Особенности бухгалтерского учета бартерных операций (Гришина О.П.)
Дата размещения статьи: 13.01.2016
Казалось бы, безденежные формы расчетов (таковыми в нашей стране являются бартер и мена), широко применявшиеся до начала 2000-х гг., остались в прошлом.
Но в условиях экономического кризиса, когда предприятия или индивидуальные предприниматели испытывают недостаток в оборотных денежных средствах, использование подобных форм расчетов в сложившейся ситуации может стать для них выходом.
Судя по вопросам, которые обсуждаются на специализированных форумах, возвращение бартера стало в наши дни если не массовым, то уже заметным явлением. О том, на что следует обратить внимание при совершении подобных операций в бухгалтерском учете (включая передачу по бартерному договору скоропортящейся продукции), поговорим в рамках данного материала.
Вместо введения
Бартерная (или товарообменная) операция — это сделка, права и обязанности сторон по которой регулируются правилами о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).
Иначе говоря, для обменивающихся сторон юридические последствия бартера точно такие же, как если бы стороны просто покупали и продавали друг другу товар за реальные денежные средства.
В подобном обмене может участвовать (причем на законных основаниях) все, что законом не ограничено к гражданскому обороту и не изъято из него.
Чтобы бартерная сделка была осуществлена без каких-либо проблем, в договоре необходимо максимально подробно прописать все условия сделки: например, определить срок, в течение которого товары будут переданы, условия их приемки-передачи, установить, кто несет расходы на их транспортировку, погрузку и разгрузку. Подобные детали помогут защитить интересы сторон данной сделки.
Далее несколько слов скажем о базовых принципах товарообменных операций.
Основы принципа мены (бартера)
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1 и 2 ст. 567 ГК РФ).
По умолчанию товары по договору мены признаются равнозначными. В этом случае совершается действительно безденежная сделка и денежные расчеты между сторонами не производятся. Но из условий договора может вытекать и иное (п. 1 ст.
568 ГК РФ). При совершении неравнозначного обмена сторона, получившая имущество большей стоимости, уплачивает разницу в стоимости (п. 2 ст. 568 ГК РФ). Кроме того, у нее возникает последующая обязанность по уплате налогов в бюджет.
По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Но стороны могут предусмотреть иной механизм перехода права собственности. Это следует из ст. 570 ГК РФ.
Далее подробнее проанализируем порядок отражения бартерных операций в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет бартерных операций
Обмен продукции А на материалы (сырье) Б хозяйствующий субъект в учете должен отразить как реализацию первой и соответственно приобретение вторых.
Реализация продукции А
Доходом от продажи продукции А будет являться стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ).
Чаще всего размер обозначенного дохода определяется исходя из договорной цены обмениваемого имущества.
Он является доходом от обычных видов деятельности на дату перехода к контрагенту права собственности на продукцию А и отражается в учете записью: Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов ).
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/15127
Теория бухгалтерского учета
- Понятие бартерного договора
- Бухгалеский учет бартерных операций
1. Понятие бартерного договора
По бартерному договору (или договору мены) каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). То есть в данном случае действуют нормы, предусмотренные для договоров купли-продажи.
По общему правилу право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как к покупателям одновременно после ее передачи обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ).
Это значит, что сторона, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока в свою очередь не передаст товар своему партнеру.
Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.
В договоре необходимо указать, какие именно товары, какого качества и в каком количестве подлежат обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. А во втором – сторона, чей товар стоит меньше, должна доплатить разницу в цене своему партнеру (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).
2. Бухгалеский учет бартерных операций
При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).
Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: ДТ 60,76 КТ 90.1, 91.1.
Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При методе реализации для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.
Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.
Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим и отражаются по кредиту счетов 60 или 76.
1 Учет у того, кто отгрузил ценности первым
В соответствии со ст. 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Следовательно, бухгалтер той организации, которая уже отгрузила «свои» ценности по договору мены, но еще не получила «встречные» ценности, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока «встречные» ценности не будут отгружены второй стороной.
Поэтому в момент отгрузки «своих» ценностей нужно списать их стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете данные ценности будут числиться до тех пор, пока партнер не исполнит свои обязательства по договору.
Оприходование ценностей, полученных по бартеру, будет отражаться в обычном порядке – по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
(смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумма «входного» НДС отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявляется к вычету.
Одновременно с получением ценностей от партнера бухгалтер наконец может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные ценности с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».
И, наконец, производится закрытие счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части отраженных на них задолженностей по бартерной сделке.
2 Учет у того, кто получил ценности первым
Бухгалтеру той организации, которая получила ценности по бартеру первой, следует учесть, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные ценности не являются собственностью данной организации.
А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже нельзя, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя.
А потому полученные ценности нужно принять к забалансовому учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи – при получении ценностей нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом), а после исполнения своих обязательств и, следовательно, перехода права собственности на полученные ценности к данной организации, нужно снять их с забалансового учета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.
Пример 1:
ЗАО «Магнолия» и ООО «Лиана» заключили договор мены, в соответствии с которым ЗАО «Магнолия» передает два телевизора, а ООО «Лиана» – один холодильник. Договором мены обмениваемые вещи признаны равноценными и их стоимость установлена на уровне 23 600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб.
ЗАО «Магнолия» передало телевизоры (со счетом-фактурой на 23 600 руб. с выделением НДС) в январе 2009 года, а ООО «Лиана» передало холодильник (также со счетом-фактурой) в феврале 2009 года.
Допустим, что покупная стоимость двух телевизоров, передаваемых по договору мены, составила 15 800 руб.
И переданные телевизоры, и полученный холодильник являются для ЗАО «Магнолия» товарами и учитываются на счете 41 «Товары».
Предположим также, что денежная оценка, указанная в договоре мены (23 600 рублей) является адекватной и существенно не отклоняется от той цены, по которой данные предприятия и другие торговые предприятия в январе-феврале 2009 года продают данные модели телевизоров и холодильников.
Бухгалтер ЗАО «Магнолия» отразит бартерные операции так:
В январе
ДТ 45 КТ 41— 15 800 руб. – списана покупная стоимость переданных по бартеру телевизоров;
В феврале
ДТ 41 КТ 60— 20 000 руб. – оприходован холодильник;
ДТ 19 КТ 60— 3600 руб. – отражена сумма НДС по холодильнику;
ДЕБЕТ 68 КТ 19— 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС по холодильнику;
ДТ 62 КТ 90— 23 600 руб. – отражена выручка от продажи телевизоров по бартерному договору;
ДТ 90 КТ 68— 3600 руб. – начислен НДС;
ДТ 90 КТ 45— 15 800 руб. – списана покупная стоимость переданных по бартеру телевизоров;
ДТ 60 КТ 62 — 23 600 руб. – закрыты расчеты по бартерному договору.
Пример 2:
А теперь рассмотрим тот же пример, но с точки зрения ООО «Лиана», первым получившего ценности по бартеру.
Допустим, что покупная стоимость холодильника, передаваемого по бартеру, составляет 16 000 руб. И полученные телевизоры, и передаваемый холодильник учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».
Бухгалтер ООО «Лиана» должен отразить операции так:
В январе
ДТ 002— 23 600 руб. – приняты к забалансовому учету полученные телевизоры (до отгрузки холодильника);
В феврале
ДТ 62 КТ 90— 23 600 руб. – отражена выручка от продажи холодильника по бартерному договору;
ДТ 90 КТ 68— 3600 руб. – начислен НДС;
ДТ 90 КТ 45— 16 000 руб. – списана покупная стоимость переданного по бартеру холодильника;
КТ 002— 23 600 руб. – сняты с забалансового учета полученные по бартеру телевизоры;
ДТ 41 КТ 60— 20 000 руб. – оприходованы телевизоры в составе собственных товаров;
ДТ 19 КТ 60— 3600 руб. – отражена сумма НДС по телевизорам;
ДТ 68 КТ 19— 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС по телевизорам;
ДТ 60 КТ 62 — 23 600 руб. – закрыты расчеты по бартерному договору.
Пример 3:
ООО «Пирамида» реализует ООО «Ракета» товары на сумму 99 990 руб., в том числе НДС 10% — 9090 руб. Причем ранее ООО «Пирамида» купило у ООО «Ракета» продукцию стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. По взаимному согласию фирмы производят взаимозачет:
ДТ41 КТ 60– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000) — поступившая продукция принята к учету;
ДТ 19 КТ 60– 18 000 руб. — учтен НДС по поступившим ценностям;
ДТ 68 КТ 19– 18 000 руб. — сумма налога принята к вычету;
ДТ 62 КТ 90-1– 99 990 руб. — отражена выручка от реализации;
ДТ 90-3 КТ 68– 9090 руб. — начислен НДС по реализации продукции;
ДТ 60 КТ 62– 90 900 руб. (99 990 руб. – 9090) — произведен взаимозачет;
ДТ 51 КТ 62– 9090 руб. — получена сумма налога со стоимости товаров, погашенной зачетом;
ДТ 60 КТ 51– 16 362 руб. (90 900 руб. x 18%) — перечислен НДС контрагенту;
ДТ 60 КТ 51– 10 738 руб. (118 000 руб. – 90 900 – 16 362) — произведен окончательный расчет с ООО «Ракета».
Источник: http://xn--90aia7aweapt.xn--p1ai/index.php/articles/43-barter
Учет товарообменных операций
Учет движения материально-производственных запасов.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п.
при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Классификация материалов.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов.
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, такие как:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на прибыль,
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц, Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — на сумму налога на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия,
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленная стоимость»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» — на сумму акцизов по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» — на сумму экспортных пошлин по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-6 «Налог с продаж» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с продаж» — на сумму налога с продаж по проданным товарам (работам, услугам), Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — на сумму налога на имущество,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» — на сумму налога на рекламу, Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» — на сумму налога на операции с ценными бумагами, Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» — на сумму сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета» — на сумму, фактически перечисленную в бюджет, Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего к зачету.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Учет товарообменных операций.
Взаимозачетные операции производятся между организациями, которые не имеют возможности погасить обязательства по расчетам в соответствии с выполненными договорами через кассу или банковские счета.
Взаимозачетные операции по своей сущности отличаются от бартерных сделок. Бартерные сделки оформляются договором мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать всобственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом товары, предусмотренные данной сделкой должны быть равноценными.
Чтобы провести взаимозачет задолженности между двумя организациями необходимо оформить заявление одного из участников договора, которое предъявляется руководителю организации, являющейся второй стороной по договорам.
Данное заявление является основанием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к основным договорам.
Если у одной из сторон взаимозачетных операций выявится остаток незачтенных обязательств, то в соглашении указывается способ погашения остатка задолженности.
Погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требований должно быть документально оформлено. Таким документом является акт о взаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающий факт свершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций.
Обязательства по расчетам с поставщиками отражаются в момент оприходования материально-производственных запасов, приемки выполненных работ и услуг бухгалтерской записью:
Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 08 «Капитальные вложения» и др.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Четких рекомендаций об отражении операций, связанных с взаимным погашением обязательств по расчетам, в нормативных документах не содержится. В связи с этим организации-участники взаимозачетных операций четко должны вести регистры синтетического и аналитического учета по сделкам, задолженность по которым зачтена в порядке взаимозачета.
В качестве таких регистров используется машинограмма по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В этих регистрах в разрезе каждого договора дается запись по счетам синтетического учета о взаимозачете наряду с аналитической информацией, характеризующей факты выполнения договорных обязательств и первичные документы по сделкам.
Рекомендуемые страницы:
Воспользуйтесь поиском по сайту:
Источник: https://megalektsii.ru/s2414t2.html
Курс: Учет материально-производственных запасов
Страница 19 из 23
Учет товарообменных операций
Оптовые торговые организации могут осуществлять товарообменные операции по договору мены и договору бартера.
Сторонами в договоре мены выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ (часть вторая) предполагает приобретение одного товара в обмен на другой.
Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен.
Объектом договора мены не могут быть права на интеллектуальную собственность или долги организации (дебиторская или кредиторская задолженности).
Объектом договора бартера могут быть не только товары, но и работы, услуги. В отличие от мены, которая предполагает и неравноценный обмен (например, стоимость отгруженного товара больше или меньше стоимости полученного товара, или наоборот), по бартеру может быть только эквивалентный обмен. Таким образом, понятие «бартер» более широкое, чем понятие «мена».
Однако бухгалтерский учет операций по обмену товаров и операций встречного исполнения обязательств по поставке товаров (выполнению работ или оказанию услуг) практически одинаков.
Порядок бухгалтерского учета договоров мены и товаров и бартерных операций изложен в Письме Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
Как правило, предметы обмена предполагаются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (статья 568 Гражданского кодекса РФ).
Для отражения в учете товарообменных операций необходимо определить выручку от реализации товара по договору мены и величину оплаты по договору мены.
В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость вновь полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.
Реализация товаров по договору мены в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дебет счета 62, кредит счета 90 субсчет «Выручка» – отражена выручка от реализации товаров исходя из стоимости вновь полученного имущества;
Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС;
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит счета 41 – списаны реализованные по договору мены товары по учетной стоимости;
Дебет счета 90 субсчет 99 «Прибыль/убыток от продаж», кредит счета 99 субсчет 90 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат от реализации товаров.
В соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01) фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Поступление товаров по договору мены отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 41, кредит счета 60 – оприходованы товары, полученные по договору мены, по стоимости отпущенных, определяемой исходя из цены, по которой организация обычно реализует аналогичные товары;
Дебет счета 19, кредит счета 60 – учтен НДС по товарам, полученным по договору мены.
После отражения товарообменной операции в учете делается проводка:
Дебет счета 60, кредит счета 62 – зачтены обязательства по продажной стоимости обмениваемых товаров.
Как правило, величина дебиторской задолженности, учтенная по дебету счета 62, не равна величине кредиторской задолженности, учтенной по кредиту счета 60. Разница между величиной дебиторской задолженности и величиной кредиторской задолженности списывается проводкой:
Дебет счета 91, кредит счета 62 – на сумму разницы между стоимостью отгруженных товаров и стоимостью полученных товаров.
Разница между величиной кредиторской задолженности и величиной дебиторской задолженности списывается проводкой:
Дебет счета 60, кредит счета 91 – на сумму разницы между стоимостью полученных товаров и стоимостью отгруженных товаров.
Источник: https://madrace.ru/buchgalterskiy-uchet/kurs-uchet-materialno-proizvodstvennich-zapasov/uchet-tovaroobmennich-operatsiy
Учет товарообменных операций
Понятие товарообменных операций.
В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены (ст. 567 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Нормативная база учета товарообменных операций
С 1 января 2000 г. выручка определяется в соответствии с п.. 6.3 ПБУ 9/99. Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары (если иное не установлено законом или договором мены).
Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций, осуществляемых на бартерной основе».
Оценка имущества, передаваемого и получаемого в порядке товарообмена
Выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).
Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащей передаче другой организации (контрагенту). Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же или аналогичную продукцию (ранее исходили из балансовой стоимости своей продукции).
Расходы, связанные с приобретением имущества по договору мены (оплата консультационных и информационных услуг, таможенные и пошлинные сборы и др.), включаются в себестоимость приобретенного имущества.
Если обмен осуществляется неравноценными товарами, то сторона, передающая товар, цена на который ниже, уплачивает другой стороне разницу в ценах.
Учет товарообменных операций по различным видам имущества
При определении выручки от продажи по мере оплаты отгруженной продукции поступления товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списание стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов продажи (90, 91) с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10, 43, 41, 45 и др.; суммы амортизации по переданным/основным средствам и нематериальным активам списывают с дебета счетов 02, 05 в кредит счетов 01 и 04.
Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам продажи уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:
Дебет счетов 60 и 76;
Кредит счетов 90, 91.
Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При методе продажи для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту счетов продажи и дебету счетов 62 или 76.
Одновременно в дебет счетов продажи списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей.
Финансовый результат от указанной операции списывают со счетов реализации на счет 99.
Товары, поступившие в организацию по товарообменным операциям, приходуют по дебету счетов производственных запасов или других счетов с кредита счетов 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 и 76 и кредиту счетов 62 и 76.
Особенности налогообложения товарообменных операций
В соответствии с указанными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит:
• от принятого организацией варианта учетной политики по продаже продукции для целей налогообложения (по «моменту оплаты» или «по отгрузке»);
• порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время, следствием чего является предоплата или последующая оплата);
• наличия в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;
• вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обусловливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлении и т.п.);
• равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;
• налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);
• налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 18 или 10% и др.).
Учет готовой продукции и ее реализации.
Понятие готовой продукции.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой соответствующе действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
4.2. Порядок оценки готовой продукции, виды ее себестоимости.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
⇐ Предыдущая14151617181920212223Следующая ⇒
Источник: https://stydopedya.ru/1_76855_uchet-tovaroobmennih-operatsiy.html
Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги
Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.
Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую (Статья 567 ГК РФ), а бартер — это обмен чего угодно на что угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом — товар и т.п.) (Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.
2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно.
Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.
Но прежде совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.
Зачем цена в договоре мены
Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.
|
Операция |
Передача товара |
Получение товара |
|
Бухгалтерский |
Выручка равна рыночной стоимости полученного товара |
Себестоимость полученного товара равна рыночной
стоимости переданного товара
Налог на прибыль
Себестоимость полученного товара равна налоговой
стоимости переданного товара
НДС
10% или 18% рыночной стоимости переданного
товара
Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом в счете-фактуре (10% или 18% рыночной стоимости товара по
оценке контрагента)
Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010): — во всех первичных документах; — счетах-фактурах;
— бухгалтерских проводках;
— налоговых доходах и расходах. Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ).
И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.
Объясняем юристу
Договорная оценка обмениваемых товаров не только облегчит оформление первички и учет, но и избавит фирму от споров с контрагентом (Пункт 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).
Общая схема учета
Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.
|
Операция |
Бухгалтерская |
Налоговый |
Первичный документ |
|
исходящий |
входящий |
||
|
Отражена выручка за переданный товар |
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и
расходы»)
Доход от реализации = Цена договора
без НДС
Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)
—
Списана стоимость переданного
товара
Дт 90 (91) Кт 41 «Товары» (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая
продукция»)
Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного
товара
—
—
Начислен НДС с цены переданного
товара
Дт 90 (91) Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«НДС»
—
Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи
товара)
—
Получен товар
от контрагента
Дт 41 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10) Кт 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Цена приобретения товара = Цена договора
без НДС
—
Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)
Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный
контрагентом
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60; Дт 68, субсчет «НДС»,
Кт 19
—
—
Счет-фактура
контрагента
Исполнены обязательства
по договору
Дт 60 Кт 62
—
—
—
А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ).
Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента: — включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.
17 НК РФ); — списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ);
— признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.
Примечание «Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ):
(или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
(или) со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения. Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.
Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС».
Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.
Нюансы
Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.
Пример. Учет бартерной операции
Условие
В договоре сказано, что: — с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора; — цена мебели — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), цена рекламной кампании — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.); — разницу в ценах — 59 000 руб. — мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.
Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.
Решение
Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.
Мебельная фабрика.
|
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма |
Пояснения |
|
На дату отгрузки мебели — 29 сентября |
||||
|
Отгружена |
45 «Товары |
43 «Готовая |
60 000 |
В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому мебельная фабрика, оставаясь собственником товара до подписания акта об оказании рекламных услуг: — переданный товар продолжает учитывать на своем балансе, не отражая бухгалтерскую выручку; — не показывает выручку в налоговом учете |
Начислен НДС со стоимости отгруженной
мебели
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «НДС»
68, субсчет
«НДС»
18 000
Товар отгружен, поэтому на его договорную цену надо начислить НДС. Одновременно счет-фактура на отгруженный товар регистрируется в
книге продаж
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Приняты рекламные
услуги
44 «Расходы
на продажу»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
150 000
Помните, что в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируются. Поэтому может возникнуть разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами и надо будет применять
ПБУ 18/02
НДС предъявлен рекламным
агентством
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
27 000
Предъявленный НДС принят к
вычету
68, субсчет
«НДС»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
27 000
Одновременно счет-фактура рекламного агентства регистрируется в
книге покупок
Признана выручка от
продажи мебели
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
90 «Продажи»
118 000
После подписания акта об оказании рекламных услуг собственником товара становится рекламное агентство. А значит, у мебельной фабрики в бухгалтерском и налоговом учете появляются: — доходы от реализации; — связанные с реализацией
расходы
Списана себестоимость
мебели
90 «Продажи»
45 «Товары
отгруженные»
60 000
Отражен НДС с реализации
мебели
90 «Продажи»
76, субсчет
«НДС»
18 000
Обязательства по обмену товара на услугу
исполнены
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Уплачена разница
в ценах
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
59 000
Рекламное агентство.
|
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма |
Пояснения |
|
На дату отгрузки мебели — 29 сентября |
||||
|
Получена |
002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
118 000
В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому до подписания акта об оказании рекламных услуг полученный, но несобственный товар надо учитывать за балансом в
договорной оценке
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря
Признана выручка от оказания рекламных
услуг
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
90 «Продажи»
177 000
После подписания акта об оказании рекламных услуг: — в бухгалтерском и налоговом учете отражается выручка от реализации услуг; — начисляется НДС с договорной цены услуг, а счет-фактура на оказанные услуги регистрируется в книге продаж; — полученный товар переносится из забалансового учета на баланс, так как рекламное агентство стало
его собственником
Начислен НДС с реализации
услуг
90 «Продажи»
68, субсчет
«НДС»
27 000
Мебель принята
на баланс
002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»
118 000
08 «Вложения во внеоборотные
активы»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
100 000
НДС предъявлен мебельной
фабрикой
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
18 000
Предъявленный НДС принят к
вычету
68, субсчет
«НДС»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
18 000
Одновременно счет-фактура мебельной фабрики регистрируется в
книге покупок
Обязательства по обмену услуги на товар
исполнены
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
118 000
На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря
Получена разница в
ценах
51 «Расчетные
счета»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
59 000
* * *
Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/obmen-tovarov-uslug-buhgalterskie-provodki-nalogi
Загрузка...
