Передача имущества в доверительное управление. правила, налогообложение

Доверительное управление недвижимым имуществом | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.

Нюансы документооборота

Для начала посмотрим на документальное оформление доверительного управления.

Документируем передачу имущества

Передача недвижимого имущества в доверительное управление оформляется по аналогии с его продажейп. 2 ст. 1017 ГК РФ:

Без этого договор доверительного управления будет недействителенп. 3 ст. 1017 ГК РФ.

Кроме того, чтобы договор считался заключенным, в нем обязательно надо определитьст. 1016 ГК РФ:

состав передаваемого имущества;
наименование учредителя управления (или выгодоприобретателя);
размер и форму вознаграждения управляющего.

Если доверительный управляющий выполняет свои обязанности безвозмездно, то такое положение также должно быть указано в договоре;

срок действия договора (не более 5 лет)п. 2 ст. 1016 ГК РФ.

Свое имущество учредитель управления передает по акту приема-передачи. Если в здании есть имущество (например, мебель), то его также необходимо указать в акте (или можно составить отдельную опись такого имущества, которую приложить к акту).

Для денежных расчетов, связанных с доверительным управлением, надо открыть отдельный банковский счетп. 1 ст. 1018 ГК РФ.

Это делается с целью обособления имущества учредителя и управляющего. Например, в случае признания учредителя управления банкротом взыскание по долгам может быть обращено на его имущество, переданное в доверительное управлениеп. 2 ст. 1018 ГК РФ. А при отсутствии отдельного счета управляющему будет проблематично доказать, какие деньги его, а какие — учредителя.

Оформляем документы в ходе исполнения договора

Сделки с переданным в управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего именип. 3 ст. 1012 ГК РФ. Но он должен предупреждать всех контрагентов, что действует в качестве управляющего в интересах доверителя.

Для этого во всех письменных документах (включая первичку) после имени или наименования нужно делать пометку «Д. У.». К примеру, так: «Исполнитель: ООО “Северное сияние”, Д. У.».

Иначе считается, что управляющий действует в личных интересах и отвечает перед третьими лицами только собственным имуществомп. 3 ст. 1012 ГК РФ.

Сейчас многие компании и предприниматели предлагают свои услуги по доверительному управлению недвижимостью. Главное — не ошибиться с выбором того, кому действительно можно довериться…

Кроме того, в установленные договором сроки управляющий должен отчитываться учредителю (выгодоприобретателю) о своей деятельностип. 4 ст. 1020 ГК РФ. Отчет управляющего является первичным документом для целей бухгалтерского и налогового учета у всех участников договора и, помимо обязательных реквизитовч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, должен содержать информацию:

о совершенных доверительным управляющим сделках и иных действиях с объектом;
о сумме полученных доходов за отчетный период;
о сумме расходов, связанных с управлением имуществом;
о любых изменениях в составе имущества (например, об утрате либо повреждении имущества);
о размере вознаграждения управляющего.

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2016/9/2316-doveritelinoe_upravlenie_nedvizhimim_imuschestvom.html

Передача имущества в доверительное управление

В случае, когда владелец какого-либо имущества не имеет достаточно знаний и опыта в управлении имущественными активами, возможна передача имущества в доверительное управление.

Если принято решение о делегировании управления третьему лицу, необходимо заключить с ним договор доверительного управления, согласно которому имущество передается в ограниченное по времени пользование с целью эффективной эксплуатации актива.

В итоге управлением имуществом занимается опытное лицо, и в дальнейшем собственник отмечает рост прибыли от используемого объекта.

Передача имущества в доверительное управление — суть доверительного управления

Глава 53 ГК РФ устанавливает порядок и правила заключения договора доверительного управления имуществом. Также следует обратить внимание на текст ст. 1012 ГК РФ — в нем приведено определение процедуры передачи имущества третьему лицу на основании такого договора. Объектом доверительного распоряжения могут стать:

ценные бумаги, в том числе акции и облигации;
исключительное право;
отдельные активы недвижимости;
наборы имущественных активов (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

Передача имущества в доверительное управление не подразумевает переход к другому лицу права собственности на объект или ресурсы. Доверительный управляющий получает право пользования (распоряжения) имуществом второй стороны договора на временной основе, чтобы увеличить показатели прибыли собственника актива.

Управляющий с момента подписания договора доверительного управления получает право на заключение сделок, касающихся переданного ему имущества.

Однако, несмотря на то, что в договорах указывается имя управляющего, в документах также упоминается его действующий статус (подчеркивается тот факт, что сторона договора не является полноправным собственником имущества, а исполняет роль доверительного управляющего). Согласно указаниям п. 3 ст.

1012 ГК РФ, если управляющий не сделает пометки в договорах о своем статусе, он будет отвечать за результаты сделок собственными материальными ресурсами и личным имуществом.

По каким правилам осуществляется передача имущества в доверительное управление

Прежде чем имущество перейдет управленцу в доверительное управление, необходимо заключить с ним договор, в котором должны быть оговорены порядок эксплуатации объектов или ресурсов. Когда окончательная версия договора составлена, он передается на государственную регистрацию.

В тексте статьи 1016 ГК РФ перечислены обязательные сведения, которые должны присутствовать в договорной документации:

срок действия договора доверительного управдения (общий срок нахождения имущества в управлении третьим лицом не должен превышать 5-летний период);
состав подлежащего передаче имущества;
форма вознаграждения управляющего, величина платы (для случаев, когда соглашение предусматривает введение системы оплаты услуг управляющего);
лицо (организация), выступающее в роли доверительного управленца.

Согласно требованиям п. 1 ст. 1015 ГК РФ, доверительным управленцем может стать индивидуальный предприниматель или юридическое лицо. Но договор доверительного управления не может быть заключен со структурами местного самоуправления муниципальных образований и с государственными органами. Существует и несколько других ограничений:

закон не позволяет передавать имущество в доверительное управление, если объект или ресурсы используются на условиях оперативного управления;
управленец не может получить в свое распоряжение денежные средства (п. 3 ст. 1013 ГК РФ).

Объекты, переданные в управление, должны быть отделены от общего комплекса имущества полноправного владельца. Объекты и ресурсы, вверенные управленцу, учитываются бухгалтером на отдельном балансе (его формирование осуществляется со стороны доверительного управляющего).

Передача имущества в доверительное управление — спорные моменты

Спорными моментами при заключении договора доверительного управления имуществом являются:

наличие в гражданском праве термина «должной заботливости» при определении ответственности управляющего имуществом (в случае, если будет доказано отсутствие заботливости по отношению к вверенному имуществу, управленец будет привлечен к ответственности) — в законах отсутствует четкое понятие термина должной заботливости, что и вызывает споры;
определение объемов полномочий при распоряжении ценными бумагами (полноправный владелец ценных бумаг вправе определять объекты инвестирования и порядок выработки стратегии, но решения по поводу способом управления активами принимает управленец).

Процедура передачи объекта или ресурсов в доверительное управление может быть признана незаконной по той причине, что договорные отношения полноправного владельца актива и управленца оформлены ненадлежащим образом. Необходимо позаботиться о соблюдении следующих требований закона:

При заключении сделки по передаче имущества в доверительное управление должен быть оформлен письменный договор, который затем регистрируется в государственных органах.
Договор в обязательном порядке должен быть подписан обеими сторонами соглашения.
Договор может быть заверен одной из сторон сделки при помощи факсимиле только в том случае, если предварительно было оформлено соглашение о возможности применения факсимиле участниками сделки по передаче имущества в доверительное управление (такое соглашение подписывается без использования факсимиле).

Передача имущества в доверительное управление — налогообложение

При организации бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом ориентироваться следует на следующие нормы:

п. 1 ст. 1018 ГК РФ;
Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н.

У управляющего после заключения договора с собственником имущества возникает обязательство по ведению отдельного учета вверенных ему активов. То есть, управляющий должен вести основную бухгалтерию собственной коммерческой деятельности и при этом вести обособленных учет операций с доверенным ему имуществом, в том числе:

формировать бухгалтерскую отчетность в конце каждого отчетного периода;
составлять отчет, из которого собственник имущества мог бы видеть сумму активов и обязательств, уровень доходов и затрат, имеющих отношение к распоряжению имуществом.

Важно помнить о том, что управляющие не имеет возможности уплачивать налоги в соответствии со специальными режимами налогообложения ПСН и ЕНВД.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 378 НК РФ, управляющий вверенным имуществом не должен уплачивать имущественный налог в отношении данного имущества. Отчисления в бюджет по-прежнему должен совершать полноправный собственник объекта.

Налог на добавленную стоимость

Лицо, получившее статус управляющего после заключения договора доверительного управления имуществом, обязано исчислять и уплачивать НДС. При совершении сделок по реализации товаров, работ и услуг управляющий должен выставлять счета-фактуры и делать записи в книге покупок и продаж. Если счет-фактура выставлен управляющему контрагентами, НДС может быть принят к вычету.

Согласно указаниям п. 5 ст. 174.1 НК РФ, управляющий имуществом обязан оформлять и подавать в ИФНС РФ (по месту учета управляющего) декларацию по НДС по окончании отчетного периода в отношении каждого из договоров доверительного управления. У владельца активов обязанности по расчету НДС и представлению отчетности не возникает.

Земельный налог

Если в доверительное управление были переданы земельные участки, управляющий не должен уплачивать налог на землю. Согласно указаниям п. 1 ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являются:

владельцы, обладающие правом собственности на землю;
обладатели права пожизненного наследуемого владения;
пользователи землей на основании договора бессрочного пользования.

Налог на прибыль

В тексте ст. 322 НК РФ говорится о том, что управляющий обязан фиксировать доходы и расходы в учете по деятельности, имеющей отношение к вверенному ему имуществу, в целях обеспечения правильности налогообложения прибыли.

Налоговый расчет необходимо вести методом начисления, и никак иначе. Порядок исчисления налога на прибыль будет зависеть от условий соглашения с собственником имущества:

если владелец имущества в договоре не числится выгодоприобретателем, расходная и доходная база по объектам используются для исчисления налогооблагаемой базы в целях налогообложения у выгодоприобретателя;
если полноправный собственник имущества является выгодоприобретателем, управляющий должен регулярно представлять ему отчеты со сведениями о суммах доходов/расходов по объектам. Собственник будет учитывать эту информацию при определении состава внереализационных доходов и расходов.

Читайте также статью ⇒ «Передача собственности в доверительное управление в 2018 году«.

Законодательные акты по теме

гл. 53 ГК РФ	Порядок и правила заключения договора доверительного управления, на основании которого осуществляется передача имущества в доверительное управление
ст. 1012 ГК РФ	Определение процесса передачи объектов и ресурсов третьему лицу по договору доверительного управления

Типичные ошибки

Ошибка: Управляющий, получивший в доверительное управление имущество, заключил договор о сдаче данного имущества в аренду, не упомянув в договоре тот факт, что он подписывает соглашение, будучи в статусе управляющего, а не полноправного владельца имущества.

Комментарий: Указание статуса управляющего в договоре, касающемся использования доверенного имущества, является обязательным. Если не упомянуть об этом в договоре, управляющий будет отвечать по результатам сделки личным имуществом и сбережениями.

Ошибка: Договор о передаче имущества в доверительное управление был заверен при помощи факсимиле. Соглашения об использовании факсимиле стороны договора не заключали.

Комментарий: Чтобы иметь возможность подписывать договор доверительного управления при помощи факсимиле, необходимо заблаговременно оформить соглашение между сторонами о заверении документов с использованием факсимильной подписи.

Ответы на распространенные вопросы о том, как производится передача имущества в доверительное управление

Вопрос №1: Существуют ли какие-либо ограничения на применение специальных режимов налогообложения управляющим, получившим в доверительное управление имущество?

Ответ: Да, согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ и п. 6 ст. 346.43 НК РФ управляющие не имеют права на применение патентной системы налогообложения и ЕНВД.

Вопрос №2: Должен ли индивидуальный предприниматель, являющийся управляющим имуществом, вверенным ему по договору доверительного управления, уплачивать в бюджет налог на данное имущество?

Ответ: Нет, обязанность по уплате имущественного налога остается за собственником объекта.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://online-buhuchet.ru/peredacha-imushhestva-v-doveritelnoe-upravlenie/

Доверительное управление имуществом: нюансы учета и налогообложения

Договор доверительного управления имуществом (далее — ДДУ) все чаще используется на практике, например, когда несколько собственников создают компанию, которая будет осуществлять управление имуществом, или же когда с целью оптимизации налогов владелец недвижимости передает его в доверительное управление. При этом сама процедура доверительного управления имеет целый ряд особенностей, связанных как в заключением договора, так и с особенностями бухгалтерского и налогового учета.

Договор доверительного управления имуществом

Порядок заключения ДДУ имуществом, требования к форме такого договора, порядок передачи имущества в доверительное управление регулируются Гражданским кодексом (1).

Согласно статье 1012 Гражданского кодекса по ДДУ имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Под управлением имуществом следует понимать совершение в отношении данного имущества в соответствии с ДДУ любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя (2).

Какое имущество можно передать в доверительное управление?

Этот вопрос также решен в Гражданском кодексе. Объектами доверительного управления могут быть (3):

•предприятия;

•имущественные комплексы;

•отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу;

•ценные бумаги;

•права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

•исключительные права;

•другое имущество.

Следует отметить обязательные требования к такому договору.

Во-первых, передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации (4) и считается состоявшейся в момент такой регистрации. ДДУ недвижимым имуществом считается заключенным с момента передачи объекта доверительного управления. Это подтверждается и судебной практикой (5).

Во-вторых, в договоре должны быть указаны существенные условия:

•состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

•наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

•размер и форма вознаграждения управляющему, если такие выплаты предусмотрены договором;

•срок действия договора.

Кроме того, в договоре целесообразно отразить ответственность управляющего.

Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления (6).

При этом управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное ДДУ имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

В-третьих, срок действия такого договора не может превышать 5 лет.

Кроме того, ДДУ должен быть обязательно заключен в письменной форме.

В случае, если указанные особенности не будут учтены при заключении ДДУ, такой договор может быть признан недействительным. Так, в судебной практике встречается решение, где суд удовлетворил требование о признании договора недействительным, поскольку каких-либо действий по государственной регистрации передачи спорного имущества в доверительное управление ответчик не предпринял (7).

В этой связи рекомендуется в обязательном порядке включать в ДДУ существенные условия и соблюдать требования о государственной регистрации договора доверительного управления имуществом. Отметим, такой договор имеет свои особенности в порядке ведения бухгалтерского учета.

(1) гл. 53 ГК РФ

(2) п. 2 ст. 1012 ГК РФ

(3) ст. 1013 ГК РФ

(4) п. 2 ст. 1017 ГК РФ

(5) пост. Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 № 5861/02

(6) ст. 1022 ГК РФ

Источник: http://cornaudit.ru/publikatsii/aktualnaya-bukhgalteriya/doveritelnoe-upravlenie-imushchestvom-nyuansy-ucheta-i-nalogooblozheniya-213

Налоговые последствия для доверительного управляющего – «упрощенца»

Доверительное управление имуществом регулируется главой 53 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом

одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Несмотря на то что, согласно статье 1012 ГК РФ, передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со статьей 1020 ГК РФ последний в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Кроме того, статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Такие правила предусмотрены Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.

2001 № 97н, которые регулируют порядок отражения операций при доверительном управлении (далее – Указания).

При оформлении первичных документов во время совершения сделок с переданным в доверительное управление имуществом после наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.» (п. 3 ст. 1013 ГК РФ, п. 3 Указаний).

Рассмотрим ситуацию, когда объектом доверительного управления являются нежилые помещения.

Ситуация:

Учредитель управления передает Доверительному управляющему принадлежащее ему на праве собственности недвижимое имущество в доверительное управление.

Доверительный управляющий осуществляет управление этим имуществом (сдает в аренду). Все доходы, полученные от доверительного управления имуществом, за вычетом вознаграждения передаются Учредителю управления.

Рассмотрим налоговые последствия для доверительного управляющего, находящегося на упрощенной системе налогообложения и применяющего объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций по договорам доверительного управления имуществом на территории РФ регулируются главой 21 НК РФ и специальными нормами ст. 174.1 гл. 21 НК РФ.

Операция передачи недвижимости учредителем управления имуществом доверительному управляющему НДС не облагается. Соответственно, не начисляется НДС и при возврате имущества его собственнику.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС.

Для доверительных управляющих, применяющих УСН, исключений в отношении указанной обязанности не предусмотрено (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, доверительный управляющий, применяющий УСН, обязан предъявить к оплате арендатору имущества сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из суммы арендной платы.

Сами услуги по доверительному управлению имуществом, оказываемые доверительным управляющим, применяющим УСН, НДС не облагаются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется в соответствии с договором доверительного управления имуществом только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных последнему продавцами (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Источник: http://sovbuh.ru/zhurnaly/sovetnik_buhgaltera/vypusk_10_46_oktiabr_2008/nalogovye_posledstviya_dlya_doveritelnogo_upravlyayuwego_uprowenca/

Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: доверительное управление и простое товарищество

Простое товарищество и доверительное управление имуществом основаны на договорных отношениях между организацией-«донором» и организацией-«реципиентом». И оба варианта предполагают передачу имущества не на постоянной, а на временной основе. На этом, пожалуй, их сходство и заканчивается. Начнем более подробный анализ с доверительного управления.

Что такое доверительное управление

Согласно статье 1012 ГК РФ доверительное управление — это договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество на определенный срок. Получившая имущество сторона обязана осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При этом вопрос вознаграждения за управление имуществом законодатели оставили на усмотрение сторон. Значит, передать имущество в доверительное управление можно и без уплаты вознаграждения, что, несомненно, является плюсом в нашей ситуации.

Еще одним плюсом данного договора является то, что срок доверительного управления хотя формально и ограничен пятью годами, но на практике может быть сколь угодно длительным.

Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 1016 ГК РФ без специального заявления сторон по окончании срока действия договора он автоматически остается в силе на тех же условиях.

Однако эти плюсы перевешивает следующий факт. Хотя передача имущества в доверительное управление и не влечет перехода права собственности, однако договор, по которому передается недвижимое имущество, нужно зарегистрировать (п.

2 ст. 1017 ГК РФ). Это, несомненно, снижает привлекательность данного способа передачи имущества в тех случаях, когда речь идет о недвижимости — ведь регистрация проводится далеко не бесплатно. Да и временны́е затраты на это велики.

«Доверительные» налоги

Рассмотрим налоговую сторону вопроса. Тут нам придется отойти от привычной уже схемы и остановиться на двух моментах: на собственно передаче имущества в управление, и на процессе управления имуществом. Ведь, напомним, договор подразумевает, что получатель имущества управляет им в интересах «донора», то есть извлекает прибыль.

При передаче имущества все достаточно просто. Как мы уже упоминали, передача имущества в управление не влечет перехода права собственности на него.

А значит, реализации имущества не происходит, и такая передача не является объектом обложения ни НДС, ни налогом на прибыль. Важно, что передающая сторона при этом не утрачивает права начислять амортизацию по данному имуществу.

То есть передача имущества в данном случае весьма выгодна в налоговом плане.

Теперь поговорим о том, что касается процесса управления. Тут операции с полученным имуществом, если, конечно, таковые производятся, уже будут формировать налоговую базу по НДС. При этом плательщиком выступает именно управляющий. Этот статус у него сохраняется даже в том случае, если он применяет упрощенную систему налогообложения.

Соответственно, именно управляющий должен отражать операции с доверенным ему имуществом в налоговой декларации и реально уплачивать налог. Обратите внимание, что отдельную декларацию по доверительному управлению составлять не требуется — эти операции отражаются в общей декларации (ст. 174.1 НК РФ).

Однако в нашей ситуации названные правила актуальны, лишь в случае, когда между «своими» передаются не основные средства, а, например, товары.

Если же речь идет о передаче основных средств, нужно учитывать вот какой момент. По товарам, работам и услугам, приобретенным для деятельности в рамках договора доверительного управления, управляющий вправе применить налоговый вычет.

Но при этом он должен обеспечить раздельный учет товаров (работ или услуг), используемых при доверительном управлении и в иной деятельности. Этот раздельный учет не затрагивает книги покупок и продаж, а также журналы учета счетов-фактур.

Проще говоря, управляющий ведет единые журналы учета и книги, занося туда и счета-фактуры, относящиеся к доверительному управлению, и счета-фактуры по другим видам деятельности.

Ситуация с налогом на прибыль обратная.

Тут управляющий лишь должен определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора и ежемесячно сообщать эти сведения учредителю управления, который, в свою очередь, включает эти данные в свою налоговую базу по налогу на прибыль. То есть платит налог на прибыль по данным операциям учредитель управления. Он же подает декларации и фактически уплачивает налог.

Управляющая сторона наделена правом лишь по учету в расходах затрат, связанные с исполнением договора доверительного управления, да и то, только в том случае, если договором не предусмотрено их возмещения.

Доверительное управление: выводы

Подведем итог. Если рассматривать вариант передачи в доверительное управление основного средства для его фактического использования в деятельности получателя, то с точки зрения налогообложения этот вариант оказывается весьма выгодным.

Судите сами — передача имущества от налогов свободна вообще. Амортизация по объекту продолжает начисляться в обычном порядке.

Получившая имущество сторона вправе учитывать расходы, связанные с его содержанием, а также принимать к вычету НДС по данным операциям.

Единственный минус — отсутствие реальных доходов от управления имуществом может вызвать вопросы со стороны налоговиков. В результате, первыми «под удар» попадут расходы в виде амортизации: ведь имущество фактически не используется в деятельности организации.

Кроме того, сделку могут признать мнимой и тогда уже под вопросом окажутся все расходы и НДС по ней. Так что, прорабатывая данный вариант передачи имущества, обязательно надо предусмотреть получение передающей стороной хоть каких-то доходов по данному договору.

Это усложнит учет обеих сторон и потребует уплаты налогов, зато обезопасит сделку в целом.

Простое товарищество

Еще одним «договорным» вариантом передачи имущества является простое товарищество или, говоря по-другому, совместная деятельность. Напомним, что простое товарищество — это договор, по которому стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Соответственно, вкладом могут быть как деньги, так и любое другое имущество, что делает этот договор вполне подходящим для передачи имущества между «своими» организациями. В качестве положительного момента нужно указать, что неденежные вклады оцениваются по соглашению сторон, а значит, услуги оценщика не понадобятся.

Также плюсом договора является то, что государственная регистрация не потребуется, даже если в качестве вклада будет передаваться недвижимость (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.

01 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»»).

Срок совместной деятельности тоже никак не ограничен — а значит, не ограничен и срок, на который передается имущество. Наконец, договор простого товарищества прямо предусматривает возможность ведения дел товарищества только одним из товарищей. То есть, предусмотрев такое условие в договоре, мы получаем законное основание для владения имуществом, внесенным другим товарищем в виде вклада.

Как видим, с гражданско-правовой точки зрения этот вариант передачи имущества просто идеален. А что с налогами?

Налоги у товарищей

Как и в случае с доверительным управлением в данном случае надо рассматривать две стороны, связанные с налогообложением: передачу имущества и налогообложение деятельности в рамках договора.

Передача вклада в простое товарищество не влечет перехода права собственности. Поэтому она не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом возникает обязанность восстановить ранее принятую сумму входного НДС.

Либо целиком, либо — если передается основное средство — в части, пропорциональной остаточной стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Правда, считать это минусом рассматриваемого варианта нельзя, поскольку восстановленную сумму законодатель разрешил учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Что касается налога на прибыль, то сам факт внесения вклада на налоговую базу у обеих сторон не влияет, т.к. перехода права собственности не влечет. А значит, нет ни выручки (п. 1 ст. 278 НК РФ), ни расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ).

А вот с амортизацией переданного имущества ситуация неоднозначная. Дело в том, что имущество, переданное во вклад, меняет свой статус. Оно становится общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). И как быть с амортизацией такого имущества, Налоговый кодекс не поясняет.

Налоговые органы тоже не жалуют эту ситуацию своим вниманием. Единственное разъяснение, которое можно найти по этому вопросу, дано в далеком 2003 году московскими налоговиками. В письме от 15.12.03 № 23-10/2/69744 УМНС России по г.

Москве указало, что сумма амортизационных отчислений относится к расходам, уменьшающим доходы товарищества в целом.

Это письмо плавно подводит нас ко второй части — налогам, уплачиваемым в связи с деятельностью в рамках простого товарищества. Тут ситуация похожа на ту, что мы описывали в разделе о доверительном управлении.

Так же, как и там, плательщиком НДС по операциям, совершенным в рамках простого товарищества выступает участник, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он же при необходимости выставляет счета-фактуры и применяет вычеты.

Поэтому «входящие» счета-фактуры надо оформлять на его имя.

Как и при доверительном управлении, расплатой за эти «блага» является необходимость обеспечить раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в деятельности товарищества и в иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Совпадает с доверительным управлением и порядок налогообложения доходов от совместной деятельности.

Здесь участник, ведущий общие дела, определяет прибыль каждого товарища и сообщает о ней всем участникам договора ежеквартально (п. 3 ст. 278 НК РФ). В дальнейшем каждый из них платит налог.

Соответственно, и амортизация, о которой говорят московские налоговики, будет фактически распределена между товарищами пропорционально их долям.

Схожим будет и наше резюме — простое товарищество, как вариант оформления передачи имущества между «своими», безусловно, очень выгоден как с гражданско-правовой, так и налоговой точки зрения.

Однако он обладает теми же рисками, что и доверительное управление — товарищество должно вести реальную деятельность (пусть и не постоянно) и приносить хоть небольшую, но прибыль.

В противном случае договор оказывается в «зоне риска».

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2011/10/5213

Порядок передачи имущества в доверительное управление

Не каждый ИП (индивидуальный предприниматель) обладает возможностью одновременно управлять деятельностью, которой он занимается согласно госрегистрации, и собственным имуществом, приносящим помимо прибыли еще и множество хлопот. Именно из-за этого многие ИП сегодня предпочитают передачу своего имущества в доверительное управление сторонним лицам.

В результате предприниматель получает от использования собственности прибыль минус расходы на ее содержание, вознаграждение управляющему. ИП тоже вправе управлять доверенными ему имущественными ценностями, но есть ограничения, предусмотренные действующим российским законодательством.

Общие положения

В соответствии с договорным соглашением (статья №1012) учредитель предоставляет свою собственность управляющей особе, юрлицу в управление на установленный период, при этом без перехода права владения.

Управляющий имеет право выполнять с доверенными ему имущественными ценностями любые юридические процедуры в интересах учредителя (статья №1012/2). В некоторых ситуациях законодательством предусмотрены ограничения.

Доверительное лицо выполняет сделки с собственностью, взятой в управление, от своего имени, о чем указывает в соглашении (статья. №1012/3). Данное требование считается выполненным при выполнении действий, которые не требуют оформления в письменном виде:

до контрагента доведена информация о действиях управляющим лицом;
в документации после имени стоит пометка «Д.У.».

Важно! Если такая пометка отсутствует, управляющий материальными ценностями отвечает перед третьей стороной исключительно собственными имущественными ценностями.

Объекты управления

Согласно действующему законодательству такими объектами принято считать недвижимое имущество (отдельные предметы, предприятия, прочие комплексы недвижимого имущества), ценные бумаги, права, подтвержденные бездокументарными бумагами, прочую собственность.

Самостоятельным предметом не являются денежные единицы, кроме случаев, установленных действующим российским законодательством.

Имущество не подлежит передаче в доверительное управление, когда оно пребывает в оперативном управлении, хозведении. Передача такой собственности может производиться исключительно после:

ликвидации юрлица, в собственности которого имущественные ценности находились;
прекращения прав управления собственностью, хозведения;
поступления материальных ценностей во владение собственника согласно прочим основаниям, установленным действующим российским законодательством.

Учредитель

Учредителем считается собственник имущественных ценностей (выгодоприобретатель) либо прочие лица (статья №1026).

Управляющий

Таким лицом может стать ИП, коммерческая структура, кроме унитарной. Если управление собственностью производится на законодательных основаниях, управляющим способна стать особа, не являющаяся ИП, некоммерческое предприятие, кроме учреждений.

Управляющий согласно трастовым отношениям, который в процессе их действия не проявил необходимого усердия для обеспечения заинтересованностей учредителя, обязуется возместить упущенную выгоду.
Несет полную ответственность за сделки, выполненные с превышением собственных полномочий, нарушением утвержденных договором ограничений.
Он отвечает в полном объеме за понесенные убытки владельцем имущественных ценностей, если не сможет доказать собственную невиновность в данном факте.
Долговые обязательства, сформировавшиеся в процессе управления имущественными ценностями, погашаются этими же ценностями. Если имущества, перечисленного в соглашении, недостаточно для перекрытия долговых обязательств, взыскание может возлагаться на собственность лица, которому было доверено управление. Если же и этого будет недостаточно для покрытия долгов, взыскание накладывается дополнительно на собственность учредителя, которая не передавалась в управление согласно договорному соглашению.

Согласно ГК (ст. №1017) оформление такого договора предусматривается исключительно в письменном виде.

Для трастовых отношений недвижимых объектов законодательством предусмотрена отдельная форма договора (статья №1017/2), который обязательно регистрируется в госреестре.
Трастовые отношения на недвижимость считаются заключенными после передачи определенной договором собственности управляющему, но не с момента подписания документов. Передача материальных ценностей в обязательном порядке регистрируется в госреестре.
Для арендаторов договорное соглашение набирает силу с момента госрегистрации передачи недвижимости (статья №551/2). До этого момента обязательства перед третьей стороной лежат на самом собственнике.

Важно! Неправильное оформление договора трастовых отношений, пренебрежение госрегистрации передаваемой недвижимости влечет за собой признание такого документа недействительным (ГК, ст. №1017/3).

Также стоит понимать, что регистрировать необходимо не само соглашение, а передачу имущественных ценностей, переходящих в управление второй стороне. Поэтому при внесении каких-либо изменений в договор, связанных с порядком управления объектом недвижимости, регистрировать такие документы не нужно.

Существенные условия договорных трастовых отношений

перечень имущественных ценностей, переходящих в управление;
имя гражданина, наименование юридической организации, в чьих интересах выполняется управление;
сумма выплаты управляющему, способ проведения платежа;
период действия соглашения.

Важно! При отсутствии любого из условий, перечисленных выше, передача имущества в доверительное управление признается недействительной.

Пример: в документах отсутствуют сведения, предоставляющие возможность конкретно установить имущество, которое переходит в управление.

Период оформления договорного соглашения

Документ оформляется на период не более пяти лет. Для некоторой собственности, на которую возможно оформление трастовых соглашений, законодательством предусматриваются прочие сроки (статья №10162). Ограничение периода действия такого соглашения обусловлено защитой прав собственника материальных средств.

Важно понимать! Если стороны сделки по окончании периода ее действия письменно не заявят, то она автоматически продлевается на такой же период.

Некоторые нюансы

Главной особенностью подобного соглашения является то, что оно оформляется не для выполнения с имуществом одноразовой операции, а для долгосрочной эксплуатации.

Сделка не может оформляться под какую-нибудь разовую операцию, потому что доверительное управление носит характер продолжительных отношений.
Имущественные ценности, переданные согласно договорному соглашению в управление сторонней особе, юрлицу, обязательно выделяются из материальных ценностей учредителя, управляющего (статья №1018). Такие объекты должны стоять на индивидуальном балансе (учет осуществляется отдельно).
Если объект трастовых отношений — ценные бумаги, предоставляемые различными учредителями, они могут объединять свои акции, предоставить общий пакет акций в управление одному лицу (статья №1025).

Залоговое имущество

В управление могут предоставляться имущественные ценности, обремененные залогом (статья №1019/2).

Залогодатель при этом остается собственником, имеет право распоряжаться такими материальными ценностями.

Передача заложенного имущества выгодна также залогодержателю, потому что при правильном управлении прибыль может поспособствовать выполнению владельцем имущественных ценностей собственных долговых обязательств.

Управляющий обязательно оповещается о залоге, иначе он имеет право:

разорвать договорные отношения;
потребовать положенное ему годовое вознаграждение.

Прекращение договорных отношений

Учредитель вправе отказаться от договорного соглашения трастовых отношений односторонним порядком, если полностью выплатит управляющей особе, юрлицу оговоренную в сделке сумму вознаграждения.

Передача имущества учредителя в доверительное управление влечет к расторжению договора при банкротстве.

Важно! Договорное соглашение можно не разрывать в случае гибели учредителя при наличии выгодоприобретателя. Все обязательства, права переходят наследникам умершего.

В случае гибели выгодоприобретателя, устранения организации-бенефициара соглашение прекращается.

Согласно общим правилам трастовые отношения прекращаются при одностороннем отказе выгодоприобретателя получать выгоду, так как бенефициар распоряжается правом согласно оформленному договорному соглашению в его пользу самостоятельно. Но в подобной ситуации соглашение может предусматривать и прочие последствия. Например:

согласно ГК (ст. №430/4, №1024/1) права бенефициара переходят учредителю;
передача имущественных ценностей бенефициару;
приобретение материальных ценностей управляющим (наличие договора купли/продажи).

Звоните:

Москва +7(499)755-81-96 (бесплатно)

Санкт-Петербург +7(812)317-11-38 (бесплатно)

Важно! Договор можно не прекращать при выявлении ограниченной дееспособности, полной недееспособности гражданина-бенефициара или его безвестного отсутствия, при переустройстве организации-бенефициара. При обоюдном согласии сторон сделка может быть сохранена в случае смерти гражданина-бенефициара (для наследников).

Источник: https://consultantor.ru/action/peredacha/imushhestva-v-doveritelnoe-upravlenie.html

Как получить налоговую выгоду от доверительного управления

Отношения по доверительному управлению чужим имуществом в интересах собственника достаточно распространены в предпринимательской сфере (см. подверстку). При этом интерес учредителя управления может быть как экономическим, так и налоговым.

В первом случае целью доверительного управления является приобретение профессиональных услуг по управлению имуществом. Например, если учредитель управления соответствующими навыками или специалистами не обладает. Или же в силу объективных причин, например географической удаленности.

Но нередки случаи использования доверительного управления для достижения иных целей, в частности налоговой оптимизации. При этом указанная экономическая цель — приобретение услуг профессионального управления — является аргументом, позволяющим оправдать полученную налоговую выгоду (п.

4, 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Налоговые схемы с использованием доверительного управления

В результате доверительного управления может возникнуть налоговая выгода. Поэтому участникам сделки целесообразно устанавливать размер вознаграждения за оказание услуг доверительного управления, учитывая уровень рыночных цен на подобные услуги и в соответствии с объемом реально оказанных услуг. В частности, налоговая экономия на практике возникает в следующих ситуациях.

Перенос прибыли на низконалогового субъекта. Чаще всего в налоговом планировании договор доверительного управления используется для переноса налоговой базы от находящегося на общем режиме налогообложения учредителя управления к доверительному управляющему. Как правило, он применяет упрощенку.

В соответствии с пунктом 3 и пунктом 4 статьи 276 НК РФ доходы, получаемые в рамках исполнения договора доверительного управления, облагаются налогом на прибыль организаций непосредственно у учредителя управления или выгодоприобретателя.

При этом учредитель управления (выгодоприобретатель) вправе учесть в составе своих расходов затраты, связанные с осуществлением доверительного управления, включая вознаграждение управляющего.

Устанавливая повышенную стоимость услуг управляющего, стороны минимизируют прибыль учредителя управления, облагаемую по ставке 20 процентов.

Управляющий-упрощенец вправе применять в качестве объекта обложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Соответственно, полученная им прибыль, уменьшенная на расходы, будет облагаться по ставке от 5 до 15 процентов (п. 3 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Больший налоговый эффект достигается, если доверительным управляющим является индивидуальный предприниматель. Прибыль от оказания услуг доверительного управления после уплаты единого налога в связи с применением УСН поступает в свободное распоряжение предпринимателя и может быть направлена на любые цели, включая, например, личные расходы.

Поэтому в качестве доверительного управляющего обычно выступает один из прямых или, что безопаснее, косвенных владельцев учредителя управления или дружественное ему лицо (дальний родственник и др.). Предприниматель может применять и общую систему налогообложения.

Однако и в этом случае очевидна налоговая выгода от использования более низкой ставки — 13 процентов (п. 1 ст. 224 НКРФ).

Кроме того, в этом случае возможна выгода за счет выплаты дохода бенефициару бизнеса в форме вознаграждения управляющему, а не в виде дивидендов. Даже уплата НДФЛ и единого налога при УСН по более высокой ставке, чем уплата НДФЛ по дивидендам (9% согласно п. 4 ст. 224 НКРФ), может быть выгодна, поскольку перед налогообложением полученный доход уменьшается на сумму расходов.

Эксплуатация недвижимости по доверительному управлению.

В некоторых сферах деятельности, например при предоставлении в аренду недвижимости, наибольшей налоговой экономии можно добиться за счет привлечения в дополнение к доверительному управляющему вспомогательной эксплуатирующей компании.

Доверительный управляющий оказывает юридические услуги (заключает договоры аренды и др.), а эксплуатирующая компания — фактические услуги (обеспечивает снабжение недвижимости электроэнергией, коммунальными, эксплуатационными услугами) (см. схему).

Схема доверительного управления недвижимостью

В данной ситуации можно увеличить экономию от перераспределения прибыли на низконалогового субъекта, а также получить дополнительную налоговую экономию.

Доверительный управляющий — упрощенец, как сказано выше, вправе применять в качестве объекта обложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Если деятельность управляющего не предполагает несения значительных расходов, то у него может возникать существенная сумма налога к уплате. Привлечение эксплуатирующей компании позволит вывести на нее часть прибыли.

Эксплуатирующая компания, в свою очередь, может применять упрощенку с объектом обложения «доходы» и уплачивать единый налог по ставке 6 процентов.

Кроме того, в некоторых случаях выгоду можно получать и при применении эксплуатирующей компанией объекта обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Дело в том, что во многих субъектах РФ для деятельности по управлению недвижимым имуществом установлены пониженные ставки единого налога.

Например, в Москве и на территории Республики Северная Осетия — Алания подобная деятельность облагается по ставке 10 процентов при доле выручки от нее не менее 75 процентов (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.09 № 41, ст. 2, 3 Закона Республики Северная Осетия — Алания от 28.11.13 № 49-РЗ).

10-процентная ставка применяется при управлении эксплуатацией только жилого фонда на территории Республики Коми, если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 85 процентов (ст. 1 Закона Республики Коми от17.11.10 №121-РЗ). Еще меньшая ставка — всего 8 процентов — установлена для упрощенцев подпунктом 13 пункта 1 статьи 11.

1 Закона Хабаровского края от 10.11.05 № 308. Правда, только в случае получения дохода исключительно от этого вида деятельности. А согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 1 Закона Томской области от 07.04.

09 № 51-ОЗ, для применения ставки 7,5 процента достаточно, чтобы доля доходов от осуществления такого вида деятельности не опускалась ниже 70 процентов.

Но даже если регионами не установлены пониженные ставки по УСН, то экономия все равно возможна — по страховым взносам.

Эксплуатирующие компании, работающие на УСН, вправе до 2018 года применять пониженную ставку страховых взносов — 20 процентов — по деятельности, связанной с управлением недвижимым имуществом, причем не только жилого, но и нежилого фонда (подп. «я.2» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Напомним, что при применении пониженных тарифов не начисляются страховые взносы при достижении предельного размера выплат. В силу этого выгодно перевести в эксплуатирующую компанию как можно большую часть персонала, занимающегося непосредственным обслуживанием недвижимости.

Отсрочка уплаты налога на прибыль иностранной компанией. Иностранные компании, не осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство, но получающие доходы от источников в России, могут откладывать уплату налога на прибыль организаций за счет использования договора доверительного управления.

В соответствии с пунктом 3 и пунктом 6 статьи 309 НК РФ доход учредителя управления (выгодоприобретателя) подлежит обложению налогом у источника только в момент его фактической выплаты управляющим. Управляющий в этом случае выступает в качестве налогового агента. Периодичность выплаты дохода по договору доверительного управления определяется условиями договора.

Стороны могут предусмотреть однократную выплату дохода в момент прекращения действия договора.

Например, иностранная организация, владеющая недвижимостью в России, может сдавать ее в аренду не напрямую, а через доверительного управляющего.

Арендная плата, накапливающаяся у доверительного управляющего, не будет подлежать обложению налогом на прибыль до момента ее перечисления выгодоприобретателю.

Кроме того, в этом случае можно в безналоговом режиме реинвестировать часть полученного арендного дохода: договор доверительного управления может возлагать на управляющего обязанность по содержанию недвижимости, ее реконструкции, достройке, дооборудованию и иным действиям.

Осуществление подобных расходов управляющим не повлечет возникновения налогооблагаемого дохода у иностранного выгодоприобретателя. В аналогичном порядке уплату налога на прибыль откладывают и при передаче иностранной организацией в доверительное управление ценных бумаг и иных активов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль будет действовать при условии, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию в России постоянного представительства. Оно может возникнуть в случае, если управляющий будет квалифицирован в качестве зависимого агента учредителя управления.

Пунктом 9 статьи 306 НК РФ определены условия, при которых считается, что иностранная организация действует в России через постоянное представительство при реализации в России товаров, работ и услуг.

Для этого она должна осуществлять деятельность через лицо, которое на основании договора с этой иностранной организацией представляет ее интересы в России, действует от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации (зависимый агент). Деятельность через доверительного управляющего не приведет к признанию постоянного представительства, если он будет действовать в рамках своей основной (обычной) деятельности, аналогично тому, как предоставляют услуги брокеры, комиссионеры, профессиональные участники российского рынка ценных бумаг.

Для квалификации доверительного управляющего в качестве зависимого агента существуют серьезные формальные препятствия: доверительный управляющий никогда не может действовать от имени учредителя управления, все сделки в рамках договора доверительного управления управляющий совершает только от своего имени (п. 3 ст. 1012 ГКРФ). Вместе с тем в случае возможного спора с налоговым органом не стоит рассчитывать только на формальные основания. Куда более важным является фактическое содержание отношений, складывающихся между управляющим и учредителем управления: управляющий должен действительно выступать как независимый агент, осуществляющий свою профессиональную (обычную) деятельность. В целом вероятность квалификации управляющего в качестве зависимого агента учредителя управления при правильном оформлении договорных отношений является очень низкой.

Доверительное управление защищает активы

Благодаря использованию договора доверительного управления можно достигнуть и иных целей, не связанных напрямую с налоговой экономией. Речь идет в первую очередь о защите активов от внутренних и внешних угроз.

Так, например, при структурировании холдингов, как правило, все ценные активы группы компаний переводятся на баланс специально учрежденных компаний — держателей активов. Вместе с тем российская практика показывает, что в качестве учредителей держателей активов обычно выступают не сами бенефициары (физические лица — реальные владельцы холдинга), а их доверенные лица.

Это делается для избежания аффилированности, дробления дорогостоящих активов на несколько компаний с целью применения специальных налоговых режимов и в силу иных причин.

В этом случае для бенефициаров всегда существует риск оппортунистического поведения со стороны доверенных лиц: они могут распорядиться активами самостоятельно, например продать по заниженной цене, причинив ущерб имущественным интересам бенефициаров.

Для минимизации этого риска имущество держателей активов передается в доверительное управление специальной компании, напрямую подконтрольной бенефициарам.

Конечно, даже передав имущество в доверительное управление, держатель активов теоретически имеет возможность распорядиться им.

Однако на практике без осуществления реального владения над вещью сделать это затруднительно, поскольку любой добросовестный покупатель пожелает перед покупкой как минимум осмотреть приобретаемую вещь.

Доверительное управление может защитить активы и от внешних атак на учредителя управления. В соответствии со статьей 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления.

Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением случая несостоятельности (банкротства) этого лица.

Таким образом, даже при наличии у учредителя долгов изъять и продать имущество, переданное в доверительное управление, для покрытия этих долгов можно не ранее объявления учредителя управления банкротом. А эта процедура на практике может занять значительное время.

Поэтому активы, переданные в доверительное управление, защищены от внесудебного обращения взыскания на них по решению налоговых органов (ст. 47 НКРФ) или в иных подобных случаях.

Что нужно учесть при заключении договора доверительного управления

Любые модели, обеспечивающие серьезную налоговую экономию, могут вызвать претензии со стороны налоговых органов, которые попытаются рассмотреть получаемую экономию в качестве необоснованной налоговой выгоды. Согласно пунктам 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.

06 № 53, налоговая выгода считается необоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Или же если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при совершении хозяйственных операций, было получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

С учетом этих требований должна формироваться структура хозяйственных отношений по рассматриваемому договору.

Во-первых, услуги доверительного управления должны носить реальный характер, то есть доверительный управляющий должен реально осуществлять функции по управлению имуществом: заключать сделки с имуществом, обеспечивать его содержание и эксплуатацию.

Результаты работы управляющего должны подробно документироваться в его отчетах, составление которых обязательно в силу пункта 4 статьи 1020 ГК РФ.

Чем детальнее окажется этот отчет, тем труднее налоговым органам будет доказать отсутствие реальной деятельности со стороны управляющего.

Во-вторых, при привлечении доверительного управляющего учредителем управления должна преследоваться объективная экономическая цель, не связанная с налоговой экономией. В частности, необходимость в привлечении управляющего может быть объяснена отсутствием в штате учредителя управления профессиональных управленческих кадров.

Иначе говоря, доверительный управляющий обязан обладать необходимым персоналом, опытом и навыками, благодаря которым можно повысить эффективность использования активов учредителя управления.

Рекомендуется через некоторое время после заключения договора провести анализ эффективности доверительного управления (например, сравнив показатели выручки, рентабельности до и после заключения договора) с соответствующим документальным оформлением результатов анализа.

Наконец, крайне важным является четкое формулирование условий договора доверительного управления. Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ, расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем управления.

Таким образом, четкое распределение в договоре расходов, подлежащих и не подлежащих возмещению, просто необходимо. В противном случае при наличии неясностей в договоре у каждой из сторон существует риск отказа в признании в составе расходов таких «туманных» затрат.

И разрешать спор придется в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от14.01.11 №КА-А40/17117-10-П).

Кроме того, необходимо помнить, что по договору доверительного управления финансовый результат подлежит обложению налогом на прибыль организаций непосредственно у учредителя управления (выгодоприобретателя).

Доходы учредителя управления и доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока его действия или нет (ст. 332 НКРФ).

Исключение сделано только для иностранных компаний — учредителей управления, о чем сказано выше.

Значит, в договоре необходимо установить строгие требования к содержанию и периодичности представления доверительным управляющим отчетов, чтобы учредитель управления имел возможность своевременно исчислить и уплатить авансовые платежи и налог с получаемой прибыли.

Договор доверительного управления подразумевает, что учредитель управления передает имущество, как правило принадлежащее ему самому, под внешнее управление. Обычно в качестве доверительного управляющего выступает либо индивидуальный предприниматель, либо коммерческая организация. К управляющему право собственности на переданное ему имущество не переходит (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Срок, в течение которого осуществляется такое управление, и вид имущества определяются договором. Кроме того, в нем указывается, кто является выгодоприобретателем по этой сделке — учредитель управления или иное лицо.