Сводная бухгалтерская отчетность. порядок составления, рекомендации

Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций (далее — группа) составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если.

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 25% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99, и по формам, разработанным головной организацией на основе образцов форм, рекомендованных приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках дополнительно должны раскрываться следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
перечень зависимых обществ с указанием полного наименования; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

К составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом;
данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества;
сводная бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации;
сводная бухгалтерская отчетность должна составляться и представляться на русском языке в тысячах или миллионах рублей с одним десятичным знаком;
составление сводной бухгалтерской отчетности следует осуществлять не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы взаимосвязанных организаций сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ, в случае, когда одновременно соблюдаются следующие условия:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, имеющее дочерние предприятия, составляет сводную бухгалтерскую отчетность и представляет государственному органу или органу местного управления, уполномоченному на его создание.

Источник: http://www.pocbuh.ru/boo/procedure-of-the-consolidated-financial-statements.html

1.2 Порядок составления и предоставления сводной отчетности

Методическими рекомендациями [12] выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

активы и пассивы — по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

доходы и расходы — по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций используются следующие правила:

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

Нельзя не согласиться с мнением Камышанова П.И. [19, стр.230], что в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация».

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Источник: http://buh.bobrodobro.ru/34918

Сводная бухгалтерская отчетность и формирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность, как известно, может быть разных видов: годовая, промежуточная, внутренняя, внешняя и так далее. Она зависит от целевого фактора назначения и от его информационной наполненности. Эта статья расскажет об еще одном виде отчетности, которая носит название – сводная бухгалтерская отчетность. Мы рассмотрим, как она формируется и для чего служит.

Определение бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность это представленный отчет о деятельности сразу нескольких связанных организаций.

Бухгалтерская отчетность состоит из пакета документов, демонстрирующих полную и реальную ситуацию предприятия со всеми имущественно-экономическими положениями за определенный временной период, как правило, за год. Имея в виду понятие «бухгалтерская отчетность», мы говорим о бухгалтерском балансе, чаще всего с поясняющими приложениями и отчеты о прибыли предприятия и возможных убытках.

Для чего нужна бухгалтерская отчетность?

Главным образом, все существующие бухгалтерские отчеты необходимы для того, чтобы придерживаться требований законодательства относительно возможности проверки перемещений денежных средств предприятий и соблюдений законов операций хозяйственников, существующих органов контроля.

Но сама по себе бухгалтерская отчетность является замечательным инструментом управления. Каждый отчет наглядно демонстрирует, какая именно отрасль может приносить больше всего дохода или же наоборот, не приносит его.

Исходя из отчетных данных, можно сделать выводы о необходимости содержания такой отрасли и рентабельности в нее вложений для развития или возможной реструктуризации.

Что такое сводная бухгалтерская отчетность?

Каждым предприятием ежегодно составляется бухгалтерский отчет для налоговой службы.

Если предприятие больших масштабов и имеет дочерние организации, а возможно совмещает в себе несколько отдельных организаций, то к годовой отчетной бухгалтерии необходимо присоединить и отчеты по деятельности всех дочерних организаций.

Они должны состоять из одной сводной отчетности, включающей в себя все нужные показатели, а не из нескольких отдельных. Такой объединяющий документ и называется сводной бухгалтерской отчетностью.

Этот сводный отчет может включать в себя не только организаторскую деятельность по регионам Российской Федерации, но и состоять из сведений обо всех существующих филиалах, расположенных и функционирующих за пределами РФ.

В каких случаях составляется сводная бухгалтерская отчетность?

Составляется сводная бухгалтерская отчетность, как правило, в двух случаях:

Когда основная организация–владелец большей половины акций всего АО или же большей части всего зарегистрированного капитала ООО.
Если основная организация имеет право регулировать решения, принимаемые дочерним предприятием.

Виды сводной бухгалтерской отчетности

Так как сводная бухгалтерская отчетность вмещает в себе объединенные данные по бухгалтерии нескольких предприятий, то она может быть двух видов:

представление отчетности групп зависящих организаций или дочерних структур;
представление отчетности федеральных органов власти исполнителей.

Второй случай бухгалтерской отчетности представляет сводную отчетность отдельную по совместным предприятиям и отдельную по акционерным обществам, акционерная доля которых является Федеральной собственностью.

Составляются отчеты в четырех экземплярах, один из которых остается в организации, остальные передаются в МинФин, ГосКом статистики, Министерство экономики. Отчетность по унитарным предприятиям за год, при этом, подается не позже 25.04.

2013года, а по акционерным обществам – не позже 01.08. 2013года.

Формирование бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из двух основных видов.

Нужно заметить, что нормы формирования бухгалтерской отчетности и схема ее ведения и структуры объясняются в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и во всех созданных кодексах Российской Федерации: Гражданском, Трудовом и Налоговом и в Положениях, которые приняты в МинФине России.

Ведение бухгалтерской отчетности для каждого предприятия должно сопровождаться сформированной учетной политикой.

Она(политика) при работе будет учитывать необходимые законодательные нормы и особенности самого предприятия: штатного персонала, специфику производства и т.д.

Принятая единожды учетная политика обязательно фиксируется во внутренних актах предприятия, после чего постоянно и неукоснительно применятся. Это одно из требований, предъявляемое законодательством к предприятиям, относительно оформления отчетной бухгалтерии.

Те же нормативы действуют и относительно сводной бухгалтерской отчетности: в документах по учреждению предприятия или союза организаций на добровольных началах создается и нормативная учетная политика, которая регулирует порядок по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности и временные сроки по ее предоставлению.

Особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности

Кроме требований, обращенных к обычным отчетам бухгалтерии, при формировании сводного отчета нужно придерживаться норм приложенных к Приказу Мин Фина РФ от 30.12.1996 года №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (изменения и дополнения от 12 мая.1999 года).

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Приложение к приказу Министерства финансов №112 по сводной отчетности предъявляет следующие нормативы:

сводная бухгалтерская отчетность вмещает в себя сведения о пассивах и активах, расходах и доходах основной организации и каждой дочерней структуры;
формы оценки каждой отчетной статьи должны быть едины для дочерней структуры;
отчетности каждого дочернего предприятия должны формироваться за тот же период и той же датой, что и бухгалтерские отчеты головного предприятия;
валютная единица бухгалтерских отчетностей дочерних структур должна быть единой. По требованиям законодательства относительно оформления отчетной бухгалтерии это должна быть валюта национальная, то есть — России.

Помимо этого, сводная бухгалтерская отчетность должна иметь полный вид, быть достоверной и последовательной, измеряемой и целостной, непротиворечивой и нейтральной, рациональной и существенной.

Особенности сводной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность группы предприятий имеет параметры и характеристики:

составляется всегда по группе связанных между собой предприятий, во главе которых обязательно находится управление административной организации;
имеет основную цель: предоставление целостных результатов группы предприятий финансово-хозяйственной. Основными пользователями этой информации кроме органов контроля могут являться инвесторы;
так как бухгалтерская отчетность определяет положение группы по финансово-хозяйственному аспекту как одного целого, итоговый отчет суммирует показатели, исключая некоторые из них, например: расчеты внутри группы и доходы от финансовых операций между предприятиями группы;
сводная бухгалтерская отчетность должна выделять долю активов и капитал группы, которая головной организации не принадлежит.

Этапы формирования сводной бухгалтерской отчетности

Формирование сводной бухгалтерской отчетности проводится в несколько этапов.

Так как сводная отчетность это совокупность нескольких отчетов, ее составление поэтапно.

Первый этап. Сбор отчетов по бухгалтерии

Все предприятия группы и головная организация, как и каждая дочерняя структура, к установленной определенной дате предоставляют отчетность по бухгалтерии главному бухгалтеру основной организации за определенный период времени.

Второй этап. Суммирование бухгалтерского баланса

Этот этап характеризуется построчным суммированием показателей нескольких организаций по статьям всего бухгалтерского баланса. Его результатом должен быть сводный промежуточный бухгалтерский баланс, полученный в итоге.

Третий этап. Вычет вложений в предприятия группы и дочерние структуры, задолженностей по кредитам и дебитам

Из промежуточного сводного баланса нужно вычесть статьи расходов указанные ниже:

финансовые вложения долгосрочного характера в уставной капитал дочерней структуры или предприятия групп;
финансовые вложения, рассчитанные на короткий срок в уставные капиталы дочерней структуры или предприятия групп;
те фрагменты уставных капиталов вышеперечисленных организаций, принадлежащих ведущей компании;
задолженности кредита и дебита, которые подлежат погашению сроком меньше и больше чем через год после даты отчета;
ссуды, займы и кредиты, подлежащие погашению или получению сроком меньше или больше чем через год после даты отчета.

Из промежуточного отчета также исключаются другие дебиторские и кредиторские задолженности.

Четвертый этап. Исключение прибыли и убытков

К последнему этапу сводный бухгалтерский баланс практически готов, остается из него вычесть только те убытки и доходы, которые могли образоваться в результате:

факт хозяйственной деятельности между предприятиями общей группы или дочерними структурами;
факт хозяйственной деятельности между головной организацией, предприятиями группы или дочерними структурами.

Следовательно, выходит, что суммарная сводная бухгалтерская отчетность должна состоять из сумм только по прибыльным доходам, по расходам и по акционерным выплатам головной организации, учитывая деятельность всей группы предприятий.

Источник: http://ipgid.ru/svodnaja-buhgalterskaja-otchetnost-formirovanie.html

Сводная бухгалтерская отчетность: формирование, виды, особенности

Как известно, бухгалтерская отчетность может быть разных видов: годовой, промежуточной, внутренней, внешней и так далее – в зависимости от целевого назначения, наполненности информацией и прочих факторов. Существует также сводная бухгалтерская отчетность, в которую помещены данные о дочерних организациях.

Основные термины

В первую очередь разберемся с базовыми понятиями. Отчетная документация формируется согласно требованиям законодательства обеспечить контролирующие органы информацией о перемещении денежных средств компании и правомерности хозяйственных действий.

Но, помимо этого, бухгалтерская отчетность выступает прекрасным управленческим инструментом.

Поскольку отчеты наглядно демонстрируют, какие операции приносят меньше дохода, а какие более прибыльны, они позволяют сделать вывод о рентабельности ведения определенного направления и возможном вложении средств в его дальнейшее развитие или реструктуризацию.

Итак, бухгалтерская отчетность – это пакет документов, который дает полную и достоверную картину имущественно-экономического положения предприятия за определенный период (обычно берется расчетный год). Как правило, говоря «бухгалтерская отчетность», мы имеем в виду бухгалтерский баланс (включая поясняющие приложения) и отчет о финансовых результатах компании.

К содержанию

Сводная документация

Каждая организация регулярно составляет для налоговой службы годовой отчет.

Если же предприятие довольно крупное, обладает дочерними компаниями либо представляет собой совокупность из нескольких организаций, к отчету следует присоединить еще и отчет о деятельности каждого филиала.

При этом должна быть не совокупность отчетов – отдельно по каждой организации, – а один сводный документ, который будет включать все необходимые показатели. Его и называют сводной бухгалтерской отчетностью.

Такой отчет охватывает не только деятельность организаций, находящихся на территории Российской Федерации, но и сведения о филиалах, которые расположены и функционируют за рубежом.

К содержанию

При каких обстоятельствах следует составлять

Как правило, сводные ведомости формируют в двух случаях:

если материнская организация является владельцем более пятидесяти процентов акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
если головная организация обладает правом определять решения, которые принимает дочернее предприятие.

К содержанию

Два вида ведомостей

Поскольку сводная бухгалтерская отчетность содержит объединенные данные по нескольким филиалам, она бывает двух видов:

данные группы взаимосвязанных предприятий (дочерних структур или зависящих организаций);
ведомость федеральных органов исполнительной власти.

Во втором случае бухгалтерская отчетность представляет сводную документацию отдельно по унитарным компаниям и отдельно по акционерным обществам, часть акций или долей которых находится в федеральной собственности.

Отчеты составляются в четырех экземплярах (один остается в организации) и передаются сразу в Министерство финансов, Министерство экономики и Государственный комитет статистики. При этом годовая отчетность по унитарным предприятиям подается не позднее двадцать пятого апреля текущего года, а по акционерным обществам – не позднее первого августа текущего года.

К содержанию

Создание финансового отчета

Необходимо заметить, что принципы формирования любой бухгалтерской отчетности, порядок ее ведения и оформления описаны в федеральном законе «О бухгалтерском учете». Также стоит обратить внимание на статьи Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации, различные инструкции и положения, принятые Министерством финансов России.

Для ведения финансовой отчетности непосредственно каждого предприятия должна быть сформирована учетная политика, учитывающая как нормы законодательства, так и особенности самой компании: количество сотрудников, специфику производства и так далее.

Единожды принятую учетную политику необходимо зафиксировать во внутренних актах предприятия и применять неукоснительно и постоянно – это одно из требований, которое законодательство предъявляет к представителям бизнеса в отношении ведения финансовой документации.

Точно такие же требования действуют и в отношении сводной документации: в учредительных документах предприятия или объединения организаций на добровольных началах прописывается установленная учетная политика, которая регулирует порядок составления и подачи бухгалтерской отчетности, а также сроки ее предоставления, учитывая нормы законодательства.

К содержанию

Особенности построения сводных отчетов

Источник: http://IPinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/svodnaya-buhotchetnost.html

Сводная бухгалтерская отчетность, общие правила её составления

Одним из основных отличий порядка составления сводной отчетности, установленного Методическими рекомендациями, от требований МСФО 27 является то, что деловая репутация при покупке компании определяется как разница между затратами на приобретение и балансовой, а не справедливой стоимостью приобретаемых активов и обязательств. Кроме того, в Методических рекомендациях указано, что дочернее общество консолидируется, если головная организация владеет более 50% его уставного капитала. Эту формулировку можно трактовать так: в сводную отчетность включаются только фирмы, которыми материнская компания владеет напрямую, а не через другие компании. Разумеется, при таком подходе консолидированная отчетность может искажать финансовое положение группы, поскольку основные активы и прибыли могут быть сосредоточены в дочерних компаниях второго уровня, информация о которых не войдет в сводную отчетность.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности недавно принял новый стандарт – «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», позволяющий значительно упростить переход на МСФО по сравнению с предыдущим порядком.

Новый стандарт подготовлен с учетом опыта компаний, уже составляющих отчетность по МСФО, и вводит ряд положений, благодаря которым компании, готовящиеся к переходу на МСФО, смогут сэкономить время и, возможно, снизить затраты, требующиеся для осуществления такого перехода.

Новый стандарт должны применять все компании, которые впервые начнут составлять отчетность по МСФО за периоды, начинающиеся 1 января 2004 года или позднее.

На практике это означает, что если компания формирует годовую отчетность по состоянию на 31 декабря и представляет сравнительную информацию только за один год, то стандарт должен применяться по отношению к годовой отчетности, дата вступительного баланса которой приходится на 1 января 2003 года или более позднюю дату. Однако по желанию компаний стандарт может применяться и раньше.

Процесс перехода предприятия на МСФО рекомендуется проводить по этапам:

Этап 1. Определение статей активов и обязательств по МСФО

Компания должна проанализировать все свои активы и обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО независимо от того, подлежат они отражению в балансе согласно российским правилам бухгалтерского учета или нет. Если указанные статьи, согласно МСФО, могут быть признаны в качестве активов и обязательств, то они будут отражены во вступительном бухгалтерском балансе, если же нет, то они не отражаются в балансе.

Этап 2. Оценка активов и обязательств

После того как компания определит все активы и обязательства, которые подлежат отражению во вступительном балансе, она должна оценить эти активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО.

Этап 3. Корректировка собственного капитала

При переходе на МСФО суммы, отражаемые по статьям капитала и резервов, также могут измениться, поскольку после внесения корректировок на этапах определения активов и обязательств и их оценки величина чистых активов будет отличаться от величины капитала и резервов. Как правило, эта разница отражается в составе показателя «Нераспределенная прибыль».

В декабре 2004 года депутаты Государственной Думы приняли во втором чтении проект нового закона № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности».

Согласно данному закону, все акционерные общества, акции которых котируются на рынках ценных бумаг, будут обязаны составлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии со ст. 9 Закона, его действие распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2005 года.

А согласно МСФО 1 «Первое применение МСФО», первой признаваемой отчетностью по МСФО является та, которая включает в себя сравнительную информацию хотя бы за один предшествующий период (т.е. предыдущий год).

Следовательно, компании обязаны будут составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2006 финансовый год, поскольку та отчетность, которая будет составлена ими за 2005 год, будет выступать в качестве сравнительной информации.

Нужно отметить, что консолидированная финансовая отчетность должна быть заверена аудитором, который осуществит проверку на основании международных стандартов аудита. Российские стандарты аудита практически соответствуют международным. Однако потребуется подтверждение квалификации аудиторов по международно-признанным программам и пятому аттестату аудитора.

После того, как Закон «О консолидированной финансовой отчетности» переведет на предоставление консолидированной отчетности по МСФО все российские компании, акции которых котируются на бирже, то российские акционерные общества смогут на равных со своими европейскими коллегами участвовать в конкурентной борьбе за получение финансирования на мировых фондовых биржах.

Принятие во втором чтении Закона «О консолидированной финансовой отчетности» говорит о реальных шагах России на пути приближения российского учета к международному.

Нововведение станет первым закреплением юридического статуса международных стандартов финансовой отчетности в российском законодательстве.

Таким образом, вслед за банковской сферой, переход на МСФО который был осуществлен с 1 января 2004 года, на МСФО перешли крупнейшие общественно значимые предприятия России.

Очевидно, что процедура подготовки сводной отчетности в соответствии с МСФО является очень дорогостоящей, трудоемкой и требует наличия высококвалифицированных специалистов, поэтому формировать ее будут не все организации.

Тем более, что отдельная отчетность юридических лиц, по мнению Минфина, по-прежнему должна будет составляться по национальным правилам, как это принято в большинстве стран мира. Вместе с тем консолидированная отчетность по МСФО крайне необходима, так как является важнейшим документом при анализе деятельности организации и оценке целесообразности инвестиций в нее.

Поэтому требования по составлению сводной отчетности по МСФО будут предъявляться только к открытым акционерным обществам, торгующим своими ценными бумагами на российских или зарубежных финансовых рынках.

О значимости перехода российских предприятий к составлению отчетности в соответствии с МСФО заместитель руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности МинФина России Игорь Ложников говорит так : «Очень многие организации сегодня заинтересованы в привлечении стороннего капитала, в том числе и зарубежного.

Поскольку инвесторы принимают решение о целесообразности вложения капитала в организацию на основании ее отчетности, то эта отчетность должна быть понятна широкому кругу инвесторов во всем мире, то есть должна быть составлена в соответствии с МСФО.

Это позволит облегчить предприятиям выход на финансовые рынки, повысить их инвестиционную привлекательность, снизить затраты на привлечение финансирования и т.д.».

3.Проблемы составления консолидированной отчетности

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности предусматривается нормативными актами Минфина России. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.

98 № 34н, говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Источник: http://referat911.ru/Buhgalterskii-uchet-i-audit/svodnaya-buhgalterskaya-otchetnost-obshhie-pravila/364308-2815077-place3.html

Сводная отчетность

Бывает, что один и тот же учредитель открывает несколько фирм. Как в этом случае анализировать финансовые результаты? Хорошо, если все организации работают с прибылью. А если у одних прибыль, а у других убытки? Реально оценить результаты деятельности поможет сводная отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие — исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций.

Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.

Например, показатели, касающиеся хозяйственных операций внутри группы компаний, из сводной отчетности следует исключить. Предположим, одна из взаимосвязанных фирм реализовала другой собственную продукцию. В этом случае сумма выручки от реализации продукции исключается из сводных данных о выручке по группе компаний в целом. Но обо всем по порядку.

Буква закона

Дочернее или зависимое? Общество будет дочерним, если основное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале или в соответствии с договором имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Такое определение содержится в статье 105 Гражданского кодекса РФ.

Общество признается зависимым по отношению к организации, которая имеет в уставном капитале этого общества более 20% его доли или акций. Так сказано в статье 106 ГК РФ.

Для чего нужна сводная отчетность

До недавнего времени понятие «сводная отчетность» ассоциировалось только с крупными компаниями, ведь именно они создавали дочерние и зависимые общества (см. врезку «Буква закона»). Такие организации представляют сводную отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Однако сейчас дочерние и зависимые общества создают средние и даже мелкие фирмы. На них также распространяются положения названного приказа.

Цели создания группы компаний могут быть различными.

Это и открытие новой фирмы в другом регионе, и покупка контрольного пакета акций другой организации для участия в управлении, и выделение производства или торговли в отдельную бизнес-единицу, и применение для разных видов деятельности различных налоговых режимов, например общего и УСН1 Есть и другие причины, побуждающие владельцев создавать новые бизнес-единицы в рамках группы компаний.

Совсем необязательно, что организации, принадлежащие одним и тем же собственникам, будут оформлены как головная и дочерняя или зависимая. Российское законодательство не запрещает физическим лицам регистрироваться в качестве учредителей нескольких организаций.

Кроме того, организации могут выступать как головная, дочерняя или зависимая и «внучатая», то есть дочерняя для дочерней или зависимая для зависимой. В подобных ситуациях для комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности необходима сводная отчетность.

Однако и в тех случаях, когда закон не обязывает группу компаний формировать сводную отчетность (отдельные бизнес-единицы в рамках группы не являются дочерними и (или) зависимыми), может возникнуть потребность в ее составлении исключительно для целей управленческого учета. Тогда пользователями сводной отчетности будут собственники или акционеры организаций.

Как и любая бухгалтерская отчетность, сводная отчетность обычно формируется периодически — ежегодно или ежеквартально. Ее показатели анализируются и обсуждаются на собрании акционеров или учредителей.

Иногда приходится составлять внеплановую сводную отчетность, например за несколько месяцев года. Необходимость в этом возникает при продаже бизнеса или принятии управленческих решений, кардинально меняющих характер деятельности организаций.

Для чего нужна сводная отчетность? Почему нельзя оценить отдельно каждую организацию на основе ее бухгалтерской отчетности?

Чтобы ответить на эти вопросы, посмотрим, как работают организации, которые являются головной и дочерней, имеют одних и тех же собственников и т. д. Во-первых, такие организации зачастую используют одни и те же ресурсы и не всегда оплачивают их. Например, высокопрофессиональные специалисты, работающие в головной организации, консультируют и другие организации группы.

При этом заработную плату такие специалисты получают только в головной организации. Другой пример — автомобиль, принадлежащий дочерней организации, используется для совместных закупок товаров.

Во-вторых, при продаже друг другу товаров «родственные» организации, как правило, применяют скидки и льготные цены2 Поэтому не всегда финансовые результаты каждой из взаимосвязанных организаций отражают реальное положение вещей.

Принципы составления сводной отчетности

Итак, мы убедились, что сводная отчетность необходима для целей управленческого учета. Теперь рассмотрим, как она составляется и какие данные при этом используются.

Кстати

Сводная отчетность для кредитных организаций Тем, кто вплотную занимается составлением сводной отчетности, не лишним будет ознакомиться с принципами, разработанными для отчетности банков и прочих кредитных организаций. Дело в том, что с 2004 года кредитные организации обязаны составлять консолидированную отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Подробнее об этом можно узнать из письма ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т. В нем приведены методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности.

Источник: https://www.RNK.ru/article/691-red-costavlyaem-svodnuyu-otchetnost-dlya-gruppy-kompaniy

Сводная бухгалтерская отчетность — составляется, в рамках, одного собственника, по формам

В обязательном порядке все коммерческие предприятия, а также в некоторых случаях индивидуальные предприниматели обязаны составлять специальную бухгалтерскую отчетность.

Формат её зависит от большого количества самых разных моментов. При этом иногда необходимо составлять именно сводную бухгалтерскую отчетность.

Руководителям предприятий, главным бухгалтерам и иным лицам, имеющим отношение к формированию отчетности такого типа, необходимо заранее ознакомиться с порядком составления.

Так можно будет избежать множества различных конфликтных моментов.

На данный момент времени любое коммерческое предприятие обязано установленным в законодательстве способом отчитываться о своей деятельности.

В первую очередь это именно цель предоставления, а также учреждение, куда необходимо её будет сдавать. Одной из разновидностей бухгалтерской отчетности является сводная.

Прежде, чем приступить непосредственно к её составлению, стоит внимательно рассмотреть следующие основополагающие вопросы:

что это такое?
назначение документа;
правовые аспекты.

Что это такое

Прежде всего необходимо будет разобраться, что собой представляет бухгалтерская отчетность сама по себе.

Данный термин подразумевает под собой совокупность различного рода данных о имущественном и экономическом положении конкретного предприятия.

Причем в данной отчетности в обязательном порядке отражаются именно за определенный период времени. Формат ведения отчетности может быть различным. Чаще всего он представлен в виде специальных таблиц.

Важно не путать отчетность бухгалтерскую с налоговой. Данный понятия взаимосвязаны, но разделены. При этом возможно ведение обоих видов отчетностей совместно, одновременно.

Он отражает подробную информацию о финансовом положении предприятия на дату формирования отчетности, а также финансовые результаты.

Главным отличием такой сводной отчетной является присутствие информации о множестве различных предприятий одновременно.

Обычно подобная отчетность составляет по различным предприятиям, которые представляют собой структурные подразделения, филиалы.

Назначение документа

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в следующих случаях:

формирования действительных котировок акций;
для предоставления максимально подробной информации о финансовой деятельности предприятия инвесторам, желающим сделать вложения;
для принятия экономически обоснованных решений руководителями предприятия;
если требуется раскрыть информацию перед поставщиками или же покупателями с целью заключения различного рода договоров;
иное.

При этом очень важно помнить, что отчетность данного типа по целому ряду различных причин не может быть использована для целей налогообложения.

В перечень таких причин на данный момент входит следующее:

Отдельные виды данных	Могут представляться в такой отчетности в «свернутом» виде – это приводит к существенному занижению налоговой базы
Участники определенного предприятия	Могут располагаться в различных регионах – соответственно, при использовании сводной отчетности в целях обложения налогами в бюджет отдельных регионах будут поступать не все налоги
Объединенная группа предприятий	Может не являться каким-либо устойчивым предприятием – отдельные подразделения могут как входить в её состав, так и выходить из неё со временем

Рассматриваемого типа бухгалтерская отчетность имеет большое количество различных особенностей, делающих её использование возможным только для решения узких задач.

Фактически, такая отчетность имеет назначение ознакомительное и позволяет представить картину финансового состояния предприятия в целом.

Для осуществления каких-либо точных расчетов (налогов, например) она не подходит. Важно помнить, что процедура составления отчетность такого вида имеет большое количество самых разных особенностей.

Потому прежде, чем составлять её, важно с ними ознакомиться. Это позволит избежать допущения наиболее типичных в таком случае ошибок.

Представление ложной информации может послужить причиной принятия неверных стратегических решений. Что в последствии приведет к серьезным финансовым проблемам на предприятии.

Правовые аспекты

Он включает в себя следующие основные разделы:

ст.№1	Какие отношения данным законодательным документом регламентируются
ст.№2	Сфера деятельности рассматриваемого нормативно-правового документа
ст.№3	Описываются основные правила составления данного вида консолидированной финансовой отчетности
ст.№4	Как и куда предоставляется сводная отчетность о ведении экономической деятельности
ст.№5	Процедура выполнения аудита консолидированной отчетности
ст.№6	Кто и как осуществляет надзор за составлением/предоставлением сводной отчетности
ст.№7	Возможна ли публикация сводной бухгалтерской отчетности

К основополагающим статьям, содержимое которых важно в конкретно случае, относится следующее:

ст.№5	Что является объектом бухгалтерского учета
ст.№7	Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета
ст.№8	Учетная политика
ст.№9	Какие первичные учетные документы должны составляться
ст.№10	Что такое регистры бухгалтерского учета
ст.№14	Что входит в состав бухгалтерской отчетности
ст.№15	Что такое отчетный период, дата отчетности
ст.№19	Внутренний контроль ведения отчетности этого вида
ст.№20	Какие существуют принципы регулирования бухгалтерского учета
ст.№21	Какие документы необходимо будет составить при формировании учета рассматриваемого вида

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, которые само предприятие составляет для осуществления данной процедуры.

Необходимо лишь помнить о определенных стандартах, которые могут быть приняты в учреждении, для которого составляется сводная отчетность. В первую очередь это касается именно отчетности для котировок акций.

Особенности составления сводной бухгалтерской отчетности ↑

Именно поэтому стоит заранее ознакомиться со всеми особенностями данной процедуры. Так можно будет избежать потери времени и иных неприятностей.

В первую очередь необходимо изучить следующие вопросы:

кто должен формировать;
порядок заполнения (различные методы);
если в рамках одного собственника;
если нескольким собственникам.

Кто должен формировать

Сегодня в законодательстве установлено, что ответственным за формирование бухгалтерской отчетности лицом является именно руководитель предприятия.

Но при этом непосредственно составлением подобного рода отчетности может заниматься фактически кто угодно. Чаще всего это:

главный бухгалтер;
бухгалтер;
иное должностное лицо;
сам руководитель – подобное допускается;
иное.

В не зависимости от того, кто именно ведет подобную деятельность, отвечает за достоверность данных именно исполнительный орган предприятия, его руководитель.

Данный момент закреплен на законодательном уровне. В случае обнаружения серьезных ошибок, ложных данных административная ответственность будет наложен на руководителя.

При этом важно помнить, что в сводную отчетность бухгалтерия дочернего предприятия включается в следующих случаях:

Головное предприятие имеет на своем балансе более 50% акций	Которые по различным причинам имеют право голоса или же более половины уставного капитала
Головное предприятие на законных основаниях имеет право определять решения	Которые принимает дочернее
Головное предприятие имеет какие-либо другие способы определения решений	Принимаемых дочерней коммерческой структурой

Также формирование подобного рода отчетности могут заниматься наемные предприятия. Сегодня существует достаточно большое количество подрядных организаций, составляющих подобную отчетность по заявке.

Видео: бухгалтерская отчетность

Если по какой-то причине соответствующий опыт у ответственного сотрудника отсутствует, то стоит воспользоваться подобного рода услугами.

Порядок заполнения (методы)

Главным требованием является необходимость полностью и достоверно раскрывать все необходимые требования. При этом правило данное распространяется в отношении отчетов промежуточных и итоговых одновременно.

Также имеется целый ряд различного рода специальных требований. К ним относится следующее:

Все необходимые статьи доходов/расходов	Должны обязательно быть оценены единым методом
Формирование отчетов и последующее их предоставление адресату	Должны осуществляться в единые сроки для всех структурных подразделений, филиалов
Вся сводная отчетность должна быть составлена	В одной валюте и на одном языке
Соблюдение разработанных правил отчетности строго обязательно	Как для дочерних компаний, так и для головных
Должны быть раскрыты данные о зависимых юридических лицах	Если материнская компания владеет более, чем 20% акций

На данный момент строго обязательными к заполнению являются всего лишь два типа форм:

Баланс	Форма №1
Полный отчет о прибыли/убытках	По форме №2

В зависимости от выбранной компанией позиции могут быть выдраны также иные приложения. На данный момент существует два метода заполнения отчетности данного вида:

фабрично-заводской;
отраслевой.

Деление данное достаточно условно. Именно поэтому в каждом случае необходимо составлять консолидированную/сводную отчетность в зависимости от сложившихся обстоятельств, назначения.

Если в рамках одного собственника

Сегодня в рамках одного собственника отчетность предоставляется в следующие учреждения:

Министерство финансов РФ;
Министерство экономики РФ;
Госкомстат РФ.

Обычно для одного собственника отчетность составляется в рамках статистического обобщения. При этом важно помнить, что официально именно такая отчетность является сводной.

Если несколькими собственниками

Если отчетность составляется для нескольких структурных подразделений и одного головного предприятия или же иным образом, когда совмещаются данные нескольких компаний, она консолидирована.

Существует большое количество самых разных особенностей, связанных с составлением отчетности данного типа.

Стоит со всеми ними ознакомиться заблаговременно. Так можно избежать множества различных затруднений в дальнейшем.

Источник: http://buhonline24.ru/otchetnost/buhgalterskaja/svodnaja-buhgalterskaja-otchetnost.html

Требования к формированию сводной бухгалтерской отчетности

Поскольку основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте, Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, единого отчетного периода и оформления бухгалтерской отчетности.

Требованием достоверностипредусмотрено, что сводная отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации.

При разработке форм сводной бухгалтерской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям.

При этом числовые показатели, характеризующие активы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю невозможно оценить финансовое положение группы, должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо отметить, что согласно п. 2.

4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Требование целостностиозначает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консолидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.

Обязательными условиями определено, что дочернее или зависимое общество подлежит включению в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

— головная организация обладает более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

— головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором, согласно которому головная организация имеет преимущественные права в управлении дочерним обществом;

-в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом;

— вложение (участие) головной организации в дочернее или зависимое общество должны носить долгосрочный характер.

Согласно обязательным условиям исключения головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по своим дочерним обществам, если другая организация обладает:

— 100 % ее голосующих акций или уставного капитала и не требует составления сводной бухгалтерской отчетности (кроме головной организации, зарегистрированной или ведущей хозяйственную деятельность за пределами РФ);

— 90 % или более процентами ее голосующих акций или уставного капитала и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности;

— головная организация также не составляет сводную бухгалтерскую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ.

В Методических рекомендациях также определены «необязательные исключения». Применительно к требованию целостности, это означает, что головная организация при определенных условиях может не включать в сводную бухгалтерскую отчетность данные о дочернем или зависимом обществе, если:

— доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества либо зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи; головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом (владеет, но не управляет);

— данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на оценку финансового положения, денежного оборота и финансовых результатов деятельности Группы.

Последовательностьисопоставимость —два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость:

— соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности;

—обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показателей бухгалтерской отчетности;

—корректировку данных предшествующего отчетного периода установленным правилам;

— в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последовательность и сопоставимость означают, что:

— головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчетности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение;

— при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяемой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимостном выражении, если они не связаны с изменениями законодательства РФ.

Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности

Требование оформления бухгалтерской отчетностипри составлении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем:

— сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком;

— наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы;

— сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерской учет.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

— формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

— статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

— числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.

Существуют правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

При формировании сводной бухгалтерской отчетности используется бухгалтерская отчетность зависимого общества, составленная с учетом правил, существующих для дочерних обществ (в отношении единой учетной политики и отчетного периода).

Если бухгалтерская отчетность зависимого общества составлена в иностранной валюте, данные ее для включения в сводную бухгалтерскую отчетность пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном году.

В сводную бухгалтерскую отчетность включаются по зависимому обществу два расчетных показателя:

—доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период (ДПУ);

— оценка участия головной организации в зависимом обществе (ОУ).

Доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период рассчитывается по формуле:

ДПУ = НП (НУ) х ДУК / 100 %

НП (НУ) — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) дочернего общества; ДУК — доля в уставном капитале дочернего общества.

Оценка участия головной организации в зависимом обществе рассчитывается по формуле:

ОУ = ФЗ +ДПУ1N

где ФЗ — фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимое общество;

ДПУ1 — доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

N — число лет инвестиций головной организации в зависимом обществе.

При расчете ОУ фактические затраты, произведенные головной организацией, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества (при переоценке основных средств, получении эмиссионного дохода).

4. Содержание и структура сводного бухгалтерского баланса и сводного отчета о прибылях и убытках

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий Методические рекомендации предписывают применять следующие правила:

— бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных;

— из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

— в случае когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

— из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

— из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией — своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

— из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

— при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно от всех предприятий группы получить информацию:

— о финансовых вложениях предприятий группы в уставные капиталы других организаций;

— о номинальной стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;

— об эмиссионном доходе;

— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности предприятий группы друг другу;

— о кредитах и ссудах, выданных предприятиями группы друг другу;

— о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;

— о внутригрупповых доходах и прибыли;

— о приобретенных у предприятий группы основных средствах;

— о приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту: