Аудит консолидированной финансовой отчетности по мсфо

Аудит отчетности, подготовленной по МСФО

Что такое аудит отчетности по МСФО

Отчетность предприятия, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) нуждается в аудиторской проверке и аудиторском заключении.

Иначе, как возможные пользователи этой отчетности: собственники компании, государство, кредитные организации, потенциальные российские и иностранные инвесторы, смогут убедиться в ее правдивости, надежности, полноте и соответствии стандартам МСФО?

При проведении проверки финансовой отчетности предприятия по МСФО, аудиторы руководствуются:

Международными Стандартами Аудита (МСА);
Положениями о международной аудиторской практики (ПМАП).

Наши аудиторы, в ходе планирования и проведения аудиторской проверки, учитывают особенности аудируемого предприятия, такие как его:

организационно-правовую форму,
размеры,
вид деятельности,
организационную и управленческую структуру,
особенности организации бухгалтерского учета,
системы внутреннего контроля и т.д.

В результате планирования устанавливаются сроки и объемы аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО, состав аудиторов, которые определяются индивидуально для каждого предприятия.

В ходе проведения аудита, мы помогаем устранить обнаруженные неточности, ошибки и искажения. По окончании проведения аудита предприятие получает исчерпывающее аудиторское заключение о соответствии проверяемой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности.

В зависимости от целей, которые Вы преследуете, заказывая у нас аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО, Ваша компания с уверенностью сможет выходить на внешние фондовые рынки, обращаться за кредитами в международные банки, работать с зарубежными инвесторами и т.д.

Кому, когда и для чего нужен аудит отчетности по МСФО

Согласно Закону № 307-ФЗ, обязательный аудит должен проводиться во всех организациях, которые представляют и (или) публикуют финансовую отчетность по МСФО. Данное требование не касается органов государственной власти и местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, а также государственных и муниципальных учреждений.

В соответствии с Законом № 208-ФЗ ст.1 консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО должны готовить:

Кредитные организации;
Страховые организации;
Другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг
НПФ
управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФ и НПФ
клиринговые организации
ФГУПы, перечень которых утверждается Правительством РФ
ОАО, акции которых, находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается правительством.

Какие организации заинтересованы во внедрении стандартов международной финансовой отчетности?

В России отчетность по МСФО не является обязательной для всех предприятий, но некоторые организации заинтересованы в подготовке отчетности по МСФО и получении аудиторского заключения. Это компании, которые:

имеют зарубежных партнеров
планируют выход на международный рынок.
намерены привлечь зарубежных инвесторов.
намерены получить финансовое обеспечение, которое завязано на получении кредитов у российских и западных банков.

Необходимо также учитывать, что правильно и полезно сравнить результаты своего бизнеса с другими игроками рынка. Аналитические показатели рынка, которые размещены в публичном доступе, формируются на основе отчетности по МСФО.

Поскольку российские предприятия все интенсивней интегрируются в международную экономическую модель, консалтинговые услуги по трансформации отчетности в МСФО и аудит финансовой отчетности по МСФО сейчас являются крайне востребованными.

Что дает проведенный аудит отчетности по МСФО?

Наличие финансовой отчетности по МСФО с аудиторским заключением, дает бизнесу следующие возможности:

Владелец бизнеса видит реальное положение дел в своем бизнесе, не стесненное формулировками и нормами, характерными для отечественных стандартов
Раскрытие информации по МСФО позволяет правдиво увидеть активы, обязательства, финансовый результат и риски предприятия на дату отчетности
Появляется возможность повысить эффективность предприятия на основе точной, достоверной информации о ведении отчетности, прибылях и расходах
Значительно повышается статус бизнеса в глазах потенциальных и реальных партнеров и инвесторов, как российских, так и иностранных
Появляется возможность получить финансирование на лучших условиях

Прозрачность ведения дел в бизнесе является одним из принципов, которым руководствуются МСФО. Этот принцип позволяет повысить уровень доверия к компании и увидеть достоинства и недостатки ведения в ней учета.

Отличие РСБУ от МСФО

В России большинство компаний составляет отчетность по МСФО методом трансформации. Схематично это выглядит так:

В системе ведется бухгалтерский учет (РСБУ);
Данные учета анализируются на предмет различий РСБУ и МСФО;
По найденным различиям выполнятся трансформационные и консолидационные корректировки;
Отчетность по МСФО получается применением корректировок к данным учета по РСБУ;

Параллельный учет встречается гораздо реже. Зачастую применяется частично параллельный учет, когда некоторые участки, например, учет основных средств по переоцененной стоимости, могут вестись непосредственно в системе и использоваться для получения отчетности по МСФО.

Подход к составлению отчетности по МСФО и по РСБУ разный, поскольку и цели получения отчетностей разные:

Цель отчетности по МСФО	предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений
Цель отчетности по РСБУ	для контролирующих фискальных органов в целях проверки правильности составления налоговой отчетности.

Разность целей определяет принципиальные различия в стандартах РСБУ и МСФО, среди которых главные, следующие:

Профессиональное суждение или первичный документ?

Основание для записи в учете

По МСФО профессиональное суждение на основе 1) оценка денежных потоков для расчета справедливой стоимости, ценности использования долгосрочных активов. 2) выбор ставки дисконтирования для расчета приведенной стоимости в различных ситуациях 3) классификация договоров аренды 4) определения срока полезного использования, метода амортизации, величины ликвидационной стоимости 5) экспертная оценка процента завершенности по договорам длительно цикла

В РСБУ – первичный документ

Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО

Примеры дисконтирования (МСФО)

Дисконтирование для оценки стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов, активов, переданных в финансовую аренду).
Дисконтирование применяется в ситуациях, когда оплата за основные средства, нематериальные активы, запасы отсрочена во времени. Финансовые доходы и расходы, неявно подразумеваемые в схеме платежей, по МСФО признаются в качестве доходов и расходов в ОПУ. Для этого используется расчет дисконтированной стоимости отложенной оплаты. Согласно РПБУ такой расчет не производится, и актив принимается к учету по номинальной величине платежей.
Дисконтирование применяется при первоначальном признании финансовых инструментов по ставкам ниже/ выше рыночных. Финансовые инструменты учитываются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости. Учет финансовых активов/обязательств по амортизированной стоимости производится с использованием эффективной процентной ставки, которая является ставкой дисконтирования денежных потоков к получению/уплате в связи с такими финансовыми инструментами.

Справедливая стоимость в МСФО

Если в МСФО с выходом нового стандарта МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» появилось единое руководство (методики оценки, требования к раскрытию) по измерению справедливой стоимости, то в РСБУ такого единого понятия текущей рыночной стоимости нет.

Учет обесценения долгосрочных активов в МСФО

Отсутствие в теста на обесценение в РСБУ можно решить решить регулярной переоценкой основных средств, которая разрешена (но не является требованием) в ПБУ 06/01, но большинство российских компаний предпочитает учитывать основные средства по исторической стоимости.

Принцип соответствия доходов и расходов

Кроме существующих теоретических отличий хочется отметить и различия в применении стандартов МСФО и РСБУ в бухгалтерской практике.

Еще несколько лет назад основной причиной различий между отчетностью, составленной по российским стандартам, и отчетностью по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее время многие различия объясняются еще и тем, что российские бухгалтера не следуют прописанным в ПБУ положениям учета.

Многие требования по ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими стандартами, соответствуют положениям международных стандартов, но на практике обычно не выполняются.

Аудит отчетности по МСФО в целом аналогичен аудиту отчетности по РСБУ. Отличительной чертой являются процедуры по анализу корректировок, а также экспертизе оценочных показателей и профессиональных суждений, в большом объеме используемых в отчетности по МСФО. Аудиторы руководствуются в первую очередь требованиями международных стандартов аудита.

Этапы проведения аудита отчетности по МСФО

Подготовительный этап. Услуги по аудиту отчетности по МСФО включают в себя первичную оценку объема документооборота и финансовых показателей, на основании которых предоставляется коммерческое предложение.

Затем происходит согласование сроков и цен, заключается договор. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Данный план корректируется по ходу обнаружения ранее неизвестных фактов.

В процессе планирования заказчик предоставляет аудитору необходимые для проведения проверки документы — учредительные и организационные, данные о банковских счетах, основных контрагентах и другие.

Кроме того, к началу проверки проверяемая компания должна подготовить детальную информацию согласно информационным запросам аудиторской компании (бюджеты, накладные, акты, договоры, инвестиционные планы и т.

д.).

Сбор и анализ аудиторских доказательств. Далее проводится непосредственно аудиторская проверка, в ходе которой аудиторская команда выезжает к клиенту в соответствии с предварительным планом проверок.

Проверка, как правило, проходит в два этапа: сначала анализируется информация за предыдущий год и первые девять месяцев отчетного периода, а затем оцениваются данные за четвертый квартал с учетом исправлений промежуточной отчетности.

Это объясняется тем, что первый аудит по МСФО должен проводиться минимум за 2 года для сопоставления данных за предыдущий период.

Аудиторы изучают не только данные бухгалтерского и налогового учета, но и управленческую информацию. Например, могут быть проведены встречи с руководством компании, интервью с сотрудниками, может потребоваться физический доступ на производственные объекты, склады и т.д.

Особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это может влиять на активы и обязательства компании существенным образом МСФО, а также описательным раскрытиям по МСФО (условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компании).

При проведении аудита по МСФО аудиторская организация должна документировать все данные, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Составление заключения. На заключительном этапе проверяются принятые к исправлению замечания, отчет аудитора и аудиторское заключение.

Отчетность и заключение предоставляется конечным получателям финансовой информации — акционерам, кредитным организациям, партнерам и т.д. Важно отметить, что отчетность по МСФО может показать результаты, отличающиеся от результатов отчетности по РСБУ.

Это связано с тем, что подходы к признанию и оценке по МСФО значительно отличаются от аналогичных в российском законодательстве.

Аудит отчетности по МСФО для компаний, ранее не проводивших его, часто кажется затратным мероприятием. Однако организации, регулярно отчитывающиеся по МСФО, давно включили данную статью расходов в свой бюджет, поскольку польза от аудита для бизнеса – существенна.

Грамотно проведенный аудит позволит повысить качество бизнес-процессов в целом, снизить налоговые риски, выявить и оперативно устранить пробелы в квалификации сотрудников бухгалтерии и отдела МСФО.

Аудит отчетности по МСФО в компании «ФинЭкспертиза»

Для проведения качественного аудита требуется высокая квалификация аудитора, большой опыт работы в данной области. Именно таких специалистов вы найдете у нас.

Итак, заказывая у нас аудит отчетности по МСФО, вы гарантированно получаете:

Полное и всестороннее исследование всех аспектов составления и оформления отчетности на основании требований МСФО. Аудит отчетности проводится на разных уровнях.
Профессиональное и внимательное сопровождение со стороны наших специалистов. Вы можете рассчитывать на консультации и пояснения не только при получении результата аудита, но и по по ходу проведения аудита отчетности по МСФО.. Любые вопросы, касающиеся содержания требований стандартов, выбора учетной политики по МСФО, вынесения обоснованного профессионального суждения при обсуждении различных допущений и прочих аспектов составления международной отчетности, вы можете разрешить с помощью специалистов нашей компании.
Детальное заключение по итогам проведенного аудита. В нем вы сможете не только узнать, соответствует ли ваша отчетность стандартам МСФО, но и получить рекомендации, какие изменения требуется внести для этого соответствия и получения немодифицированного аудиторского заключения.

Международные стандарты финансовой отчетности – непростая область, в которой есть большое количество самых разнообразных нюансов. Без помощи специалистов, самостоятельно разобраться в ней может оказаться очень непросто.

Если вы хотите решить эту проблему быстро и эффективно, то мы предлагаем вам воспользоваться нашей услугой аудита отчетности по МСФО.

Доверьтесь профессионалам высокого уровня, и вам не потребуется проходить самостоятельно долгий и мучительный путь проб и ошибок.

Источник: https://finexpertiza.ru/service/ifrs/audit-otchetnosti-podgotovlennoy-po-msfo/

Аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО

Консолидированная отчетность представляет собой совокупность всех отчетностей фирм, которые входят в единую группу компаний. Эта документация включает в себя информацию о прибылях, убытках, активах, обязательствах.

При этом не учитываются задолженности одной компании перед другой, переводы и прибыли. То есть это общая информация. Консолидированная отчетность предполагает большой объем документов.

Поэтому аудит в данном случае очень сложен.

Планирование аудита консолидированной отчетности

В нормативных актах отсутствуют положения, касающиеся именно проверки консолидированной отчетности. По этой причине порядок процедуры формируется практическим путем. Первый шаг в рамках проверки – планирование мероприятия. План зависит от специфики проверяемой компании, системы рисков. Планирование выполняется по этим направлениям:

Изучение специфики работы компании.
Исследование системы локального контроля.
Анализ элементов риска.
Создание программы проверки.

Особенности аудита определяются спецификой деятельности субъекта. Если проверка не будет отличаться индивидуальным характером, она не станет эффективной. Чем больше сведений получит аудитор об организации, тем лучше. Рассмотрим аспекты, которые следует проверить в ходе предварительного изучения:

Формирование перечня фирм, которые входят в группу компаний. Если в группу входит много организаций, определяются наиболее значимые из них.
Сбор информации о компаниях, которые не будут проверяться. Нельзя анализировать только те фирмы, которые подлежат аудиту. Это не даст полного представления о специфике бизнеса.
Оценка влияния на бизнес того или иного внешнего фактора.
Анализ главных поставщиков и потребителей.
Анализ свойств продукции или услуг (в зависимости от того, чем занимается фирма).

К СВЕДЕНИЮ! В рамках предварительного анализа используется такой инструмент, как опросник сотрудников.

Анализ элементов аудиторского риска

Специалисту нужно провести оценку элементов сопутствующего риска. Эта процедура предполагает оценку следующих направлений:

Неотъемлемый риск. Подразумевает учет наличия естественных искажений в бухгалтерских счетах и прочих документах.
Риск необнаружения. Инструменты, используемые в рамках проверки, не всегда позволяют выявить существенные искажения.

Степень рисков можно оценивать как для одной-двух компаний, так и для всей группы.

Порядок осуществления аудита

Аудит отчетности включает в себя следующие этапы:

Исследование финансовой отчетности, принадлежащей дочерним организациям. Нужно для того, чтобы подтвердить правильность корректировки балансов организаций, выполненной до консолидации. Глубина исследования зависит от степени существенности конкретной фирмы. Отчетность, которая будет консолидирована, может быть или неполной, или частично неверной. Если обнаружатся ошибки, нужно откорректировать документ. На этом этапе исполняется анализ дивидендов, корректировок, которые не были учтены.
Исследование данных о дочерних компаниях. Изучаются документы об аудиторских проверках дочерних фирм. Особое внимание обращается на существенные выводы, доказательства и оговорки, содержащиеся в аудиторском заключении.
Изучение статей консолидированной отчетности. Длительность и сложность этой процедуры будут зависеть от особенностей конкретной фирмы. Как правило, информация проверяется выборочно.

Проверка консолидированной отчетности включает в себя все формы аудиторских мероприятий: тестирование инструментов внутреннего контроля, аналитические меры, исследование сальдо и оборотов по счетам.

Критерии для оценки достоверности сведений

Существуют следующие критерии достоверности, которые применяются при проверке документов:

Существование. Аудитор должен убедиться, что материнская фирма действительно владеет дочерними организациями на отчетный период.
Права компании. Материнская фирма владеет некоторой долей чистых активов дочерних фирм.
Образование. На протяжении отчетного периода в дочерние фирмы инвестировались средства.
Полнота. В отчетности должен содержаться полный комплекс сведений.
Стоимостная оценка. Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю фирму, которые зафиксированы в отчетности, прописана верно.

Существенность этих критериев связана с тем, что главная цель проверки – контроль над правильностью консолидации отчетности, проводимой материнской фирмой.

Какие бумаги проверяются в процессе аудита

В рамках аудита применяются эти источники информации:

Организационно-распорядительные бумаги. К ним относится устав материнской и дочерних фирм, учетная политика, план счетов.
Отчетность группы организаций. Бухгалтерская, финансовая (в том числе консолидированная) отчетности.
Подтверждающие сведения. Утверждения управленцев группы фирм в письменной и устной форме, рабочая документация, переписка с контрагентами, клиентами, налоговыми структурами, договоры и первичная документация. Во внимание также принимаются заключения аудиторов, актуальные для прошлых периодов.

Специалист проверяет не только основную, но и дополнительную документацию. Последняя нужна для формирования полной картины.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами

Рассмотрим распространенные ошибки, которые выявляются в ходе аудита:

В группу фирм включены исключительно национальные организации.
Из перечня дочерних компаний исключены субъекты, менее 50% акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом сохраняется контроль над ними.
В группу включены субъекты, контрольный пакет акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом отсутствует контроль.
Неверное начисление амортизации.
При учете запасов не осуществлены перерасчеты корректировок, нужные в рамках консолидации.
Неверное установление элементов отложенного налога.
Операции отражаются не в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены фактически.
Дочерние фирмы не осуществляют суммирование выверки остатков, содержавшихся на счетах общих расчетов.
В примечании к КФО не содержится достаточных сведений.

Знание типичных ошибок нужно для ускорения проверки. Аудит наиболее проблемных направлений поможет легко обнаружить недочеты.

Результаты аудиторской проверки

После окончания проверки формируется общее мнение о состоянии группы компаний. Затем составляется аудиторское заключение. В нем содержатся следующие сведения:

Мнение аудитора по поводу состояния консолидированной отчетности.
Перечень объектов, которые подверглись проверке.
Основания для выражения мнения.
Инструменты, использованные в рамках аудита.
Ключевые вопросы, поставленные при выполнении аудита.
Определение объема выполненного аудита.
Прочие сведения (различная дополнительная информация).

В заключении должны быть указаны все доказательства, собранные в процессе проверки. На их основании формируется общее мнение.

Что делать дальше

Аудиторская проверка заказывается руководством для того, чтобы своевременно выявить недочеты и исправить их. Устранение ошибок позволит не допустить штрафов со стороны надзорных органов, исключает дальнейшую путаницу. Для исправления ошибок в консолидированной отчетности рекомендуется нанять специалиста.

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/audit-konsolidirovannoj-otchetnosti/

Аудит отчетности по МСФО. Что проверить в отчете

Аудит отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, проводится на основании положений международных стандартов аудита (МСА).

Несмотря на то, что российские аудиторские стандарты и правила были основаны на базе МСА, существуют различия, связанные с особенностями российского правового поля.

В декабре прошлого года был подписан закон (Федеральный закон от 01.12.

2014 № 403-ФЗ), направленный на внедрение в России МСА. Для реализации данного проекта понадобится несколько лет, однако уже сейчас стоит ознакомиться с основными принципами и подходами международного аудита.

Общий подход к аудиту отчетности

В России большинство компаний составляет отчетность по МСФО путем трансформации на основании данных бухгалтерского и налогового учета (РСБУ).

Параллельный учет встречается гораздо реже, зачастую применяется следующая комбинация: те данные, чей учет соответствует принципам МСФО, переносятся в систему формирования отчетности по МСФО, далее вносятся корректировки, трансформационные или консолидационные, а некоторые участки, например учет основных средств по переоцененной стоимости, могут вестись непосредственно в системе.

В общем виде процесс формирования отчетности по МСФО можно представить в виде схемы.

Процесс формирования отчетности по МСФО

В статье будет рассматриваться подход мировых лидеров консалтинга.

В целом процесс аудита соответствует схеме формирования отчетности: проводится проверка данных РСБУ в соответствии с российскими нормативными актами, затем аудируются корректировки и все дополнительные данные, раскрываемые в примечаниях на основании требований МСФО. Такой аудит, как правило, дороже, чем у остальных компаний, он целесообразен в случае соответствующих требований акционеров или иностранных партнеров.

Следует сразу отметить, что сэкономить расходы, проведя аудит РСБУ-отчетности у небольшой российской фирмы, а затем привлечь команду международного уровня на корректировки по МСФО, не удастся. Данные РСБУ будут заново перепроверяться, кроме того, если потребуется общение с предшествующим аудитором, то его должна будет оплатить сама компания.

Этапы аудита по МСФО

Подготовительный этап.

Аудит непосредственно данных бухгалтерского и налогового учета не представляет из себя ничего сложного или необычного: выборочно проверяется вся подтверждающая документация, от договоров до «первички», и сопровождение данного процесса вполне можно осуществить силами бухгалтерии. Однако это всего лишь верхушка айсберга — в ходе аудита по МСФО будут задействованы многие сотрудники, от руководства до рядовых исполнителей, а перечень проверяемой документации гораздо шире.

Во-первых, еще до заключения сделки аудитор проверяет репутацию компании-заказчика. Этого требуют общепризнанные международные нормы, закрепленные как в законодательных актах многих стран, так и в этическом кодексе профессиональных аудиторов.

Неблагонадежными считаются компании, подозреваемые в мошенничестве, отмывании денег, коррупции, поддержке террористической деятельности, представляющие угрозу окружающей среде, использующие детский труд и так далее.

Сотрудничество с такими клиентами может навредить репутации самого аудитора, а это влечет за собой прямые убытки, вплоть до исключения из рядов международных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов.

Затем проверяется финансовая устойчивость и платежеспособность потенциального заказчика, оценивается масштаб деятельности, объем предполагаемой аудиторской работы на основании публикуемых данных из общедоступных источников и ряда документов, запрашиваемых у самой компании. Для группы компаний потребуется информация по всем юридическим лицам, включаемым в периметр консолидации.

На данном этапе оценивается примерная стоимость проверки исходя из внутренних нормативов аудиторской фирмы, обычно это произведение количества часов планируемой работы на ставку, которая зависит от опыта и квалификации привлекаемых аудиторов.

Компания-аудитор должна обеспечить процесс необходимыми ресурсами, поскольку может возникнуть проблема нехватки персонала, особенно в сезон годовых отчетов.

Чем это грозит проверяемой компании? Тем, что в проверке будут принимать участие стажеры и консультанты с небольшим опытом работы, поскольку аудитору выгоднее нанять новых сотрудников, чем потерять надежного клиента.

Этого можно избежать, указав в контракте требования к опыту и квалификации сотрудников, правда, в таком случае стоимость контракта увеличится. С другой стороны, более опытные аудиторы будут работать эффективнее, затрачивать меньше как своего времени, так и времени сотрудников компании. Здесь выбор должно делать руководство, поскольку в любом случае результат в виде аудиторского заключения гарантирован.

Именно руководство, а не главный бухгалтер подписывает так называемое письмо-обязательство, в котором подтверждает свою ответственность за составление и достоверность финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Кроме этого, аудитор потребует подтвердить ответственность и за систему внутреннего контроля (СВК), которую руководство считает необходимой для составления финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В данном вопросе также наблюдается сближение российской и международной практик: необходимость осуществлять внутренний контроль закреплена в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Более того, компании, организовавшие эффективную СВК, смогут перейти на процедуру налогового мониторинга вместо камеральных проверок.

Что касается непосредственно аудита, от того, насколько развита СВК в компании, напрямую зависит детальность проверок и, соответственно, стоимость услуг: чем больше риск ошибок и искажений в отчетности, тем больше информации будет проверяться.

Результатом подготовительного этапа является подписанный контракт на проведение аудита.

Как правило, аудиторы предлагают типовую форму, однако при составлении договора очень важно не упустить важные для компании моменты: обязанности и ответственность сторон, сроки, порядок разрешения споров.

Все дополнения вносятся в контракт, и здесь важно не только сопровождение юридической службы, но и участие ответственных за составление МСФО-отчетности, поскольку юристы редко бывают осведомлены в тонкостях процесса.

Этапом работы «на полях» называется выезд аудиторской команды к клиенту в соответствии с предварительным планом проверок (который корректируется по ходу обнаружения ранее неизвестных фактов).

Еще в процессе планирования аудиторы получают множество документов, учредительных и организационных, выгрузок из учетных систем, данных о банковских счетах и основных контрагентах.

Поэтому к моменту появления аудиторов в офисах компании уже готова большая часть информационных запросов на предоставление детальной информации: бюджеты, договоры, инвестиционные планы, калькуляции, накладные, акты, расчетные ведомости и так далее.

Для успешной коммуникации с аудиторами следует назначить ответственное лицо в отделе МСФО по обработке аудиторских запросов, которое обладает достаточными полномочиями для получения документации и необходимых данных от сотрудников других отделов и компаний группы.

Первый аудит по МСФО проводится минимум за два года, поскольку для полноценной отчетности необходимы сопоставимые данные за предшествующий период. Проверка, как правило, проходит в два этапа: анализируется информация за предыдущий год и первые девять месяцев отчетного периода, а затем аудируется четвертый квартал с учетом исправлений промежуточной отчетности.

Аудиторы попросят разослать запросы в банки и контрагентам о подтверждении остатков денежных средств и состоянии расчетов, которые должны поступить непосредственно в офис аудиторской фирмы.

Помимо этого, может потребоваться обеспечить участие аудиторов в инвентаризации запасов, организовать физический доступ на производственные объекты, склады и так далее.

Проверяются первичные документы и их соответствие данным учетных систем, проводятся встречи с менеджментом компании, интервьюирование сотрудников различных уровней, тестирование контролей и проверка выполнения регламентов по функционированию бизнес-процессов.

В ходе работы изучаются не только данные бухгалтерского и налогового учета, но и управленческая информация, вплоть до того, что аудиторы могут попросить разъяснить расхождения между данными бюджета и показателями выручки в бухгалтерской отчетности.

На следующей стадии аудита проверяются непосредственно трансформационные и консолидационные процессы: правильно ли перенесены остатки и обороты из РСБУ в модели, какие предпосылки и методы использованы для определения справедливой стоимости, перенесены ли все корректировки предшествующих периодов, как элиминированы внутригрупповые остатки и обороты, правильно ли рассчитана нереализованная прибыль, учтено ли влияние корректировок на отложенные налоги и так далее.

Особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это одна из наиболее сложных тем МСФО. Классификация инвестиций, определение контроля, оценка стоимости компаний, расчет гудвила и неконтролирующей доли участия, тестирование на обесценение — как правило, именно здесь часто возникают расхождения с аудиторским мнением и предлагаются существенные корректировки.

Особое внимание аудиторами уделяется описательным раскрытиям по МСФО, таким как условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компанией.

Эти данные не учитываются в информационных системах, как правило, отсутствуют регламенты их формирования, нет четкого распределения ответственности за их составление, иногда у сотрудников просто нет соответствующего опыта.

Поэтому нередки ошибки и недочеты в данных вопросах, что только на руку аудиторам — к сожалению, качество аудиторской работы оценивается в основном по количеству выявленных нарушений.

На заключительном этапе аудита окончательно обговариваются и проверяются принятые к исправлению замечания, запрашиваются письменные заверения менеджмента компании (см.

ниже) , производится финальный анализ событий после отчетной даты.

Результатом всех процедур является выпуск аудиторского заключения и предоставление отчетности конечным получателям финансовой информации, будь то акционеры, кредитные организации, партнеры или широкая общественность.

Нередко после первого аудита отчетность показывает худшие результаты, чем ожидало руководство. Это связано с действующим в МСФО принципом осторожности, чтобы у пользователей финансовой информации не сформировалось необоснованно оптимистичное представление о положении компании.

Бонусами такого аудита являются выявленные недостатки СВК, устранение которых повысит качество бизнес-процессов в целом. Исправление обнаруженных недочетов учетных методик и систем также является преимуществом — снижается риск налоговых штрафов и пеней.

Кроме того, выявляются потребности в повышении квалификации сотрудников как бухгалтерии, так и отдела МСФО, что можно использовать для обоснования организации обучения и оценки работы специалистов учета.

Если компания планирует аудит последующих отчетностей по МСФО, то затраты на проверку могут снизиться за счет того, что аудитор уже будет знаком с бизнесом и особенностями клиента, соответственно, трудозатраты снизятся. Однако данный сценарий развития событий следует оговаривать заранее, еще на моменте выбора аудитора, поскольку консалтинговые услуги осуществляются на свободном рынке и все исполнители заинтересованы в получении высоких доходов.

Источник: https://gaap.ru/articles/Audit_otchetnosti_po_MSFO_chto_proverit_v_otchete/

Аудит по стандартам МСФО

Необходимость проведения аудита отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) возникает вследствие ряда причин. Назовем некоторые из них. Аудит по МСФО требуется:

в целях выполнения требований Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ«О консолидированной финансовой отчетности»;
в целях выполнения требований Банка России в части формирования отчета по рискам и консолидированной отчетности поднадзорных банковских холдингов и групп;
при работе с зарубежными инвесторами;
для выполнения договорных обязательств перед международными кредиторами и контрагентами.

Аудит по МСФО обязаны проводить следующие организации:

кредитные организации;
страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
негосударственные пенсионные фонды;
управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговые организации;
федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
любые организации, которые отчитываются перед инвесторами и кредиторами по МСФО.

В рамках проведения аудита отчетности по МСФО специалисты «Информаудитсервиса» выполнят для вас следующие работы:

аудит учетной политики по МСФО и составление рекомендаций по ее детализации и актуализации;
выработка методологической позиции по отражению всех существенных и нетипичных сделок и событий, а также в отношении признания активов и обязательств по МСФО;
проверка правильности расчета трансформационных и консолидационных корректировок;
проверка правильности элиминации внутригрупповых остатков;
проверка полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Результатом аудита является выражение мнения о достоверности отчетности и соответствия ее МСФО. Наши специалисты подготовят для вас аудиторское заключение, комплект трансформационных и консолидационных таблиц с открытыми формулами, что обеспечит максимально автономную работу и самостоятельную подготовку отчетности.

проводя аудит по МСФО, мы можем опираться как на результаты работы аудитора по РСБУ, так и делать комплексный продукт – аудит отчетности по РСБУ и МСФО. Сюда также входят работы по проверке корректности первичных документов.

мы оказываем услуги по трансформации финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

мы активно участвуем в переходе на новые отраслевые стандарты и новый план счетов некредитных финансовых организаций (страховые компании и брокеры, инвестиционные и управляющие компании, депозитарии, спецдепозитарии, реестродержатели, микрофинансовые организации и другие некредитные финансовые организации), основанный на МСФО. Мы специализируемся не только на разработке оптимальных методологических решений, но и на автоматизации бухгалтерского и оперативного учета на базе нового плана счетов с использованием программных продуктов 1С.

Аутсорсинг ведения участка учета по МСФО: мы готовы взять на себя подготовку отчетности по МСФО, перевод отчетности по РСБУ в МСФО, а также параллельную подготовку отчетности по МСФО и РСБУ. Мы можем готовить отчетность по МСФО как в
ИТ-инфраструктуре клиента вне зависимости от установленного программного обеспечения (ПО), так и используя наше ПО на базе 1С.

большинство наших сотрудников имеют аттестаты ACCA, ДипИФР или CIMA, являются ведущими национальными экспертами в области подготовки отчетности по МСФО.

в ходе аудита мы опираемся на трансформационные и консолидационные модели клиента, а отработанная методология позволяет нам подготавливать отчетность по МСФО в короткие сроки.

мы работали с такими компаниями, как «Роснефть», «МегаФон», Банк Москвы, АИЖК, Сбербанк, X5 Retail Group и обладаем опытом в области аудита и подготовки отчетности по МСФО как для небольших компаний, так и для крупных холдингов.

Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество»
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
Международная аудиторская сеть ACCA

Запрос услуги

Источник: http://www.i-ias.ru/all-audit/iniciativnyj-audit/audit-msfo-standart.html

Аудит отчетности в формате МСФО — основные положения

Аудит МСФО-отчетности представляет собой комплекс регламентированных процедур по подтверждению ее достоверности. Об основных правилах и элементах аудита МСФО-отчетности пойдет речь в нашем материале.

Комплекс предварительных шагов перед проведением аудита МСФО-отчетности

Проверка допущения непрерывности деятельности фирмы (финансовый анализ и иные приемы)

Основные этапы аудита МСФО-отчетности

Как повысить эффективность аудита?

Итоги

Комплекс предварительных шагов перед проведением аудита МСФО-отчетности

Аудит отчетности по МСФО начинается с подготовительных процедур. В этот процесс вовлечена как аудиторская компания (АК), так и аудируемое лицо (АЛ). Основные составные части подготовительного этапа:

согласование условий договора на проведение аудита (совместно АЛ и АК);
подготовка отчетности к аудиту (АЛ);
предварительные аудиторские процедуры (АК).

Остановимся на каждом шаге предварительного этапа.

Согласование условий договора

Перед подписанием договора на аудит МСФО-отчетности его сторонами согласовываются следующие важные аспекты:

конкретизация этапов проверки (период проведения аудита, раскомпоновка аудиторских процедур по этапам внутри года и др.);
согласование списка «ключевых игроков» (отвечающих за продвижение аудита со стороны фирмы и аудиторской компании лиц);
уточнение календарного графика аудиторских процедур (детализация действий аудиторов, разграничение зон ответственности между исполнителями, контрольные даты и др.);
иные важные условия договора.

Подготовка отчетности к аудиту

Фирма, отчетность которой подлежит аудиту, проводит следующий комплекс мероприятий:

составляет отчетность по национальным требованиям (РСБУ);
проводит процедуру трансформации, позволяющую из РСБУ-отчетности получить МСФО-отчетность;
готовит необходимые раскрытия и пояснения;
представляет аудиторам подготовленную отчетность для анализа и планирования.

Предварительные аудиторские процедуры

Получив отчетность, аудиторы:

изучают представленные финансовые отчеты;
анализируют информацию (определяют объем процедур, выявляют «проблемные зоны» и др.);
определяют уровень существенности, составляют план и программу аудита;
направляют в адрес фирмы необходимые запросы;
проводят иные предварительные процедуры в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных стандартов аудита.

Кроме того, на данном этапе аудиторам необходимо уточнить и понять следующие важные элементы:

структуру фирмы и специфику ее бизнеса;
наличие и виды рисков;
состояние системы внутреннего контроля (СВК).

Среди процедур оценки эффективности работы СВК особо следует подчеркнуть важность контроля соблюдения аудируемым лицом постоянства алгоритмов обработки учетной информации и защиты ее от несанкционированного доступа.

Проверка допущения непрерывности деятельности фирмы (финансовый анализ и иные приемы)

При составлении ФО необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности фирмы — требования РСБУ и МСФО единодушны в этом вопросе.

ВАЖНО! Под непрерывностью деятельности понимается отсутствие у собственников и руководства фирмы намерения в обозримом будущем (как минимум в течение ближайших 12 месяцев) ликвидировать фирму или существенно сократить масштаб ее деятельности.

Требования проверки применимости допущения непрерывности деятельности содержатся и в международных стандартах аудита (МСА), и в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД):

МСА 570 «Непрерывность деятельности»;
ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Аудитору необходимо определять и оценивать связанные с указанным принципом риски, на всех этапах аудита:

при планировании;
в процессе сбора аудиторских доказательств;
при обобщении результатов проверки и формулировании заключений.

Сомнение в способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно может возникнуть у аудитора при обнаружении следующих признаков:

финансовых (отрицательная величина чистых активов, существенное отклонение финансовых коэффициентов от нормальных значений, крупные убытки от основной деятельности и др.);
производственных (потеря рынка сбыта, зависимость от выполнения одного проекта и др.);
прочих (потенциально невыполнимые для аудируемого лица судебные иски по их завершении, неисполнение законодательных требований в части формирования уставного капитала и др.).

В соответствии с п. 28 ФПСАД № 11 аудитору следует выразить отрицательное мнение, если, исходя из его профессионального суждения, фирма не сможет продолжать непрерывно свою работу.

Знакомьтесь с расчетными нюансами финансовой группы признаков (при контроле применимости принципа непрерывности деятельности) в материалах, размещенных на нашем сайте:

Основные этапы аудита МСФО-отчетности

Аудит отчетности по МСФО состоит из следующих частей:

аудит отчетности, составленной фирмой по национальным стандартам;
проверка правильности трансформационных корректировок;
контроль правильности консолидации информации;
проверка правильности и объема необходимых пояснений и раскрытий.

Аудит МСФО-отчетности — многоступенчатая процедура, в результате которой аудиторы делают выводы о ее достоверности.

ВАЖНО! Достоверность ФО означает ее свободу от существенных ошибок и необъективности. Предполагается, что достоверная ФО отражает истинное финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы, что позволяет пользователям полагаться на нее при принятии экономических решений.

Какими свойствами должна обладать ФО, см. в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Качество подготовки этой отчетности во многом зависит от исходных отчетных параметров финансовых отчетов, подготовленных по нормам РСБУ. Если в показатели этих отчетов закрались неточности и ошибки (в том числе существенные), о достоверности МСФО-отчетности, подготовленной из таких исходных данных, не может идти речи.

Аудит ФО, составленной по РСБУ, представляет собой отдельный блок контрольных, аналитических и оценочных процедур, включающих:

изучение учетной политики фирмы и проверку ее соответствия действующему законодательству;
контроль и взаимоувязку показателей ФО (в том числе входящих остатков);
арифметическую проверку показателей отчетности и сопоставление их с данными учетных регистров;
аналитические процедуры и детальные тесты;
иные, предусмотренные стандартами действия аудитора.

Только после того, как будет получено убеждение в достоверности ФО, составленной по нормам РСБУ, можно приступать к дальнейшим шагам по аудиту МСФО-отчетности.

Как повысить эффективность аудита?

В качестве и эффективности аудита заинтересованы (кроме самой фирмы и аудиторской компании) множество ее пользователей — они получают в положенный срок информацию о достоверности ФО фирмы, ее способности погашать свои обязательства и работать непрерывно.

Качество и эффективность аудита зависят от множества факторов. К примеру:

от своевременности и полноты подготовки ФО аудируемым лицом;
уровня квалификации аудиторов и иных привлеченных к аудиту специалистов;
иных факторов внешнего и внутреннего характера.

Аудиторские компании, заинтересованные в сохранении своих клиентов и расширении сферы деятельности на рынке аудиторских услуг, на постоянной основе анализируют качество и эффективность осуществляемого ими аудита.

Результатом такого анализа являются выработка и внедрение специальных методов и приемов, способствующих улучшению качества аудита.

К числу таких приемов можно отнести:

ранний запрос общих документов, их анализ и оценку;
предварительную рассылку подтверждений контрагентам;
своевременное обсуждение подходов к оценкам и суждениям;
предварительное обсуждение с клиентом сложных аспектов подготовки ФО и др.

Осуществление указанных процедур позволяет:

рационально распределить время проверки и нагрузку на аудиторов;
оценить на предварительном этапе необходимость привлечения дополнительных специалистов (в том числе оценщиков, экспертов и др.);
вовремя получить от контрагентов требуемые подтверждения и т. д.

Все это позволяет выполнить качественно и в срок аудиторское задание.

Итоги

Аудит отчетности, составленной по МСФО, включает несколько этапов: проверку отчетов, составленных в соответствии с требованиями национальных норм, контроль правильности осуществления трансформационных корректировок и др.

Подтвердить достоверность отчетности в установленные договором сроки и с надлежащим качеством возможно только при слаженной работе специалистов фирмы и аудиторской компании.

Источник: https://nalog-nalog.ru/msfo/audit_otchetnosti_v_formate_msfo_osnovnye_polozheniya/

Особенности планирования аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО

В.Н. Хорее

ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С

ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Аннотация

В статье рассматриваются общие подходы к планированию аудита консолидированной отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО. В частности, выявляются отличия консолидированной отчетности от индивидуальной, определяющие специфику планирования ее аудита, рассматриваются этапы планирования, вопросы составления плана и программы аудита.

Annotation

The common approaches to planning of audit of consolidated financial statements prepared on IFRS basis are investigated in the article. Particularly, the differences between individual and consolidated financial statements, affecting on the planning of audit, are determined; the stages of audit planning and the problems of preparing of plan and program of audit are investigated.

Ключевые слова

Аудиторские риски, группа компаний, гудвилл, доля меньшинства, дочерняя компания, материнская компания, план аудита, программа аудита, система внутреннего контроля, существенность.

Keywords

Audit risks, consolidated group, goodwill, minority interest, subsidiary, parent company, audit plan, audit program, internal control system, materiality.

Важнейшим этапом аудиторской проверки как индивидуальной отчетности, так и консолидированной является планирование аудита, по итогам которого формируются предварительные план и программа аудита, являющиеся основой взаимодействия всех участников процесса аудита. На данном этапе происходит ознакомление с особенностями деятельности аудируемой группы компаний, ее структурой, существующими системами контроля и рисками, характерными для аудируемой группы компаний.

Согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» консолидированная финансовая отчетность — это отчетность группы, представленная так, как если

бы она была подготовлена единой экономической организацией. Соответственно планирование аудита такой отчетности имеет определенную специфику, обусловленную особенностями консолидированной отчетности.

Из числа прочих особенностей консолидированной отчетности можно выделить те, которые, по нашему мнению, непосредственно определяют специфику планирования ее аудита:

— консолидированная отчетность раскрывает информацию о деятельности группы компаний, состав которой определяется исходя из наличия контроля материнской компании над дочерними;

консолидированная от-

четность составляется на основе инди-

видуальных отчетностей компаний, входящих в группу;

— необходимость осуществления консолидационных корректировок на этапе составления консолидированной отчетности;

— наличие специфических показателей, характерных только для консолидированной отчетности (гудвилл, доля меньшинства).

Планирование аудита консолидированной отчетности производится по следующим основным направлениям:

— изучение деятельности аудируемой группы;

— оценка системы внутреннего контроля;

— оценка составляющих аудиторского риска;

— определение уровня существенности;

— разработка общего плана и программы аудита.

Ввиду того что консолидированная отчетность представляет собой отчет о финансовом положении и результатах финансовой деятельности группы нескольких экономических субъектов, изучение деятельности аудируемой группы приобретает еще большее значение по сравнению с аудитом индивидуальной отчетности.

Во многом это обусловливается тем, что в рамках группы предприятия действуют, как правило, в интересах материнской компании.

При этом результатом внутригрупповых операций может стать значительное улучшение финансового положения материнской компании по данным ее индивидуальной отчетности, в то время как дочерние компании могут нести значительные убытки или приобретать значительные обязательства.

Как показывает практика, неправомерное включение в группу (равно как и исключение) одной или нескольких компаний может существенно исказить данные консолидированной отчетности, что с высокой степенью вероятности может ввести в заблуждение заинтере-

сованных пользователей такой отчетности и оказать влияние на принятие ими управленческих решений.

Поэтому считаем целесообразным на стадии ознакомления с деятельностью группы компаний осуществлять аудит состава аудируемой группы компаний, который предполагает под собой комплексное, всестороннее изучение межкорпоративных связей и сделок материнской компании для установления наличия контроля последней над функционированием других компаний и последующего принятия решения о необходимости консолидации таких компаний в группу. Таким образом, целью аудита состава группы является определение круга консолидации.

В соответствии с МСФО (IAS) 27 консолидации подлежат те компании, над которыми имеется контроль со стороны материнской компании. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга компаний, входящих в группу.

Контроль — это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Однако аудитору не всегда легко удается определить наличие контроля, так как, кроме прямых признаков контроля в виде владения более половины голосующих акций, существуют и косвенные признаки:

— наличие права определять финансовую и хозяйственную политику компании на основании законодательного акта или соглашения;

— наличие права назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа другой компании;

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-planirovaniya-audita-konsolidirovannoy-finansovoy-otchetnosti-sostavlennoy-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-msfo