Резерв на рекультивацию земель. формирование, учет

Как отразить в учете расходы на рекультивацию земель при строительстве — НалогОбзор.Инфо

  • 1 Бухучет
  • 2 ОСНО: налог на прибыль
  • 3 ОСНО: НДС
  • 4 УСН
  • 5 ЕНВД
  • 6 ОСНО и ЕНВД

Как правило, строительная деятельность сопровождается нарушением почвенного покрова.

В целях охраны земель организации-землепользователи, в том числе и застройщики, осуществляющие капитальное строительство, обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель (подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ).

Ввод объектов в эксплуатацию без завершения предусмотренных проектами работ по рекультивации земель запрещается (п. 2 ст. 38 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ).

Перечень работ, включаемых в состав мер по рекультивации земель, установлен пунктом 7 Положений, утвержденных приказом от 22 декабря 1995 г. Минприроды России № 525, Госкомзема России № 67.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете расходов на рекультивацию земель зависит от того, когда они понесены: до ввода в эксплуатацию построенного объекта или после.

Расходы на рекультивацию закладываются в смету и проект на строительство (п. 4.78 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, п.

 25 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 87).

Поэтому если они произведены до ввода в эксплуатацию построенного объекта, то включите их в стоимость объекта строительства (первоначальную стоимость основного средства) (п. 8 ПБУ 6/01):

Дебет 08-3 Кредит 60 (10, 23, 25, 26, 44…)
– отнесены на увеличение капитальных вложений в строящийся объект расходы на рекультивацию земель.

Из-за климатических условий расходы на рекультивацию земель иногда приходится откладывать на весенне-летний период. Возможность переноса сроков выполнения работ по рекультивации земель предусмотрена пунктом 1.8 СНиП 3.01.04-87, утвержденных постановлением Государственного строительного комитета СССР по делам строительства от 21 апреля 1987 г. № 84.

В соответствии с приложением 6 к этому документу озеленение застраиваемых территорий выполняется в ближайший благоприятный агротехнический период, следующий за моментом ввода объекта в эксплуатацию.

Кроме того, на территориях различных областей разрабатываются местные территориальные строительные нормы, которые предусматривают перенос работ по рекультивации земель на весенне-летний период.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на рекультивацию земель, если из-за климатических условий необходимые работы были выполнены после ввода объекта строительства в эксплуатацию? На территории области действуют ТСН (территориальные строительные нормы), согласно которым на объектах, принимаемых в эксплуатацию в зимнее время (с 1 ноября по 1 апреля), допускается переносить сроки выполнения работ сезонного характера на весенне-летний период.

Действующим законодательством запрещен ввод объектов в эксплуатацию без завершения работ по рекультивации земель (п. 2 ст. 38 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ). Однако из-за климатических условий рекультивацию земель допускается проводить в весенне-летний период.

Если работы по рекультивации земель планируется завершить после ввода объекта в эксплуатацию, то сумму предстоящих расходов следует рассматривать как оценочное обязательство. Правомерность такого вывода обусловлена следующим.

Оценочные обязательства признаются в бухучете при одновременном выполнении следующих условий:

  • у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать;
  • вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 ПБУ 8/2010.

Обязанность организации по рекультивации земель закреплена в законе, поэтому избежать ее исполнения организация не может. Исполнение данной обязанности безусловно приведет к уменьшению экономических выгод организации.

Затраты на рекультивацию оценены и отражены организацией в сметной и проектной документации.

Таким образом, все условия для признания оценочного обязательства по возмещению вреда, причиненного строительством окружающей среде, выполняются.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства может относиться на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы либо включается в стоимость актива. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 8/2010.

В бухучете создание и использование резерва предстоящих расходов на рекультивацию отражайте проводками:

Дебет 08-3 Кредит 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на рекультивацию земель»
– создан резерв предстоящих расходов на рекультивацию земель.

После осуществления фактических работ:

Дебет 20 Кредит 60 (10, 02, 70, 69)
– отражены фактические затраты на проведение работ по рекультивации земель;

Дебет 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на рекультивацию земель» Кредит 20
– списаны за счет резерва затраты на рекультивацию земель.

При расчете налогов порядок учета расходов на рекультивацию земель зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок отражения расходов на рекультивацию при расчете налога на прибыль зависит от того, для каких целей велось строительство:

  • собственные нужды застройщика;
  • передача стороннему инвестору.

При строительстве для собственных нужд расходы на рекультивацию учитывайте в следующем порядке.

Если затраты на рекультивацию произведены до ввода объекта в эксплуатацию, то они увеличивают первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если затраты на рекультивацию произведены после ввода объекта в эксплуатацию, то признайте их в расходах в том отчетном периоде, в котором будет подписан акт приемки-передачи выполненных рекультивационных работ (п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на рекультивацию земель, которые произведены после ввода в эксплуатацию основного объекта строительства

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (застройщик) финансирует строительство офисного центра, предназначенного для собственных нужд (административное здание). Затраты на строительство офисного центра составили 59 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 000 000 руб.

), включая расходы на рекультивацию земель в размере 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС – 162 000 руб.). «Мастер» привлекает для выполнения своих функций застройщика технического заказчика. Денежные средства были перечислены техническому заказчику в октябре 2014 года.

В январе 2016 года строительство офисного центра было завершено. В этом же месяце технический заказчик передал построенный объект «Мастеру» по акту. Так как рекультивация земель в зимний период невозможна, такие работы были перенесены на май–июнь 2016 года (такой порядок предусмотрен территориальными строительными нормами).

В феврале 2016 года «Мастер» зарегистрировал право собственности на офисный центр и ввел его в эксплуатацию. В июне 2016 года были завершены работы по рекультивации и переданы техническим заказчиком «Мастеру» по акту.

В бухгалтерском и налоговом учете затраты на рекультивацию земель включены в первоначальную стоимость офисного центра. Для отражения операций с заказчиком-застройщиком бухгалтер «Мастера» использует открытый к счету 60 субсчет «Расчеты с заказчиком».

В бухучете «Мастера» операции по строительству офисного центра отражены следующими проводками.

В октябре 2014 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 51
– 59 000 000 руб. – перечислены денежные средства техническому заказчику на строительство офисного центра.

В январе 2016 года:

Дебет 08-3 Кредит 60 субсчет «Расчеты с заказчиком»
– 50 000 000 руб. – принят от технического заказчика офисный центр;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с заказчиком»
– 8 838 000 руб. – отражен НДС, предъявленный техническим заказчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8 838 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

В феврале 2016 года:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 15 000 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на построенный офисный центр;

Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 15 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость офисного центра на сумму госпошлины за регистрацию права собственности;

Дебет 01 Кредит 08-3
– 50 015 000 руб. (50 000 000 руб. + 15 000 руб.) – введен в эксплуатацию офисный центр.

В июне 2016 года:

Дебет 91-2 Кредит 60
900 000 руб. – списаны на расходы затраты по рекультивации земель;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с заказчиком»
– 162 000 руб. – отражен НДС, предъявленный техническим заказчиком по расходам на рекультивацию земель;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 162 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный техническим заказчиком по рекультивации земель.

Если построенный объект застройщик (инвестор) принимает к учету в качестве товара, расходы на рекультивацию земель отражаются в стоимости данного товара.

При дальнейшей реализации объекта строительства затраты на приобретение этого объекта, в том числе и на рекультивацию, включите в состав расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров.

При осуществлении строительства подрядным способом для стороннего инвестора застройщик все произведенные расходы, в том числе и по рекультивации земель, осуществляет за счет целевого финансирования, полученного от инвестора.

Если рекультивация из-за климатических условий будет произведена позднее передачи объекта инвестору, отразите этот факт в акте приемки-передачи объекта. В связи с тем, что средства, направленные на рекультивацию, носят целевой характер, они не учитываются ни в доходах, ни в расходах (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако подтвердить целевое использование этих средств застройщику можно будет только после выполнения работ по рекультивации земель.

ОСНО: НДС

Расходы на рекультивацию земель непосредственно связаны с объектом основного строительства.

Поэтому, если этот объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, «входной» налог, предъявленный подрядной организацией, выполнившей работы по рекультивации, инвестор имеет право принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст.

 171 НК РФ). Для этого застройщик должен выписать инвестору сводный счет-фактуру (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. №03-07-10/15).

УСН

В рамках исполнения договора застройщик получает от инвестора средства целевого финансирования, в том числе на расходы на рекультивацию земель (п. 3 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). Такие расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

Если инвестор платит единый налог с доходов, то дополнительные расходы, связанные с сооружением объекта строительства, не уменьшают его налоговую базу. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения инвестор вообще не учитывает никакие расходы для целей исчисления налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если инвестор платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то порядок учета расходов на рекультивацию земель зависит от того, когда будут осуществлены эти расходы – до ввода в эксплуатацию объекта основных средств или после.

Расходы на рекультивацию, осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основного средства (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Такие расходы инвестор может признать при расчете единого налога как затраты на приобретение (сооружение, изготовление, достройку) основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см.

Как учесть расходы на основные средства (НМА), полученные в период применения упрощенки.

Если затраты на рекультивацию земель произведены после ввода построенного объекта в эксплуатацию, возможность включения этих затрат в состав расходов при расчете единого налога зависит от того, входят ли они в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходов по благоустройству территории в этом перечне нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на строительство объекта, предназначенного для перепродажи, в том числе расходы на рекультивацию, при расчете единого налога учитываются как расходы на приобретение товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в налоговом учете приобретение товаров.

ЕНВД

Если инвестор платит ЕНВД, то расходы на рекультивацию земель не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если инвестор применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то порядок учета расходов на рекультивацию земель зависит от того, в каком виде деятельности планируется использование построенного объекта.

При этом указанные расходы формируют первоначальную стоимость объекта.

Соответственно амортизация, начисленная с этой первоначальной стоимости, подлежит распределению между двумя видами деятельности в общеустановленном порядке.

Читайте также:  Прожиточный минимум в новгородской области в 2018 году

В аналогичном порядке распределите сумму «входного» НДС по расходам на рекультивацию земель. Это необходимо для определения суммы налога, которую организация может правомерно предъявить к вычету.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о распределении «входного» НДС см.

 Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_v_otrasljakh/stroitelstvo/kak_otrazit_v_uchete_raskhody_na_rekultivaciju_zemel_pri_stroitelstve/107-1-0-2688

Расходы на рекультивацию земель

Одна из обязанностей застройщика – снимать и сохранять верхний плодородный слой почвы при строительстве объекта. Расскажем, как учитывать расходы на рекультивацию земли. Ответим на сложные вопросы.

Какие природоохранные нормы соблюдать

Земельный кодекс обязывает сохранять земли как важнейший компонент окружающей среды и природного ресурса (п. 1 ст. 13). Это касается всех – и госструктур, и частных компаний, и граждан.

Закон № 7-ФЗ прямо устанавливает, что при строительстве и реконструкции зданий, строений, сооружений необходимо принимать меры по охране природы и восстановлению окружающей среды, рекультивации земель, благоустройству территорий (п. 3 ст. 37).

Рекультивация – это меры, чтобы предотвратить порчу земель, восстановить их плодородие. Для этого нужно, в частности: устранить последствия загрязнения почв, восстановить плодородный слой, посадить защитные леса.

То есть все землепользователи, в том числе и строительные компании, обязаны применять эти меры. А они требуют затрат. Как их учитывать?

Как учесть расходы на рекультивацию земель

Сложность в том, что в Налоговом кодексе нет нормы об учете затрат на рекультивацию при строительстве, а между налоговым и бухучетом могут возникать различия.

Бухгалтерский учет

Мероприятия по рекультивации земель при строительстве входят в проектную документацию. Их предусматривает раздел 8 «Перечень мероприятий по охране окружающей среды» (п. 25 Положения о составе разделов проектной документации… утв. постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 87).

Затраты на рекультивацию закладывают в смету – в главе 1 сводного сметного расчета «Подготовка территории строительства» (п. 4.78 МДС 81-35.2004).

Они войдут в стоимость объекта строительства, в том числе основного средства (п. 8 ПБУ 6/01):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражены затраты на рекультивацию земель.

А если застройщик осуществил затраты после ввода объекта в эксплуатацию?

Закон запрещает вводить объект в эксплуатацию, пока застройщик не завершит работы по рекультивации земель, если такие работы предусматривает проектная документация (п. 2 ст. 38 Закона № 7-ФЗ). Однако рекультивацию допускается проводить в весенне-летний период. Так что время сдачи объекта и завершения природоохранных мер не всегда совпадает.

Если часть этих мер компания будет проводить после ввода объекта в эксплуатацию, то сумму предстоящих расходов следует рассматривать как оценочное обязательство. И отражать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом затраты на формирование резерва также включают в стоимость объекта (п. 8 ПБУ 8/2010).

Расходы на рекультивацию земель: налоговый учет

В налоговом учете есть специальная норма для учета затрат на рекультивацию – в статье 261 НК РФ. Затраты учитывают равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

Но эта норма – для затрат, когда осваивают природные ресурсы, например добывают полезные ископаемые. И в связи с этим проводят рекультивацию нарушенных земель (письма Минфина от 28 марта 2007 г.

№ 03-03-06/1/177, от 13 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/754).

В рассматриваемой ситуации эта норма не подходит.

Как и в бухучете, застройщик включает затраты на рекультивацию, предусмотренные сметой, в первоначальную стоимость объекта строительства – основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). И затем списывает через амортизацию.

А если строит объект на продажу – включает затраты в стоимость объекта. И затем списывает стоимость строительства в размере фактических затрат в расходы для налога на прибыль при реализации объекта (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на рекультивацию земель, которые возникают после того, как сдали объект, учитывают в составе материальных расходов единовременно (подп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ). Суды с этим согласны (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2012 г. по делу №А26-1717/2012, от 28 июля 2011 г. по делу №А27-16988/2010 и др.).

А если застройщик строит объект подрядным способом для стороннего инвестора?

Расходы на рекультивацию земель в расходах для налога на прибыль он не учитывает, так как оплачивает их за счет целевых средств. Целевые средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ).

Источник: https://www.stroychet.ru/article/76794-qqq-17-m2-03-02-2017-rashody-na-rekultivatsiyu-zemel-pri-stroitelstve-provodki-i-nalogi

Учет резервов

Организации вправе создавать следующие резервы:

Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

  • предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • ремонт основных средств (частично рассмотрен в п. 4.2);
  • производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных дл я сдачи в аренду по договору проката;
  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие):

  1. создание резервов необязательно;
  2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;
  3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;
  4. резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

    Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

    • на предстоящую оплату отпусков работникам;
    • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    • на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
    • на ремонт основных средств (ремонтный фонд).
  5. в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов — проверяются обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т. п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы, недостаток резерва — доначисляется.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование сумм резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на конец отчетного периода.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов.

Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 100 000 руб., сумма страховых взносов — 26 000 руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях — 200 руб.

Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб. + 200 руб. = 126 200 руб.

Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб./12 мес = 10 517 руб.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Дт 08, 20, 23, 25, 26… Кт 96 — создан резерв;

Дт 96 Кт 70, 69 — использованы суммы резерва.

Резерв на ремонт основных средств. При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств организации могут создавать:

  • ремонтный фонд;
  • резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.

Основными критериями для определения норматива являются:

  • сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;
  • дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;
  • объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ;
  • отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

При создании ремонтного фонда нормы утверждаются не менее чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия:

  1. при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
  2. разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;
  3. резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

Дт 20,23,25,26… Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);

Дт 96 Кт 23, 70,69,76, 23,10 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

Дт 96 Кт 60, 76 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства.

В соответствии с п. 3.

53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

Дт 20, 23,25,26… Кт 96 — создание резерва на производственные за траты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства.

Дт 96 Кт 02,10,51, 60, 76, 70, 69 — использование резерва;

Д 96 Кт 91-1 — излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резерв формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно, по мере реализации товаров.

Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткие нормы, по которым следует вычислять размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Он не должен превышать определенной доли затрат на гарантийные работы, которые организация выполнила в 3 предшествующих года. Чтобы рассчитать эту долю, надо разделить сумму указанных расходов на выручку за этот же период.

Если организация прежде не занималась гарантийным ремонтом, то они, рассчитывая резерв, должны исходить из ожидаемых расходов.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Содержание операцийДебетКредит
Сформирован резерв предстоящих расходов 20, 23, 25, 26, 29, 44 96
Начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и страховые взносы 96 70, 69
Расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва 96 23, 29
Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.) 96 76
В конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва 20, 23, 25, 26 96
В конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы 96 91-1
Читайте также:  Планируется поменять правила вручения подарков чиновникам

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=5398

проект Методических рекомендаций «Учет ликвидационных обязательств (ARO)»

статус документа:    материалы для обсуждения

выпускающая структура БМЦ:      ОК Нефтегаз

организация-разработчик: ОАО «НК «Роснефть»

дата обсуждения: 20 апреля 2012

проект

Методические рекомендации

«Учет ликвидационных обязательств (ARO)»

Описание проблемы

В связи с изменениями, введенными ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» возникла необходимость рассмотреть вопрос о переходе к признанию в бухгалтерской отчетности по РПБУ обязательств по демонтажу и ликвидации объектов основных средств и восстановлению природных ресурсов на занимаемом им участке (ARO1).

Перечень оценочных обязательств, связанных с выбытием ОС

Анализ законодательства2 показал, что у недропользователя, вследствие «нарушения» им недр существует законодательно установленная обязанность по ликвидации только «подземной» части нефтегазодобывающего комплекса по окончании срока действия лицензии3 и обязанность по рекультивации занимаемого земельного участка при возврате его из аренды4, а именно:

— буровые скважины (скважины по добыче нефти, газа и подземных вод, нагнетательные, наблюдательные, параметрические и др., разведочные, поисковые и др.);

— подземные сооружения (трубопроводы, ЛЭП);

— объекты размещения отходов (шламовые амбары, полигоны ТБО, пруды-отстойники пластовой воды).

Таким образом, перечень видов нефтегазовых активов, в стоимость которых должно включаться оценочное обязательство по их ликвидации ограничен:

  • Скважины;
  • Амбары5, полигоны ТБО;
  • ЛЭП (220 кВ);
  • ЛЭП (110 кВ);
  • ЛЭП (35 кВ);
  • ЛЭП (6 (10) кВ);
  • ЛЭП (0.4 кВ);
  • Трубопроводы;
  • Нарушенные земли6.

Оценка величины обязательств и учетная модель

Приведенная величина оценочных обязательств, капитализируемая в стоимость активов (резерв), должна амортизироваться. Одновременно с суммой амортизации резерва расходом признается процентный расход, равный сумме «раздисконтирования» обязательства.

Период дисконтирования (срок исполнения оценочных обязательств) должен быть связан с периодом извлечения экономических выгод, т.е. в общем случае период дисконтирования и срок исполнения обязательств должны быть равны между собой. Применительно к объектам ОС – период извлечения дохода это срок полезного использования (СПИ).

Срок исполнения обязательств по ликвидации активов и рекультивации земель – это максимальный горизонт дисконтирования: период исчерпания запасов, последний год разработки месторождения (30-50 лет)7. Срок амортизации «подземной» части нефтегазодобывающего комплекса (10-15 лет). Эти сроки существенно отличаются между собой.

Целесообразным представляется рассмотреть три варианта учетной модели создания капитализируемого резерва по оценочным обязательствам:

Учетная модель Достоинства и недостатки
1-ый вариант (резерв включается в стоимость инвентарного объекта):Резерв включается в стоимость инвентарного объекта ОС и амортизируется в течении СПИ нефтегазового актива. Срок исполнения ликвидационных обязательств (период дисконтирования) также принимается равным СПИ. (+) не противоречит определению инвентарного объекта ПБУ 6/01;(+) симметричные период дисконтирования и срок амортизации резерва;(-) оценка срока исполнения обязательств и период дисконтирования сильно занижены;
2-ой вариант (компонентный учет резерва):Резерв рассматривается часть объекта ОС, срок полезного использования которого существенно отличается (равен периоду исчерпания запасов) и учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Срок исполнения ликвидационных обязательств (период дисконтирования) при их признании также равен периоду исчерпания запасов. В последующем, срок исполнения обязательств может быть уточнен, по мере включения объектов ОС в Программу ликвидации (демонтажа) невостребованных объектов основных средств, а земельных участков – в График возврата земельных участков. (+) оценка срока исполнения обязательств совпадает с установленной;(+) сумма оценочных обязательств по ARO в отчетности по РСБУ и МСФО совпадает;(+) симметричные период дисконтирования и срок амортизации резерва;(-) компоненты не соответствуют определению инвентарных объектов ПБУ 6/01 в силу своей нематериальной природы;(-) удвоение базы ОС за счет принятия к учету компонентов. Для устранения этой проблемы однородные компоненты могут быть объединены в группы (например, по месторождениям). Технически, такая группа может рассматриваться как единый инвентарный объект для целей начисления амортизации;
3-й вариант (несимметричные период дисконтирования и срок амортизации)Резерв включается в стоимость инвентарного объекта ОС и амортизируется в течение СПИ нефтегазового актива. Срок исполнения ликвидационных обязательств (период дисконтирования) равен периоду исчерпания запасов. (+) не противоречит определению инвентарного объекта ПБУ 6/01;(+) оценка срока исполнения обязательств совпадает с установленной;(+) сумма оценочных обязательств по ARO в отчетности по РСБУ и МСФО совпадает;(+) удвоение базы ОС за счет принятия к учету компонентов отсутствует;(-) несимметричные период дисконтирования и срок амортизации резерва;

Для всех вариантов корректировка суммы оценочных обязательств по ARO по следующим основаниям:

  • изменение ставки дисконтирования;
  • изменение срока исполнения обязательств (периода исчерпания запасов);
  • изменения стоимости работ

относиться на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость нефтедобычи).

Начисление процентов, равное сумме «раздисконтирования» обязательства относится на прочие расходы.

По результатам анализа предлагается выбрать вариант №2.

Оценка величины обязательства и учетная модель МСФО

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» дисконтированная стоимость обязательств, связанных с выбытием объектов ОС включается в первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизируется в составе стоимости объекта основного средства в течение срока службы объекта ОС, Увеличение суммы обязательства в связи с истечением времени (приближением срока завершения эксплуатации объекта) относятся в состав финансовых расходов.

В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» величина обязательств, связанных с выбытием активов подлежит пересмотру (уточнению) по состоянию на каждую отчетную дату. В соответствии с КИМСФО-1, изменения величины обязательств после первоначального признания учитываются следующим образом:

  • при изменении оценок будущих денежных потоков (например, стоимость ликвидации одной скважины, срок ликвидации) или ставки дисконтирования, изменения в сумме обязательства включаются в стоимость основного средства, при этом стоимость основного средства не может быть отрицательной и не может превысить возмещаемую стоимость основного средства;
  • изменения в сумме обязательств в связи с приближением срока обязательства (изменение дисконта) включается в состав финансовых расходов.

Таким образом, для целей подготовки отчетности по МСФО сумма обязательств, связанная с выбытием ОС, включается в первоначальную стоимость единицы учета ОС и амортизируется в составе стоимости ОС методом единиц произведенной продукции. При этом период дисконтирования и период использования объекта ОС (период исчерпания запасов) в МСФО совпадают.

Варианты переходного периода

Предлагается рассмотреть 2 варианта переходного периода для отражения последствий изменения учетной политики предприятия (до утверждения изменения – по факту осуществления затрат, после утверждения – приведенная стоимость оценочного обязательства включается в стоимость ОС).

Оба варианта требуют расчета приведенной стоимости обязательства по состоянию на 01.01.2012 г. Расчет основывается на стоимости работ в текущих ценах года, предшествующему году утверждения изменения и оставшемуся сроку полезного использования.

1-ый вариант

Этот вариант предполагает, что основания для признания соответствующего обязательства за счет текущих расходов существовали и до выхода ПБУ 8/2010.

Изменение учетной политики в части смены способа учета обязательства (до выхода ПБУ 8/2010 – условное обязательство должно было относиться на текущие расходы, а после введения в действие ПБУ 8/2010 – включается в стоимость активов) отразить перспективно, из-за высокой трудоемкости, и, как следствие недостоверности расчетов, необходимых для ретроспективного отражения.

Исправить ошибку, допущенную в связи с непризнанием соответствующих обязательств по уже введенным объектам основных средств можно ретроспективно приведенную стоимость обязательства по состоянию на 01.01.2012 отразить проводкой:

Дт 84 НРП прошлых лет — Кт 96

2-ой вариант

Этот вариант рассматривает ввод в действие ПБУ 8/2010 как новый способ учета обязательств по демонтажу и ликвидации объектов основных средств и восстановлению природных ресурсов на занимаемом ими участке (до ввода ПБУ 8/2010 – по факту осуществления затрат, после ввода – приведенная стоимость оценочного обязательства включается в стоимость ОС).

Изменение учетной политики в части смены способа учета обязательства отразить перспективно, из-за высокой трудоемкости, и, как следствие недостоверности расчетов, необходимых для ретроспективного отражения.

Входящие показатели бухгалтерской отчетности не изменять, приведенную сумму обязательства по состоянию на 01.01.2012 отразить проводкой:

Дт 01 — Кт 96

Приложение № 1. Законодательные акты

Наименование законодательного акта Текст законодательного акта
Закон РФ «О недрах» №27-ФЗ в ст.20, 26: — предприятия по добыче полезных ископаемых и подземные сооружения, не связанные с добычей, подлежат ликвидации или консервации по истечении срока действия лицензии на пользование недрами, при досрочном прекращении пользования недрами, а также по инициативе пользователя недр за счет средств недропользователя;- при полной или частичной ликвидации или консервации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения, охрану окружающей природной среды, зданий и сооружений, а при консервации — также сохранность месторождения, горных выработок и буровых скважин на все время консервации.

Источник: http://bmcenter.ru/Files/mp_5_2012_OK_Neftegaz

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 96 «Резервы предстоящих платежей» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам.

председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.

Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Содержание<\p>

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Резерв — слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле:

  • Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.

Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.

Статья 120 НК РФ активно применяется налоговиками для того, чтобы штрафовать организации за якобы неправильное ведение бухгалтерского учета.

А правильным учетом многие налоговики полагают тот, при котором бухгалтер слово в слово выполняет требования нормативных и инструктивных документов. Но нормы этих документов часто противоречат друг другу, и это позволяет всегда «справедливо» штрафовать организации.

Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.

Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Фактические расходы, для которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с разными счетами (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:

Дебет 20 «Основное производство» (другие счета затрат)
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Обычно эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации.

В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими.

Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы «бронируется» и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.

Резерв на затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

У организаций с сезонным характером производства есть ряд расходов по подготовительным работам, которые возникают в те периоды, когда фактически не осуществляется хозяйственная деятельность. Для более равномерного включения этих расходов в себестоимость продукции на них заранее создается резерв, т.е.

показываются расходы, которых в данном месяце нет, эти расходы создаются искусственно, как бы в счет предстоящих расходов реальных, часть из которых должна падать на этот месяц, хотя фактически они возникнут в другом месяце. А в данном месяце они образуют резерв.

Но, поскольку расходов на самом-то деле не было, постольку в активе всегда будут ценности, которые наполняют резерв.

Резерв на ремонт основных средств

Старое французское слово — ремонт, означает приведение в исправное состояние объекта, работа которого по каким-то обстоятельствам стала полностью или частично непродуктивной. Каждая вещь, и даже организм человека, время от времени требуют ремонта.

Требование непрерывной работы предприятия предполагает, что расходы по ремонту, возникающие в какой-то момент t (период ремонта) должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам межремонтного периода. Предположим, что такой период составляет три года, т.е.

36 месяцев и предполагаемая стоимость ожидаемого ремонта составит 360 000 руб.

Следовательно, бухгалтер каждый месяц должен создавать резерв на предстоящий ремонт записью:

Дебет 20 «Основное производство» (другие счета затрат)
Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов»

Предполагается, что все 36 месяцев будут показываться, в сущности, фиктивные расходы, вернее квази-расходы, ибо на самом деле пока нет ремонта, нет и расходов, но эти расходы все-таки показаны. В этом случае, естественно, резерв, включенный в пассив, наполнен в активе настоящими ценностями, которые согласно учету уже списаны в расходы.

Но вот, предположим, спустя два года (24 месяца), пришлось провести ремонт, и он обошелся в 400 000 руб. В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»- 240 000 руб.Дебет 97 «Расходы будущих периодов»- 160 000 руб.Кредит 51 «Расчетные счета»- 400 000 руб.

Рассмотрим, как обосновывается содержание этих сумм.

240 000 руб. — это величина уже начисленного резерва, предназначенного на ремонт основных средств. Это значит, что сразу же в ходе ремонта списываются все ранее начисленные квази-расходы, и они превращаются в расходы реальные, каковые, в нашем случае, составили 400 000 руб. Поскольку потрачено больше, чем составлял резерв;

160 000 руб. — это «перерасход», точнее разность между накопленными средствами на ремонт и его фактической стоимостью. Согласно тому же требованию постоянно действующего предприятия эти расходы нельзя относить к тому периоду, когда они были понесены, а их следует отнести к будущим отчетным периодам. Отсюда и возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».

Итак, будущие расходы на ремонт резервируются, а уже понесенные в счет будущих периодов расходы — пролонгируются, при резервировании в активе остаются ценности, наполняя резерв, при пролонгировании — в активе образуется «дыра»: показываются капитализированные расходы, которые включаются в состав оборотных активов (средств), но на самом деле за этой пролонгированной капитализацией нет реального содержания.

Понять сказанное легче всего на опыте замечательного русского человека Акакия Акакиевича Башмачкина. Ему надо было ремонтировать основное средство — шинель. И он добросовестно с каждой получки откладывал деньги в баночку, копил их, т.е. резервировал.

Говоря языком бухгалтера, дебетовал неприкасаемый фонд денежной наличности и кредитовал резерв на ремонт основных средств. Если бы Башмачкин был немцем, он вложил бы эту наличность в какое-то дело, но он был простой человек и копил резервы в активе под названием «чулок».

Со второй половины XIX века русские люди научились не хуже немцев вкладывать средства так, чтобы они приносили прибыль.

Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.

Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо «ремонтировать» природу труднее, чем чинить станки и машины.

Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв. Точно также показываются расходы, которых в действительности нет, — квази-расходы, и точно также, если такие работы проводятся, а резерва на них не хватает, то бухгалтер использует счет 97 «Расходы будущих периодов». И тут мы сталкиваемся с теми же проблемами, что и при формировании резерва на ремонт.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание.

И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание.

Совершенно очевидно, что, делая в этом случае запись:

Дебет счетов по учету затрат
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

И когда наступает «час расплаты» и покупатели требуют ремонтировать часы, автомобили, дачи и т.д., тогда приходится тратить средства и, прежде всего деньги. И смысл записей будет такой:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»
Кредит 51 «Расчетные счета» и др.

На Западе и в ряде официальных документов у нас получила тенденция понимания кредиторской задолженности ни как привлеченного капитала, а как предстоящего ожидаемого обязательного оттока активов, как правило, денежных средств.

В связи с этим резерв на гарантийный ремонт трактуется не как счет собственных средств, а как монетарный счет кредиторской задолженности. И, независимо от того, в каком разделе баланса фигурирует сальдо этого счета, при анализе финансового состояния его сальдо следует включить в раздел привлеченной (кредиторской) задолженности.

Хотя, юридически, это бесспорно средства, находящиеся в собственности организации.

До 2002 года для целей налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не учитывалось. Налогооблагаемую прибыль можно было уменьшить только на сумму фактических затрат на вышеуказанные цели.

С 1 января 2002 года согласно статье 267 НК РФ налоговая базы уменьшается на сумму расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Данный резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт изделия в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Организация ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По окончании года организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший год.

По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего периода.

Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регламентирован статьей 267 НК РФ, который предусматривает обязательное выполнение следующих условий:

  • в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
  • в учетной политике предприятия должен быть предусмотрен порядок определения предельного размера отчислений в резерв

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год

Некоторые организации кроме ежемесячной оплаты труда для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз в году, то для равномерного распределения данных расходов и создается соответствующий резерв.

Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката

Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13329/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector