умолчанию подлежит возврату продавцу, т. е. считается возвратной, если иное не установлено в договоре или законодательством (п. 3 Правил № 15).

Поэтому, если вы хотите, чтобы тара была невозвратной, это следует четко указать в договоре.

Кроме того, дабы впоследствии избежать разногласий с контрагентом и не столкнуться с учетными проблемами, в договоре целесообразно привести такую информацию:

Читайте также:  Приказ о назначении ответственного за обработку персональных данных. образец и бланк 2018 года

— переходит ли право собственности на возвратную тару;

— перечисляется ли залог;

— сроки возврата тары и ее количество;

— штрафные санкции и порядок их начисления;

— порядок сверки поступившей/возвращенной тары;

— ответственность за повреждение тары и т. д.

А теперь перейдем непосредственно к учету.

10.2. Поступление тары

Бухгалтерский учет

Если на предприятие поступает одноразовая тара, которая приобретается вместе с товарами и возврату не подлежит (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т. п.

), ее включают в состав первоначальной стоимости таких товаров*. То есть отдельно на счетах бухгалтерского учета ее не отражают. На это прямо указывает абзац третий п. 6.

1 Методрекомендаций № 2.

Исключение — случай, когда одноразовая тара выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно. Такую тару приходуют отдельно от товаров, под которыми она находится ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2). Для ее учета предусмотрен субсчет 284 «Тара под товарами».

Ну а теперь о ситуации поинтереснее — когда на предприятие поступает многооборотная тара. Здесь следует учитывать массу нюансов. При этом прежде всего нужно выяснить, является такая тара возвратной или нет (это должно быть прямо указано в договоре с поставщиком).

Невозвратная тара. Многооборотную невозвратную тару в первоначальную стоимость товаров уже не включишь, ее нужно учитывать обособленно ( абзац пятый п. 6.

1 Методрекомендаций № 2). А в состав каких же активов ее приходовать? Здесь возможны два варианта.

Так, в зависимости от срока использования тара может быть отнесена в состав оборотных (запасы) или необоротных активов.

Если предполагаемый срок использования тары превышает один год (операционный цикл, если он дольше года), ее учитывают в составе прочих необоротных материальных активов ( п.п. 5.2.5 П(С)БУ 7) на субсчете 115 «Инвентарная тара».

Примерами такой тары могут быть металлические и деревянные бочки, цистерны, поддоны, контейнеры и пр.

Причем заметьте: для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость такой тары стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения малоценных необоротных материальных активов.

Тару со сроком службы более года учитывают исключительно в этой спецгруппе

Такая тара подлежит идентифицированному (пообъектному) учету.

Расходы на ее приобретение сначала аккумулируют по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» и только после ввода в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 115.

Амортизацию инвентарной тары по выбору предприятия осуществляют с применением одного из двух методов — прямолинейного или производственного ( п. 27 П(С)БУ 7). При этом сумму начисленной амортизации включают:

— в производственную себестоимость продукции (Дт 23, 91 — Кт 132) — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства (например, в кондитерских цехах магазинов);

— в состав расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 132) — если тара используется для затаривания товаров или готовой продукции на складах.

Начисление амортизации по инвентарной таре начинается с месяца (даты*), следующего за месяцем (датой) ее ввода в эксплуатацию, т. е. зачисления в состав прочих необоротных материальных активов.

Если же предприятие предполагает использовать многооборотную невозвратную тару менее одного года, то ее путь лежит в состав запасов.

При поступлении ее отражают по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 (см. с. 3).

Если же невозвратная многооборотная тара получена вместе с запасами и ее стоимость в первичных документах не выделена, ее приходуют ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2):

— по чистой стоимости реализации — если ее планируют реализовать;

— в оценке возможного использования — если тара будет использоваться на самом предприятии.

Торговые предприятия наличие и движение тары под товарами, а также пустой тары (кроме тары, которая используется как хозинвентарь) ведут на субсчете 284 ( п. 6.

2 Методрекомендаций № 2, Инструкция № 291).

Они могут учитывать тару по средним учетным ценам, которые устанавливает руководство предприятия по видам (группам) тары и ценам на нее. Тогда

разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару следует отнести на субсчет 285

В случае использования тары для хранения товаров на складах (в кладовых) или их транспортировки предприятия также могут применять счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Возвратная тара. Здесь важную роль играеттот факт, переходит ли право собственности на такую тару и обеспечена ли она залоговыми (гарантийными) средствами.

Если право собственности на возвратную тару под полученными товарами переходит к предприятию-покупателю, то оно должно зачислить ее в состав своих активов (на субсчет 115 или 284 либо счет 22 — см. выше). В этом случае предприятие обязано вернуть продавцу товара тару такого же рода и качества, а не именно ту, что была получена.

Если же право собственности не переходит, то фактически происходит лишь смена места хранения тары. То есть с баланса собственника она не списывается.

Следовательно, предприятие-покупатель в состав своих активов ее включить не может. Оно должно учитывать такую тару на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» по стоимости тары и в разрезе контрагента — собственника тары ( абзац второй п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Обратите внимание:

предприятие должно вернуть собственнику именно ту тару, которая была от него получена, а не подобную (того же рода и качества)

После возврата тары ее списывают с забалансового учета.

За некоторые виды многооборотной возвратной тары, поставляемой под товаром, с покупателя может взиматься залог (это должно быть прописано в договоре), который возвращается покупателю после возврата порожней тары в исправном состоянии.

Перечисление поставщику залога отражают следующей записью: Дт 377 — Кт 311 ( абзац первый п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Кроме того, сумму залога необходимо учесть на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Налоговый учет

Налог на прибыль.Как известно, с 01.01.2015 г. плательщики налога на прибыль определяют базу обложения этим налогом на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.

При этом высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны корректировать такой финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ.

Таким образом, важно выяснить, повлечет ли поступление на предприятие тары необходимость корректировок финансового результата.

Что касается одноразовой тары, то поскольку она, как правило, включается в первоначальную стоимость товаров, под которыми она находится, отдельно ее учет не ведут. А значит, о разницах речи нет.

Никаких угроз возникновения разниц не влечет и поступление тары, которая не переходит в собственность предприятия-покупателя.

Кроме того, такой опасности практически нет*, если поступаемая в собственность предприятия тара квалифицирована как запасы (предполагаемый срок ее использования меньше одного года) и отражена на субсчете 284 или счете 22.

Если же предполагаемый срок использования тары, переходящей в собственность покупателя, больше одного года (операционного цикла, если он больше года), то учет будет зависеть от ее стоимости.

Так, если стоимость тары выше 6000 грн.*, у предприятия из расходов на приобретение тары будет формироваться объект основных средств группы 14.

Для высокодоходников и малодоходников-добровольцев это означает, что по такой таре необходимо вести отдельный налоговый учет и корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, установленные ст. 138 НКУ*.

Напомним: налоговая амортизация начисляется ежемесячно в течение установленного предприятием срока полезного использования объекта, который для данной группы основных средств должен быть не менее 6 лет. При этом, в отличие от бухучета, в налоговом учете амортизировать необоротную инвентарную тару можно только прямолинейным методом ( п.п. 138.3.1 НКУ).

А вот обладателям тары стоимостью менее 6000 грн. о корректировках финрезультата беспокоиться не стоит. Ведь фискалы в письмах ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и от

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/september/issue-76/article-21526.html

Операции с тарой: учтите особенности в бухгалтерском и налоговом учете

Из письма в редакцию:

«Наша организация планирует приобрести у организации-производителя для доставки продукции покупателям ящики и поддоны, которые будут возвращаться нам в установленные договором сроки.
Прошу разъяснить порядок отражения в учете операций по движению возвратной тары и порядок обложения НДС.

С уважением,
Валентина Александровна, бухгалтер»

Тара бывает однократного и многократного использования

Начнем обсуждение с определения тары.

Термины и определения основных понятий в области упаковки, в т.ч. и тары, установлены ГОСТ 17527-2003 «Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения», введенным в действие постановлением Госстандарта РБ от 28.06.2004 № 28. В нем, в частности, приведены виды и типы тары, ее параметры, характеристики и т.д.

Требования к таре и необходимость ее использования могут быть определены законодательством, обусловлены технологическими особенностями либо отражены в договорах на поставку товаров.

При этом на продавца возложена обязанность по передаче товара покупателю в соответствующей таре, упаковке, за исключением товаров, которые по своему характеру не требуют затаривания, упаковки (ст. 451 Гражданского кодекса РБ).

Справочно: требования к таре и условия ее использования при поставках товаров закреплены также в пп. 79–84 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 08.07.1996 № 444 (далее – Положение № 444).

По степени использования тару подразделяют:

– на тару однократного использования (разовая, необоротная тара);

– тару многократного использования (многооборотная тара).

К многооборотной таре относят многократно используемые средства пакетирования и специализированные контейнеры, тару-оборудование, стеклянную тару и др.

По принадлежности многооборотную тару подразделяют:

– на инвентарную тару;

– тару-оборудование. Эта тара является техническим средством, предназначенным для укладывания, транспортировки, временного хранения и продажи из нее населению продовольственных товаров методом самообслуживания;

– возвратную (залоговую) тару. Залоговая тара предусматривает получение в момент реализации товара суммы залога, который возмещается покупателю после возврата освободившейся из-под товара тары. Эта тара подлежит возврату продавцу.

Приемка поступившей тары производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290.

Отмечу, что покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, предусмотренные договором или законодательством.

Прочие тара и упаковка подлежат возврату поставщику только в случаях, предусмотренных договором (п. 84 Положения № 444).

Бухгалтерский учет операций с тарой

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/operatsii-s-taroi-uchtite-osobennosti-v

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector