Продажа прав на товарный знака. оформление, учет

Товарный знак — лицо организации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак — это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007. В налоговом же учете:

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатентподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1477 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47.

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расходыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ:

• оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядкестатьи 171, 172 НК РФ;
• госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781;
• вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знакап. 8 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ.

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на негоп. 6 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 1488 ГК РФ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321.

Содержание операции	Дт	Кт
Принят к учету НМА по фактической стоимости	04 «НМА»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынкап. 17 ПБУ 14/2007.

Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки.

Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете.

Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике.

И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Конечно, разработать простенький образ для будущего товарного знака можно и своими силами. Но будет ли он уникальным и узнаваемым — большой вопрос

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизациип. 23 ПБУ 14/2007.

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячноп. 3 ст. 272 НК РФ.

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельствап. 26 ПБУ 14/2007; п. 2 ст. 258 НК РФ. Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистрациюп. 1 ст. 1491 ГК РФ.

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знакап. 27 ПБУ 14/2007. Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизациип. 4 ПБУ 21/2008.

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разницп. 14 ПБУ 18/02.

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

• в целях бухгалтерского учета — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)п. 28 ПБУ 14/2007;
• в целях налогового учета — линейный и нелинейный способып. 1 ст. 259 НК РФ.

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьсяп. 4 ст. 259 НК РФ. Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможноПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721.

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно.

Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административнуюст. 14.

10 КоАП РФ и гражданскуюст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовнуюп. 1 ст. 180 УК РФ.

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак — и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

О том, к чему может привести использование чужого товарного знака, читайте: 2013, № 15, с. 65

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ.

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно.

Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расходампп. 8, 9, 16 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481; подп.

 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена уплата госпошлины за продление срока действия исключительного права на товарный знак	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
Уплаченная госпошлина отнесена на расходы	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расходып. 34 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама.

Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора.

Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительнымст. 1489, п. 2 ст. 1235 ГК РФ; п. 37 ПБУ 14/2007.

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена госпошлина за регистрацию договора	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Уплачена госпошлина за регистрацию договора	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядкеп. 38 ПБУ 14/2007; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетсяподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ:

• на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
• на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
• на последний день отчетного (налогового) периода.

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

• ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
• единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68, субсчет «НДС»	27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц(180 000 руб. / 36 мес.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91, субсчет «Прочие доходы»	5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц	91, субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»	762,71
Отражен вычет авансового НДС	68, субсчет «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатентеп. 1 ст. 1490 ГК РФ. На дату регистрации договора:

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора	91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации	05 «Амортизация НМА»	04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА	91, субсчет «Прочие расходы»	04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительнымп. 2 ст. 1235 ГК РФ.

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007.

Содержание операции	Дт	Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализациюп. 1 ст. 252, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2011 № 16-12/109667@.1:

• на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
• на дату выставления правообладателем документов (например, счета на оплату);
• на последний день отчетного (налогового) периода.

НДС. Входной НДС по лицензионным платежам принимается к вычету, если:

• эти расходы отражены в учете;
• товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• правообладатель выставил счет-фактурустатьи 171, 172 НК РФ.

***

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решенияпп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 1499 ГК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
Расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, списаны на прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2014/16/1575-tovarnij_znak_litso_organizatsii.html

Как продать или передать товарный знак другой фирме?

Права на интеллектуальную собственность и монополию на товарные знаки получает владелец после госрегистрации объекта в Роспатенте (ФГБУ ФИПС).

В качестве интеллектуального капитала товарный знак становится нематериальным активом, рекомендуется к постановке на баланс, а для его владельца и может использоваться в сделках купли-продажи, дарения, в качестве залога, включаться в коммерческий оборот, а также права на него могут быть предоставлены полностью или частично третьим лицам.

Сделки по продаже, лицензионные договоренности очень часто заключаются в отношении товарных знаков.

Это связано прежде всего с возможностью получения владельцем дополнительной выгоды от использования зарегистрированного объекта, расширения производства, реализации товаров и популяризации торговой марки.

Продукты, выпускаемые под известными брендами, пользуются более высоким спросом. Для приобретателя такие сделки позволяют воспользоваться готовым обозначением, положительной деловой репутацией и за короткое время без лишних финансовых затрат на оформление .

Юридически существуют различные способы передачи прав на официально оформленные товарные знаки. Вот самые распространённые из них::

• продажа товарного знака (отчуждение исключительных прав на обозначение);
• передача прав по лицензионным соглашениям (договорам);
• передача прав по договору коммерческой концессии (франчайзинг).

Продажа товарного знака, перерегистрация на другое юридическое лицо

Зарегистрированный товарный знак обладает коммерческой ценностью, поэтому может быть объектом купли-продажи.

Сделка оформляется путем составления договора об уступке (отчуждении исключительных прав на обозначение), следовательно, предметом соглашения между сторонами становится объем исключительных прав на товарный знак.

При таком способе происходит смена правообладателя объекта, прежний владелец теряет все права на обозначение, а новый – получает полную монополию и правовую охрану на товарный знак.

По договору отчуждения (уступки) предоставление исключительного права на объект интеллектуальной собственности осуществляется как полностью, так и для части классов МКТУ, сторонами соглашения могут быть юридические лица или индивидуальные предприниматели, как российские, так и иностранные.

При продаже товарного знака важным моментом является его рыночная стоимость, наиболее полно соответствующая объему прав, которые охраняются свидетельством. Цена товарного знака возрастает с известностью и популярностью бренда. Оценку товарного знака обычно поручают  специалистам, которые учитывают в стоимости продукта следующие критерии:

• известность и преимущества при конкуренции;
• доверие покупателей к продукции этой марки;
• перспективы развития и прогноз объемов производства и реализации;
• затраты, понесенные на создание и развитие товарного знака и др.

Самый простой и распространённый метод — по совокупности понесенных затрат.

А одним из любимых методов Правообладателя, как правило, считается способ оценивания по доходам.  Он состоит в определении размера возможной прибыли, которая может быть получена правообладателем при использовании товарного знака в существующих экономических рамках. Применяются затратные, рыночные, опционные и другие методы оценки.

В договоре об отчуждении прав на товарный знак, помимо самого объекта, указывается сумма сделки, сроки уплаты, единовременно или частями. Для государственной регистрации подготавливается следующий комплект документов:

1. Заявка на регистрацию перехода права.
2. Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак (не обязательно, но крайне рекомендуется).
3. Квитанции об уплате пошлины.

Как передать права на товарный знак по лицензионному договору?

Лицензионный договор – это соглашение, по которому владельцем патента (лицензиаром) предоставляется разрешение другому лицу (лицензиату) на ограниченное применение зарегистрированного объекта. Заключаемый сторонами договор описывает условия, на которых действует лицензия, а также приводится полный перечень передаваемых прав в объеме исключительного права.

Владелец по лицензионному договору предоставляет право другой стороне использовать интеллектуальные объекты, при этом право собственности за ним сохраняется. При лицензионных соглашениях использовать зарегистрированные обозначения могут лицензиаты и лицензиары одновременно.

Передача прав может осуществляться путем неисключительной или исключительной лицензии с договором или без.

При неисключительной лицензии (простой) разрешение на использование обозначения выдается лицензиату с ограничением, за правообладателем сохраняются права на продажу лицензии другим лицам.

По исключительной лицензии права регистрируются только для одного лицензиата, продавать лицензии третьим лицам владелец свидетельства не имеет права, но собственником товарного знака он остается.

Компании и предприниматели получают дополнительные доходы от объекта интеллектуальной собственности за счет проданных лицензий и заключенных договоров, объем реализации товаров и услуг под данной маркой значительно увеличивается.

Передача по договору коммерческой концессии

Более широкие лицензионные соглашения на применение товарных знаков (и не только) выдаются по договорам коммерческой концессии (франшизе).

По сути, передача прав на средства индивидуализации проходит в большем объеме и фактически представляет передачу бизнеса в пользование или возможность использования рабочей готовой бизнес-модели.

Соглашение о франшизе предусматривает лицензирование других интеллектуальных прав, ноу-хау, программного обеспечения, оформления торговых площадей и другое. Владелец сохраняет право контроля за использованием передаваемого знака и оказывает техническую помощь, и поддержку, получая за это вознаграждение.

Часто соглашения о коммерческой концессии оформляются в ресторанном бизнесе, продаже косметики и парфюмерии при создании торговых точек в разных городах.

По франшизе передается товарный знак и все разработки по способам приготовления блюд, единому стилю оформления помещений, фирменной одежде обслуживающего персонала.

Все особенности передачи прав, объем сделки фиксируются в договоре, отдельно оговариваются обязательства покупателя по сохранению всех особенностей передаваемого бизнеса.

Вместо заключения

Исключительное право, которым наделяется товарный знак после госрегистрации, делает его важным объектом гражданского оборота.

Востребованность сделок с товарными знаками обусловлена разными вариантами его коммерциализации.

Правильный выбор способов передачи прав и грамотное оформление всех документов, оценка и прогнозирование получаемого дохода дает возможность использовать интеллектуальную собственность с максимальной выгодой.

Источник: https://zashitoved.ru/kak-prodat-ili-peredat-tovarnyj-znak-drugoj-firme/

Как учесть расходы на регистрацию товарного знака

Источник: журнал «Главбух»

Товарные знаки могут быть изобразительными, словесными, комбинированными, звуковыми, объемными и иметь различные цветовые решения ( ст. 1482 Гражданского кодекса РФ ).

Знак может быть разработан и зарегистрирован самостоятельно или приобретен у сторонней организации, физического лица. Приобрести товарный знак можно путем получения исключительных прав на него ( ст.

1488 Гражданского кодекса РФ ), а можно заключить договор коммерческой концессии или лицензионный договор (ст. 1027 и 1489 Гражданского кодекса РФ).

Для обладания исключительным правом на созданный ей товарный знак или знак обслуживания организация должна его зарегистрировать. Такие права подтверждаются свидетельством на товарный знак или знак обслуживания ( ст. 1481 Гражданского кодекса РФ ).

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию знака в Роспатент.

Срок действия права может быть продлен по заявлению правообладателя. Продление возможно неограниченное количество раз (и каждый раз срок продлевается на десять лет).

Для регистрации товарного знака нужно подать соответствующую заявку ( ст. 1492 Гражданского кодекса РФ ). Регистрацией предприятие может заняться самостоятельно, а может привлечь для этого профессиональных патентных поверенных.

Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать ( п. 3 ст. 1492 Гражданского кодекса РФ ):

1) заявление о государственной регистрации;

2) заявляемое обозначение;

3) перечень товаров, работ и услуг, в отношении которых будет зарегистрирован товарный знак или знак обслуживания;

4) описание заявляемого обозначения.

Помимо этого к заявке на товарный знак должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины.

После того как регистрирующий орган получит заявку на регистрацию, начинается проведение экспертизы.

На первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) ( ст. 1497–1499 Гражданского кодекса РФ ).

На следующих этапах проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе.

Если товарный знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента ( ст. 1506 Гражданского кодекса РФ ). Свидетельство выдается предприятию в течение месяца ( ст. 1504 Гражданского кодекса РФ ).

Свидетельство подтверждает право на товарный знак или знак обслуживания на территории Российской Федерации.

Помимо этого российские организации вправе зарегистрировать товарный знак и знак обслуживания в иностранных государствах или провести его международную регистрацию.

Исключительные права российских организаций на территории иностранных государств подтверждаются отдельным свидетельством.

Международная регистрация товарного знака

Регистрация права на товарный знак и знак обслуживания носит территориальный характер, то есть право на охрану своего товарного знака и знака обслуживания юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют только в тех странах, в которых они получили свидетельства о регистрации в соответствующих регистрационных органах.

Тем не менее законодательством предусмотрена и международная регистрация товарного знака. Такая специальная процедура предусмотрена Мадридским соглашением о международной регистрации знаков от 14 апреля 1891 г. (далее Мадридское соглашение ). Оно обеспечивает охрану товарного знака на территории стран-участниц. Порядок регистрации указан в инструкции к Мадридскому соглашению.

Международную регистрацию товарного знака проводит Международное бюро интеллектуальной собственности ( ч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения ).

Предварительно товарный знак необходимо зарегистрировать в стране происхождения в национальном ведомстве по товарным знакам. В Российской Федерации этим ведомством является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент).

Российские предприятия и граждане вправе провести международную регистрацию товарного знака ( п. 1 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ ). Заявка подается через Роспатент ( п. 2 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ ).

Бухгалтерский учет

Российские стандарты бухгалтерского учета классифицируют исключительные права организации на товарный знак или знак обслуживания в качестве нематериальных активов. Соответственно правила их бухгалтерского учета определяются положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н ).

Виды расходов

Расходы на создание (приобретение) товарного знака или знака обслуживания капитализируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, стоимость активов формируют следующие расходы:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак или знак обслуживания правообладателю;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен знак;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака (знака обслуживания);

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании актива по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на содержание и эксплуатацию имущества, амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Учет расходов

Стоимость товарного знака и знака обслуживания как нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев переоценки или обесценения. Расходы на регистрацию товарного знака учитываются следующим образом.

Срок полезного использования определяется сроком действия прав организации, указанном в свидетельстве на товарный знак или знак обслуживания.

Основной проблемой бухгалтерского учета расходов на приобретение (создание) товарного знака является классификация расходов на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве после регистрации знака на территории России. Расходы на такую регистрацию классифицируют разными способами:

— как расходы, связанные с созданием нового нематериального актива;

— как расходы, связанные с использованием ранее созданного (приобретенного) нематериального актива.

Минфин России придерживается мнения, что в бухгалтерском учете расходы на регистрацию товарного знака , даже международную, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности и они не формируют новый нематериальный актив ( письмо Минфина России от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124 ).

Однако указанное мнение не является единственным. Обратимся к пункту 5 ПБУ 14/2007, в котором сказано, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Таким активом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Если формально следовать пункту 5 ПБУ 14/2007, то можно сделать вывод, что расходы на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве товарного знака или знака обслуживания можно классифицировать в качестве отдельного инвентарного объекта:

— во-первых, права подтверждены отдельным свидетельством;

— во-вторых, международная регистрация товарного знака предоставляет организации иные права – действующие на территории иностранного государства;

— в-третьих, период (срок) действия прав, подтвержденных международным и российским свидетельством, может быть разным.

В то же время нематериальным активом признаются не права организации на товарный знак или знак обслуживания, а непосредственно сам знак ( п. 4 ПБУ 14/2007 ).

Однозначный вывод о порядке учета расходов на международную регистрацию товарного знака исходя из положений российских стандартов бухгалтерского учета сделать затруднительно. Предприятие должно самостоятельно принять решение о порядке учета указанных расходов и закрепить его как элемент учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В налоговом учете товарные знаки и знаки обслуживания, первоначальная стоимость которых составляет более 40 тыс. руб., учитываются в качестве амортизируемого имущества ( письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579 ).

Налоговым кодексом РФ не определено, что следует понимать под единицей налогового учета нематериального актива. Дано лишь определение нематериального актива.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

При этом они должны использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания актива нематериальным необходимо наличие у него способности приносить экономические выгоды (доход). Кроме того, актив и затраты по нему должны подтверждаться надлежаще оформленными документами (в том числе патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором приобретения патента, товарным знаком).

К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак и знак обслуживания.

Минфин России менял свою позицию в отношении налогового учета расходов на международную регистрацию товарного знака.

Так, в письме от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124 Минфин России пришел к выводу, что в налоговом учете исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных государств, возникшее при его международной регистрации, признается нематериальным активом и является амортизируемым имуществом организации.

В настоящее время позиция чиновников иная ( письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579 ).

По высказанному в письме мнению, получение предприятием исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива. Расходы на такую регистрацию учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Учитывая непостоянство позиции финансистов в вопросах признания расходов на регистрацию исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства (международной регистрации), следует закрепить порядок налогового учета как элемент налоговой учетной политики.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47791-kak-uchest-rashody-na-registraciyu-tovarnogo-znaka.html

Товарный знак в бухгалтерском учете

Товарный знак  | 15 Дек 2016  |   1126

Каждый предприниматель старается получить максимальную прибыль из своего дела. Немаловажным фактором успеха того или иного предприятия является его узнаваемость.

Во многом это зависит от уникального товарного знака, который вызывает у покупателей четкую ассоциацию с высоким качеством и оптимальной ценой продукции или услуги. Поэтому многие предприятия стремятся получить и зарегистрировать такой узнаваемый бренд.

В то же время, приобретя этот актив, возникает вопрос, как его отображать в налоговом и бухгалтерском учете? Эта статья призвана дать ответ на этот вопрос.

Что такое товарный знак?

Товарный знак — это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).

При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.

За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.

После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.

Функции товарного знака

• Благодаря ему создается индивидуализация товаров или услуг. Это позволяет потребителю легко отличать разных производителей
• Так легче определить происхождение товара.

  Узнаваемый знак позволит потребителю быть уверенным, что приобретает продукт той фирмы, которой и хотел

• По знаку потребитель определяет для себя уровень качества на определенные товары
• Узнаваемый знак – отличный способ привлечь внимание потребителя и легко запомниться

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

• он должен приносить экономическую выгоду;
• должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
• он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

1. Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:
   Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.

   Разработка товарного знака	08-5	70,69,60,68	100 000
   Государственная пошлина	08-5	60	25 000
   Знак принят к учету	04	08-5	125 000

2. Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение.

   К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, фирма «Х» купила у фирмы «Y» товарный знак за 50 000 руб.

   , при этом воспользовавшись услугами компании «Z» на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:

   Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.

   Покупка товарного знака «Y»	08-5	60	50 000
   Оплата услуг посредника «Z»	08-5	60	10 000
   Сумма госпошлины	08-5	76	15 000
   Знак принят к учету	04	08-5	75 000

3. Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

   При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти).

   Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде.

   Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

4. Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

   Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде.

   Например, фирма «Х» получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование.

   В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:

   Содержание операции

   Дебет

   Кредит

   Сумма, руб.

   Покупка товарного знака по оценке	08-5	98	50 000
   Оплата услуг оценщика	60	51	10 000
   Сумма госпошлины	08-5	76	25 000
   Знак принят к учету	04	08-5	75 000
   Часть суммы доходов будущих периодов	98	91-1	75000/10 лет/12 мес. = 625

   Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой.

   В налоговом отчете – только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом.

   Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.

5. Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.

   В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском – по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:

   Содержание операции

   Дебет

   Кредит

   Сумма, руб.

   Долг по взносу в уставный капитал	75	80	15 000
   Взнос в виде товарного знака	08	75	15 000
   Знак принят к учету	04	08	15 000

   Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.

   Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.

Амортизация товарного знака

Если товарный знак используется для получения выгоды при производстве товаров (этикетки, упаковки, демонстрация) или услуг (размещаются на рекламе), его начальная стоимость будет погашаться за счет амортизации. Способ амортизации может быть линейным и нелинейным.

Он выбирается однажды и не меняется на протяжении всего времени владения товарным знаком. Лучше выбрать линейный, тогда не будет различий в учете сумм амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

При этом амортизация начисляется только на время полезного использования знака, то есть не учитывается время, прошедшее со времени подачи документов на регистрации до времени получения свидетельства.

Например, документы подали в апреле, а свидетельство пришло только к декабрю, то есть срок полезного использования составляет 9 лет 6 мес. или 114 мес. Тогда вот как это будет выглядеть в бухгалтерском отчете:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Амортизация	20,25,26,44	04	125 000/114 = 1096,49
В условной оценке учтен товарный знак	04	91-1	100

Последняя проводка составляется после полного списания товарного знака, если и дальше будет продлеваться.

В дальнейшем, при продлении действия свидетельства необходимо уплатить государственную пошлину 15 000 руб.

В бухгалтерском отчете она учитывается, как расходы будущих периодов, которые будут следующие 10 лет – срок действия нового свидетельства.

Налоговый учет можно вести по тому же принципу, что и бухгалтерский – указывать расход, рассчитанный на 10 лет. В итоге бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оплата пошлины (в будущих расходах)	97	76	15 000
Амортизация	20,25,44	05	1096,50
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20,25,26,44	97	15 000/10 лет/12 мес. = 125

Стоит отметить, что, если товарный знак приобретен с целью дальнейшей перепродажи, то амортизация на него не рассчитывается. Он учитывается как товар с прибылью. Она может быть уменьшена на его изначальную стоимость.

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете.

В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к фирме «Х», которая продает права на свой знак компании «Y»за 100 000 руб.(без учета НДС).

Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списание изначальной стоимости	04	04	125 000
Амортизация	05	04	40 000
Признан доход от продажи права	76	91-1	118 000
Остаточная стоимость на балансе «Х»	91-2	04	85 000
НДС	91-3	68	18 000
Поступление средств на расчетный счет	51	76	118 000

Учет налога на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара или услуги на территории Российской Федерации.

В этом случае, сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по счету 19.

Принять к вычету сумму налога можно после переноса знака на учет в нематериальные активы. В этом случае сумму НДС можно перенести на счет 68.

Данная схема работает, если оба налогоплательщика – резиденты РФ. Рассмотрим ситуацию, когда российская компания становится лицензиатом иностранного партнера. В этом случае, в соответствии со ст.

161 НК РФ, при приобретении российскими организациями услуг у иностранных компаний, не состоящими на российском налоговом учете, НДС уплачивается в полном размере налоговым агентом – российской фирмой.

В том случае, если лицензиат уплачивает всю сумму, без удержания НДС, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам или может быть принят к вычету.

Списание товарного знака

В некоторых случаях возможно досрочное прекращение права на товарный знак. К ним относится:

• Если установлено, что знак не будет приносить прибыли;
• Морально устарел;
• Перемещен в уставной капитал;
• Закончен договор о лицензировании;
• Права на знак переданы другому лицу.

В этом случае стоимость знака и накопленная амортизация относится на финансовые результаты компании.

Итог

Товарный знак – мощный инструмент продвижения товаров и услуг, если он зарегистрирован положенным образом, а в дальнейшем он находится на грамотном бухгалтерском учете.

Источник: http://xn--80ajpfhbgomfh1b.xn--p1ai/blog/tovarnyj-znak/tovarnyj-znak-v-buhgalterskom-uchete/