Учет операционной аренды

Как арендатору отразить в учете получение имущества по договору аренды

Между бюджетными учреждениями (арендатор) заключен договор (с 01.01.2018) безвозмездного пользования медицинским оборудованием сроком на 1 год.Данным оборудованием арендатор будет пользоваться максимум 4 раза в год, а всё остальное время используется арендодателем. Каким образом арендатору отразить в бухгалтерском учете вышеуказанную операцию?

При операционной аренде учреждение-арендатор получает имущество во временное пользование. Право оперативного управления на этот объект к нему не переходит. Учреждение пользуется имуществом и за это перечисляет собственнику арендную плату. Сюда попадает и тот случай, когда учреждение пользуется имуществом безвозмездно. Права также у собственника, но арендная плата равна нулю.

Неоперационная аренда предполагает, что учреждение выкупит имущество в рассрочку. Сюда относят имущество казны, которое госорган предал в пользование коммерческим или некоммерческим организациям, а также имущество по договору лизинга.

Таким образом, при получении в безвозмездное пользование имущества учреждение получает объект операционной аренды. Объект операционной аренды отражают в составе нефинансовых активов отдельно. Объект учета операционной аренды — право пользования имуществом (п.

20 Стандарта «Аренда»). Для таких объектов Минфин планирует ввести специальный балансовый счет 111.00 «Право пользования имуществом». Необходимые поправки финансисты готовят в Инструкцию № 157н.

Когда внесут правки в Инструкцию № 157н, спишите объекты со счета 01 и примите их на баланс.

Стоимость, по которой нужно учитывать арендованный объект на балансе – сумма арендных платежей за весь срок договора аренды (абз. 2 п. 20 Стандарта «Аренда»). Стоимость безвозмездной аренды определяется как справедливая стоимость, которая рассчитывается по методу рыночных цен — как если бы соглашение об аренде было заключено на коммерческих условиях (пп. 26, 27 Стандарта «Аренда»).

С 1 января 2018 года объекты аренды учитывайте по новым правилам. В рекомендации читайте, как документально оформить приемку имущества, что такое операционная и неоперационная аренда. Расскажем, как отразить в бухучете новые объекты аренды и как поступить с имуществом, которое арендовали ранее. Узнаете, какие налоги нужно заплатить при получении имущества в аренду.

Правила, как учитывать арендованное имущество, установлены Федеральным стандартом «Аренда» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н), далее – Стандарт «Аренда».

Источник: https://www.budgetnik.ru/qa/2353291-otrajenie-v-uchete-byudjetnogo-uchrejdeniya-operatsionnoy-arendy-meditsinskim-oborudovaniem

Операционная аренда МСФО

Определение 1

Операционной арендой по отечественному законодательству считается аренда какого-либо объекта, если такая аренда не является финансовой. То есть, тот факт, что на объект аренды не переходит право собственности – является подтверждением, что аренда операционная.

В трактовке МСФО определение операционной аренды несколько шире. Так, исходя из МСФО (IAS) 17 операционная аренда предполагает распределение арендных начислений равномерно на весь срок аренды вне зависимости от того, как и в каких объемах поступают платежи по аренде и составляются акты оказанных услуг.

Есть и исключения из данного правила. Например, если операционная аренда договором аренды предусматривает не сплошную аренду на определенный период, а частичную (на период эксплуатации объекта или по времени производственного процесса с участием объекта аренды). В таком случае, сумма арендной платы относится только на период фактического использования (эксплуатации) объекта аренды.

Например, договором предусмотрена аренда автомобиля срок на один год. Но в этом же договоре указано, что автомобилем арендатор будет пользоваться время от времени, предоставив арендодателю заявку на каждый факт аренды. В таком случае, арендные платежи будут распределять только на дни фактического использования автомобиля.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Кроме того, исходя из трактовки МСФО, прочие расходы, которые относятся к объекту аренды (коммунальные услуги, услуги по эксплуатации объекта аренды, реклама и т.д.) по отчетным периодам не распределяются.

Например, при аренде торговой площади в торговом центе, прочими расходами арендатора могут быть:

  • оплата за воду, электроэнергию;
  • оплата за уборку помещения работниками арендодателя;
  • оплата за рекламу (баннеры, реклама по громкоговорителю);
  • и т.д.

Такие расходы относятся на расходы того периода, в каком они фактически были произведены, что подтверждается дополнительными актами оказанных услуг.

Учет операционной аренды у арендатора

Начисление арендной платы за объект операционной аренды представляет собой расходы арендаторы, что уменьшает его прибыль до налогообложения. Поэтому важно, что бы такие расходы были правильно оформлены и учтены в необходимом для учета периоде.

Так, исходя из МСФО – начисление арендных платежей должно производиться или к моменту наступления срока оплаты за аренду, или при наступлении срока окончания отчетного периода. В балансе арендатора, задолженность по оплате аренды должна отражаться в составе текущей задолженности. Обязательства по аренде на будущие периоды в такой задолженности отражаться не должны.

Также не отражается сам объект операционной аренды, а учитывается на забалансовых счетах.

Замечание 1

Как правило, арендаторы оплачивают арендные платежи авансом. Оплаченные авансы также учитываются в составе краткосрочной (текущей) дебиторской задолженности, а не как расходы будущих периодов.

В расходы арендатора попадает только сумма начисленных арендных обязательств за тот период, за который формируются финансовые результаты.

Учет операционной аренды у арендодателя

Начисления арендных платежей у арендодателя представляет собой доходы, что увеличивает прибыль предприятия.

Особенность учета у арендодателя по МСФО, являет то, что все затраты на предварительную подготовку передачи объекта в аренду (связанные с заключением договоров, оплата агенту и другие затраты) включаются в балансовую стоимость самого объекта операционной аренды. Соответственно такие расходы признаются равными частями на протяжении всего срока операционной аренды.

Затраты на амортизационные отчисления считаются расходами того периода, в котором они были начислены (как правило, в каждом месяце).

Источник: https://spravochnick.ru/onearticle/operacionnaya_arenda_msfo/

Особенности МСФО 16 «Аренда»

Менее двух лет осталось до того, как обязательным станет новый стандарт по аренде — МСФО (IFRS) 16. На его разработку ушло более 10 лет. Этот стандарт заменит МСФО (IAS) 17. Его эксперты признали устаревшим и непрозрачным.

Главные изменения коснулись разделения аренды на финансовую и операционную.

Мы разберемся, какие аспекты старого стандарта критиковала мировая общественность, и почему эти недостатки устранит договор аренды, составленный по МСФО (IFRS) 16.

Финансовая аренда по МСФО. Пример применения

Для начала разберемся, как делится на подвиды аренда в действующем стандарте. Итак, первая — финансовая аренда согласно МСФО 17 — означает передачу арендатору всех рисков и преимуществ от владения активами.

К такому типу аренды предприятие обращается чаще всего, если в будущем планирует выкупить актив. Это такой себе кредитный договор, который не требует поручителя или залога.

Право такой аренды по МСФО 17 имеют компании, чье соглашение лизинга предусматривает хотя бы одну из пяти позиций:

  • после истечения срока аренды актив становиться собственностью арендатора;
  • арендатор имеет право выкупить объект аренды после окончания договора. При этом для него действует льготная цена;
  • арендатор не вступает в право собственности, но срок аренды практически покрывает срок эксплуатации актива;
  • сумма минимальных платежей на начало срока аренды составляет примерную стоимость актива;
  • объект аренды настолько специфический, что может использоваться только арендатором.

Операционная аренда по МСФО 17

Операционная аренда — это договора, которые не имеют ни одного из признаков, присущих финансовой аренде. Именно с ней эксперты связывали необходимость изменения стандарта МСФО «Аренда».

Большинство сделок классифицировались как операционная аренда. Это позволяло не показывать активы по аренде в отчетах компаний.

Учет операционной аренды включает только проводки арендных платежей в отчете о прибыли и убытках, согласно МСФО 17. Из-за этого предприятия занижали стоимость активов в документации.

Пришлось устранить эту проблему так, чтобы обязательства операционной аренды в МСФО у арендатора отражались в отчетности.

Учет аренды в МСФО (IAS) 17

Требования к учету аренды в МСФО практически идентичны национальным положениям бухучета. Это тот редкий случай, когда между национальным и международным подходом было согласие. В случае договора лизинга, арендатор должен на начало аренды отразить актив в балансе в сумме:

  • либо равной справедливой стоимости актива;
  • либо в сумме стоимости минимальных арендных платежей.

Стоит учесть, что учет арендных операций по МСФО предусматривает равную стоимость объекта аренды и общей суммы платежей арендатора в начале срока аренды. Со временем стоимость актива будет сокращаться, а обязательство уменьшаться с каждой выплатой арендатора. Учет аренды МСФО предусматривает выплаты по двум частям:

  1. Финансовые расходы — будут выплачиваться на протяжении всего периода аренды;
  2. Снижение неоплаченного обязательства.

Когда речь идет об операционной аренде, здесь заметны отличия аренды по РСБУ и МСФО 17 в отношении признания:

  • прямых затрат арендодателя в период согласования сделки. Международный стандарт говорит прибавлять эту сумму к балансовой стоимости и признавать ее в качестве расходов всего периода аренды. РСБУ предписывает отражать всю сумму как расход конкретного отчетного периода, когда затраты были совершены;
  • затрат арендодателя на стимул. Принцип различия схож с предыдущим. МСФО приписывает распределить сумму на весь срок аренды, а не, например, освобождение арендатора от первых платежей.

Но этим правилам осталось действовать уже недолго. С 1-го января 2019 года учет аренды будет регулироваться измененным стандартом.

Сравнение МСФО 16 «Аренда» и МСФО 17

Принятие нового стандарта МСФО 16 «Аренда» аргументировали необходимостью прозрачности отчетной документации по арендным договорам.

Сейчас, по действующему стандарту, большинство соглашений имеют признаки операционной аренды. Это позволяет компаниям не отображать средства в своем балансе.

Дошло до того, что действие стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» позволило компаниям скрыть практически 90 процентов обязательств по арендным соглашениям.

Новый МСФО «Аренда» меняет подход к правам арендаторов. Распределение аренды на два вида перестанет существовать. Поэтому в учете компаний будут отражаться все активы по договорам аренды.

Под действие нового МСФО не попадают:

  • краткосрочные договора;
  • договора аренды недорогих активов.

Пока продолжает действовать МСФО IAS 17 «Аренда». Но компании уже сейчас могут использовать и новый стандарт МСФО IFRS 16 «Аренда». Единственное условие — его необходимо применять вместе с стандартом «Выручка».

Тенденция к сближению национальных и международных стандартов подсказывает, что скоро аренда по МСФО и РСБУ будет осуществляться по единому образцу. И все изменения в международных подходах к бухучету будут взяты на вооружение российскими экспертами.

В свете этих событий, очевидна необходимость в отечественных специалистах, которые не только знают теорию МСФО, но и применяют эти стандарты на практике.

Начать изучение МСФО и научиться трансформировать отчетность, составленную по национальным стандартам можно на онлайн-курсе «МСФО и практика трансформации».

Пройти 1-й урок БЕСПЛАТНО

Источник: https://finacademy.net/materials/article/osobennosti-msfo-16-arenda

Учет операционной аренды в 1C: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред. 2.0

Опубликовано 09.04.2018 09:04Просмотров: 7609

С 1 января 2018 года в связи с вступлением в силу СГС «Аренда» изменился порядок ведения бухгалтерского учета договоров аренды государственными учреждениями.

Есть несколько видов аренды:
— операционная
— финансовая (неоперационная)
В данной статье речь пойдет об учете операционной аренды арендодателем.

Читайте также:  Выездные проверки налоговой инспекции стали опаснее

Пример рассмотрен в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.2.0

Итак, учреждение сдает оборудование в аренду сроком на 1,5 года. Ежемесячная арендная плата составляет 15000 рублей, в том числе НДС 18% — 2288, 14 рублей.
Первый документ, который создаем в базе, – «Передача объектов ОС, НМА, НПА».

Выбираем вид передачи – передача ОС, НМА, НПА в аренду (25). В качестве получателя указываем руководителя арендатора.

На закладке «Основные средства, НМА, НПА» подбираем основное средство.

Бухгалтерская операция — Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования.

По проводкам, сформированным документом, видим, что используется забалансовый счет 25.21 — ОС- особо ценное движимое имущество, переданные в аренду.

В печатной форме инвентарной карточки отражается получатель – ответственный за хранение.

Далее отражаем начисленную арендную плату за 1,5 года. Для этого используем документ «Начисление доходов будущих периодов».

Вид операции – передача в аренду. На закладке «Услуги, работы» указываем услугу – аренда, срок и сумму. Если нужно, чтобы НДС включался в сумму, то по ссылке указываем это.

На закладке «Порядок учета доходов» указываем периодичность и сроки признания доходов.

Бухгалтерская операция — Передача в аренду (205.20 — 401.40.120).

Проводки, сформированные документом:

Отражаем прогнозируемые поступления от арендной платы за 2018, 2019 года.

Для этого используем документ «Плановые назначения».

Заполняем план поступлений.

В табличной части ставим статью плана и сумму поступления за год.

Проводки документа:

Аналогичный документ заполняем на следующий плановый период.

Проводки, сформированные документом:

Далее признаем доходы текущего периода в сумме ежемесячного платежа документом «Списание доходов будущих периодов».

Указываем период – месяц списания и далее заполняем табличную часть по кнопке «Заполнить»

Бухгалтерская операция – «Списание доходов будущих периодов».

Проводки документа.

Начисляем НДС с арендной платы документом «Счет-фактура выданный».

Причина налогообложения – реализация. Заполняем табличную часть, указывая услугу и сумму.

Выбираем бухгалтерскую операцию.

Проводки:

Далее начисляем расходы на содержание имущества, сданного в аренду документом «Поступление услуг, работ».

Заполняем табличную часть: указываем услугу и сумму.

Заполняем вкладку «Бухгалтерская операция».

Проводки, сформированные документом.

Документы создаются ежемесячно на период аренды.

Источник: https://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/bukhgalteriya-3-0/main/bukhgalteriya-3-0/uchet-operatcionnoi-arendy-v-1c-bukhgalterii-gosudarstvennogo-uchrezhdeniia-8-red-2-0

Правила учета арендованных основных средств у арендатора – проводки при аренде ОС, амортизация, ремонт

Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.

Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.

Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.

По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).

Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.

Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.

Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.

Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.

Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

  • объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
  • регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
  • существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
  • актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

Операционная аренда ОС

Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.

Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.

Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.

Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?

Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.

По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.

Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.

Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.

Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.

По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.

Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.

Проводки

Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.

Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.

Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:

Операция (описание) Дебет бухгалтерского счета Кредит бухгалтерского счета
Арендованный объект ОС зачисляется на учет 001
Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС) 44,26,25,20 76
Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа 19 76
Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС 68 (по субсчету НДС) 19
Арендный платеж перечисляется арендодателю 76 51
Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения) 001

Амортизация

Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.

Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:

  • арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
  • стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
  • такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
  • суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.

Ремонт

Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.

Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.

Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/uchet-arendovannyh-os-u-arendatora.html

Учет нескольких объектов операционной аренды, полученных по единому договору

В практике бухгалтеров государственного сектора встречается всякое. Например, когда несколько объектов имущества передаются в аренду на основании одного договора. При этом п. 2 ст.

614 ГК РФ предусмотрено, что арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей.

Как в таких ситуациях вести учет права пользования переданным имуществом? Рассмотрим в статье.

Основные нормы по операционной аренде в 2018 году

Договоры аренды, заключенные на 2018 год, учреждения государственного сектора отражают согласно положениям Стандарта «Аренда»*(1) и Методическим рекомендациям по его применению*(2).

Чтобы классифицировать объект учета в качестве операционной аренды, исходя из условий договора, должностным лицам учреждения необходимо воспользоваться положениями п.п. 12, 13, 15 Стандарта «Аренда» и разделом II.1 Методических рекомендаций.

Право пользования активом, которое и является объектом учета операционной аренды, отражается в составе нефинансовых активов. Для этого предусмотрен новый счет учета 111 40 «Право пользования имуществом». Бухгалтерские записи для отражения в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды арендатором приведены в разделе III.2 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Аренда».

Право пользования имуществом отражается в учете по стоимости, равной сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Вот тут-то и начинается самое интересное. Если в договоре аренды указана арендная плата за каждый объект, то ничего сложного не будет.

Например, если по единому договору аренды учреждение государственного сектора получает 3 нежилых помещения, то право их пользования учитывается на счете 111 42 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)» по стоимости, равной арендной плате каждого помещения.

Но если в договоре арендная плата установлена за все арендуемое имущество в целом, по какой стоимости его учитывать? На такой вопрос Стандарт «Аренда» и Методические рекомендации по его применению, а также иные комментирующие материалы ответа не дают. Поэтому данный вопрос отдается на откуп учреждению и закрепляется в его учетной политике.

Как определить стоимость объектов операционной аренды, когда в договоре их стоимость отдельно не выделена?

Учетная политика формируется государственным учреждением в целях бухгалтерского учета, исходя из его структуры, деятельности, выполняемых им полномочий. В данном локальном акте учреждения закрепляются решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции № 157н*(3)).

Поэтому в ситуации, когда в договоре аренды нескольких объектов указана арендная плата за все имущество в целом, порядок определения стоимости, по которой к учету будет приниматься право, следует разработать в учреждении и закрепить в учетной политике.

Вот несколько идей на такую тему, которые помогут должностным лицам учреждений принять решение.

Во-первых, в аренду может передаваться разное имущество на разных условиях его использования. Поэтому сразу нужно решить, будут ли переданные объекты использоваться совокупно или по отдельности.

Понятно, что если по договору аренды с указанием общей стоимости передается несколько автомобилей, они будут использоваться по-отдельности. А если передается автомобиль с радаром-детектором, иным оборудованием? Тут появляется вариативность.

Условиями договора, предполагаемой целью аренды автомобиля, техническими нюансами работы оборудования может быть предусмотрено как их совместное, так и самостоятельное использование.

Например, если предусматривается исключительно совместное использование автомобиля и встроенных устройств, то можно все учесть, как право пользования автомобилем на счете 111 45 «Права пользования транспортными средствами» по стоимости, равной арендной плате.

А если предполагается, что в определенном случае радар-детектор может быть переустановлен на другое транспортное средство, право на его использование целесообразно учесть отдельно.

То есть право пользования автомобилем учитывается на счете 111 45 «Права пользования транспортными средствами», а право пользования радаром-детектором — на счете 111 44 «Права пользования машинами и оборудованием».

Во-вторых, если ситуация предусматривает возможность самостоятельного использования объектов имущества, то нужно разработать методику определения их стоимости в целях принятия права пользования данными объектами к бухгалтерскому (бюджетному) учету. А именно, нужно определить алгоритм разбивки арендной платы по объектам.

Читайте также:  Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. цели, задачи, план, методика

Примером такой разбивки может быть определение стоимости объектов в процентном соотношении с общей арендной платой, исходя из их реальной стоимости. Каким образом будет определена реальная стоимость объектов имущества, решать должностным лицам учреждения.

Может быть за основу возьмется стоимость, подтвержденная анализом цен на аналогичные объекты, может быть возможно будет запросить балансовую стоимость арендуемого имущества у арендатора либо иным путем.

Разъяснений на данный счет нет, поэтому разработать порядок определения стоимости для принятия к учету права пользования арендованном имуществом в такой ситуации придется учреждению самостоятельно и обязательно закрепить его в учетной политике.

Амортизация права пользования

Объект учета операционной аренды амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации по праву пользования объектом учета осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта «Аренда»).

Следовательно, если предполагается комплексное использование переданных в аренду объектов имущества, то амортизация будет начисляться в размере ежемесячного арендного платежа.

А если же учреждение приняло решение о выделении из общей суммы арендной платы стоимости права пользования каждым объектом пропорциональным способом, то и ежемесячную арендную плату нужно будет также делить на объекты в процентном соотношении к стоимости.

Пример учета нескольких объектов операционной аренды, полученных по единому договору

Бюджетное учреждение заключило единый договор аренды компьютера с принтером сроком на 1 год. Ежемесячный платеж — 1 000 руб., платеж за год — 12 000 руб. Должностными лицами учреждения аренда была признана операционной.

Условия договора не ограничивают возможность самостоятельного использования принтера, например, при его подключении к другому компьютеру. Предполагаемый порядок использования арендованного имущества не исключает переподключения принтера к иным компьютерам.

В соответствии с положениями учетной политики стоимость оборудования в целях принятия к учету права его использования в аналогичных случаях определяется в процентном соотношении его цены к общей арендной плате. Учреждение запросило у арендатора справку о балансовой стоимости компьютера (18 000 руб.

) и принтера (6 000 руб). Общая стоимость оборудования — 24 000 руб.
Стоимость объектов в целях принятия к учету права их использования была определена следующим образом:

  • компьютер — 9 000 руб. (18 000 руб.*12 000 руб.:24 000 руб.);
  • принтер — 3 000 руб. (6 000 руб.*12 000 руб.: 24 000 руб.).

Ежемесячно амортизация будет начисляться в следующем размере:

  • компьютер — 750 руб. (18 000 руб.*1 000 руб.:24 000 руб.);
  • принтер — 250 руб. (6 000 руб.*1 000 руб.:24 000 руб.).

В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

  1. Дебет 0 111 44 351 Кредит 302 24 730 — принято к учету право пользования компьютером (9 000 руб.);
  2. Дебет 0 111 44 351 Кредит 302 24 730 — принято к учету право пользования принтером (3 000 руб.);
  3. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 44 451 — ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляется амортизация права пользования компьютером (750 руб.);
  4. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 44 451 — ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляется амортизация права пользования принтером (250 руб.);
  5. Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 11 610 (Увеличение 18 КВР 244, КОСГУ 224) — ежемесячно оплачен арендный платеж (1 000 руб.);
  6. Дебет 0 104 44 451 Кредит 0 111 44 451 — право пользования компьютером прекращено по завершению срока договора аренды (9 000 руб.);
  7. Дебет 0 104 44 451 Кредит 0 111 44 451 — право пользования принтером прекращено по завершению срока договора аренды (3 000 руб.).

Источник: http://grnt.ru/blog/uchet-neskolkih-obektov-operatsionnoy-arendyi/

Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя в соответствии с МСФО

Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя в соответствии с МСФО

Автор: Методический материал

Дата: 2017-08-19

Переход на главную

Вопрос 2.Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя в соответствии с МСФО, определение термина «операционная аренда», порядок признания.

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционная аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов
Операционная аренда 33 Арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов линейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем .

34 При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на приобретение таких услуг, как страхование и техническое обслуживание) признаются в качестве расходов с распределением на линейной основе, если только другой систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся не на этой основе.

Раскрытие информации 35 Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении операционной аренды: (a) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения для каждого из следующих периодов: (i) до одного года; (ii) от одного года до пяти лет; (iii) свыше пяти лет; (b) общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения по состоянию на дату окончания отчетного периода; (c) арендные платежи и платежи по субаренде, признанные в качестве расходов в отчетном периоде, с отдельным представлением сумм, относящихся к минимальным арендным платежам, условной арендной плате и платежам по субаренде; (d) общее описание значительных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, помимо прочего, следующую информацию: (i) принципы определения условной арендной платы; (ii) наличие и условия прав на продление аренды или покупку арендуемого актива и положений о пересмотре цены; и

(iii) ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например ограничения в отношении выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых договоров аренды.

Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей
Операционная аренда

49 Арендодатели должны представлять в своем отчете о финансовом положении активы, являющиеся предметом операционной аренды, в соответствии с видом таких активов.

50 Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов линейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива .

51 Затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды, признаются в качестве расходов.

Доходы от аренды (за исключением поступлений от оказания таких услуг, как страхование и техническое обслуживание) признаются линейным методом на протяжении срока аренды, даже если поступления возникают не на этой основе, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива. 52 Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями при согласовании и заключении договора операционной аренды, прибавляются к балансовой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и признаются в качестве расходов на протяжении срока аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.

53 Учетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых активов, являющихся предметом аренды, должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой арендодателем в отношении аналогичных активов, а сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38. 54 Для проверки на обесценение актива, являющегося предметом аренды, организация применяет МСФО (IAS) 36.

55 Арендодатель, являющийся производителем или дилером, не признает прибыль от продажи при заключении договора операционной аренды, поскольку операционная аренда не является эквивалентом продажи.

Раскрытие информации 56 Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендодатели должны раскрывать следующую информацию в отношении операционной аренды: (a) будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения в совокупности и отдельно для каждого из следующих периодов: (i) до одного года; (ii) от одного года до пяти лет; (iii) свыше пяти лет; (b) общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве дохода в отчетном периоде; (c) общее описание договоров аренды, заключенных арендодателем.

57 Кроме того, арендодатели должны раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 применительно к активам, являющимся предметом операционной аренды.

Операции продажи с обратной арендой 58 Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его последующей обратной арендой. Арендные платежи и цена продажи обычно взаимозависимы, поскольку их согласование производится в комплексе. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от вида аренды.

59 Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой аренды, продавец-арендатор не должен немедленно признавать в качестве доходов превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Вместо этого такое превышение переносится на следующие периоды и амортизируется на протяжении срока аренды.

60 Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором актив используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью в качестве доходов.

Такое превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды. 61 Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды, при этом очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.

Если цена продажи ниже справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется снижением будущих арендных платежей по сравнению с рыночными, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива. Если цена продажи выше справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на следующие периоды и амортизируется в течение предполагаемого срока использования актива. 62 Если обратная аренда представляет собой операционную аренду, а арендные платежи и цена продажи отражают справедливую стоимость, то фактически имеет место обычная операция продажи, при которой прибыль или убыток подлежит немедленному признанию. 63 При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент совершения операции продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью. 64 При финансовой аренде такие корректировки не требуются, если только не имело место обесценение: в этом случае балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой суммы в соответствии с МСФО (IAS) 36. 65 Требования по раскрытию информации для арендаторов и арендодателей в равной мере применяются в отношении операций продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договоров аренды приводит к раскрытию специфических или необычных положений договора продажи с обратной арендой.

66 Операции продажи с обратной арендой могут обусловить применение критериев для отдельного раскрытия информации, предусмотренных МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Читайте также:  Коэффициент восстановления платежеспособности. значение, формула, расчет

Переход к следующему ответу

Источник: http://auditresurs.ru/view_post.php?id=685

Операционная аренда: о чем молчат учебники

В настоящее время до 30% основных средств приобретаются с использованием договоров аренды. Различают следующие виды аренды: [1] операционная, [2] финансовая, [3] возвратная, [4] комбинированная.

Операционная (сервисная) аренда предполагает передачу актива в использование. Важная характеристика операционной аренды, отличающая ее от других разновидностей, заключается в продолжении финансирования и технического обслуживания актива передающей стороной.

Одним из первопроходцев подобных операций была IBM. IBM активно сдавала в аренду компьютеры, множительную и офисную оргтехнику.

Идеальны для сдачи в операционную аренду другие объекты, требующие финансирования и регулярного технического обслуживания, такие как автотранспорт, дорожная техника, машиностроительное оборудование и пр.

При такой аренде на арендодателя возлагается обязанность по сервисному обслуживанию. Арендные платежи, как правило, включают стоимость сервисного обслуживания.

Особенности операционной аренды

Характерной особенностью операционной аренды является неполная амортизация актива.

Объект аренды сдается на значительно меньший период чем установленный срок службы. В этом случае арендные платежи не покрывают полную стоимость арендного имущества.

Для арендодателя существует несколько разных способов покрытия своих затрат. Возможно возобновление договора аренды, пересдача объекта аренды в пользование другому арендатору или его продажа.

Важным пунктом в договорах аренды является соглашение об аннулировании, дающее арендатору право досрочного расторжения договора. Наличие этого пункта позволяет однозначно классифицировать аренду как операционную.

Стандарт международный бухгалтерского учета IAS 17 «Аренда» вводит классификацию аренды. Тип аренды определяется на основе распределения выгод и рисков между арендатором и арендодателем.

Выгоды вызваны ожидаемой прибылью от операций на протяжении срока службы актива и доходами от повышения стоимости.

Риски вызваны возможностью получения убытков из-за простоев, устаревания предмета аренды и изменения экономических условий его эксплуатации, влекущих изменение рыночной конъюнктуры.

Операционная аренда имеет место, если почти все риски и выгоды передаются арендатору вместе с арендуемым активом. В этом кроется коренное отличие от финансовой аренды или продажи в рассрочку.

Бухгалтерский учет операционной аренды

В балансе платежи по операционной аренде отражаются как реализация услуг в строках «расходы будущих периодов» у арендатора и «доходы будущих периодов» у арендодателя, обозначающих предоплату.

Арендные платежи, за исключением затрат на техобслуживание, страхование и т.п., признаются затратами, подлежащими списанию. Списание осуществляется на прямолинейной основе.

Примером объекта, находящегося в операционной аренде, служит аренда офисов в торговых и бизнес центрах. Для физлица сдача в аренду собственной квартиры также будет являться операционной.

Одной из разновидностей операционной аренды может служить возвратная аренда. Термин означает, что владелец актива продает актив и получает за него деньги. После совершенной сделки продавец берет проданный актив в аренду.

В зависимости от условий, на которых актив взят в аренду, аренда классифицируется по типу как операционная или финансовая.

В настоящее время готовится новая редакция стандарта МСФО, в которой понятие операционной аренды исчезнет.

Источник: https://sprintinvest.ru/operacionnaya-arenda-o-chem-molchat-uchebniki

Учет операционной аренды — Финансовый учет Библиотека русских учебников

ГлавнаяБухучет и АудитФинансовый учетПредыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая

Аренда — основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и иной деятельности

Субъект, который взял имущество в аренду, называется арендатором, а тот, кто дал это имущество, — арендодатель. Взаимоотношения арендатора с арендодателем определяются в договоре аренды. Соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу называется субаренда Методология учета арендных отношений установлена ??П (С). БУ 14″Аренда;Оренда».

Операционная аренда — аренда иная, чем финансовая

Субаренда — соглашение о передаче арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из наведет ених ниже признаков:

— арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды;

— арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

— срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

— настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды

Имущество, переданное по договору оперативной аренды, остается на балансе арендодателя. У арендатора такое имущество учитывается за балансом. Имущество, переданное по договору финансовой аренды, засчитывается на б баланс арендатора. Передача и возврат арендованного объекта оформляется актом приемки-передачиачі.

Основные средства, переданные в операционную аренду, остаются на балансе арендодателя и учитываются на счете 10″Основные средства»с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу, в которые й отмечается, что эти объекты переданы в операционную арендйну оренду.

Арендатор учитывает арендованные объекты на забалансовом счете 01″Арендованные необоротные активы»У него должна быть копия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, прилагаемой арендодателем д акту приемки-передачи арендованных объектов. Эти карточки хранятся у арендатора отдельно.

После возврата объекта аренды арендодателю арендатор списывает его с забалансового учета, изымает из картотеки к опия соответствующей карточки и вместе с актом приема-передачи подшивает к документам за текущий месяц.

При передаче объекта в аренду получатель подает арендодателю доверенность на получение ценностей вернет ения объекта по аренде также оформляют с использованием доверенностейням довіреності.

Арендодатель (собственник) насчитывает по установленным нормам амортизации по переданным в аренду объектами: дебет счета 23″Производство»(отдельный субсчет для учета расходов на арендные услуги) и кредиторской ит счета 13″Износ (амортизация) необоротных активов»На дебет счета 23 кроме амортизации относят и другие расходы, сопутствующие эксплуатации объекта аренды, если они выполняются арендодателем. Расходы ор ендодавця с заключением договора аренды (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место. С счете 23 расходы ежемесячно сп исують в дебет субсчета 949″Прочие расходы операционной деятельностирати операційної діяльності».

Если арендодатель получает арендную плату вперед, то он отражает ее сначала в составе доходов будущих периодов: дебет счета 31″Счета в банках»и кредит счета 69″Доходы будущих периодов»Одновременно показывается налоговое обязательство по.

НДС: дебет субсчета 643″Налоговые обязательства», кредит субсчета 641″Расчеты по налогам»В следующих месяцах согласно срокам аренды от оскорбляют доход от аренды: дебет счета 69, кредит субсчета 713″Доход от операционной аренды активов»Засчитывается налоговое обязательство по.

НДС: дебет субсчета 713, кредит субсчета 64ня з. ПДВ: дебет субрахунку 713, кредит субрахунку 643.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода. На причитающуюся к получению сумму арендной платы дебетуют субсчет 377″Расчеты с прочими дебиторами»и кредитуют субсчет 713″Доход от операционной аренды активов»Налог на добавленную стоимость при арендных отношениях учитываются в установленном порядке встановленому порядку.

Должное по договору уплате сумму арендной платы арендатор ежемесячно уносит в расходы: дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от места использования арендованного объекта) и кредит счета 68″Ро озрахункы по прочим операциям»Погашение задолженности по арендной плате — дебет счета 68 и кредит счета 31«. Счета в банкахахунки в банках».

Корреспонденция счетов при учете операционной аренды у арендодателя приведена в табл 614, а у арендатора — в табл 615

. Таблица 614. Отражение операций по операционной аренде у арендодателя

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. грн

дебет

кредит

Передан объект в аренду

10″Основные средства (арендованные)»

10″Основные средства»

3600

Начислена амортизация объекта, переданного в аренду

23″Производство»

13″Износ (амортизация) необоротных активов»

300

Начислены расходы по заключению соглашения об аренде (юридические услуги, комиссионное вознаграждение)

23″Производство»

685″Расчеты 3 другими кредиторами»

20

Отражены расходы по аренде

949″Прочие расходы операционной деятельности»

23″Производство»

320

Начислена арендная плата

377″Расчеты с прочими дебиторами»

713″Доход от операционной аренды активов»

480

Отражен налог на добавленную стоимость (НДС)

713″Доход от операционной аренды активов»

648″Налоговые обязательства»

80

Поступила арендная плата

311″Текущие счета в национальной валюте»

377″Расчеты с прочими дебиторами»

480

Начислен НДС

(дополнительное

обязательства)

643″Налоговые обязательства»

641″Расчеты по налогам»

80

Отнесена на финансовые результаты: а) доходы от аренды

713″Доход от операционной аренды активов»

79″Финансовые результаты»

400

б) расходы

79″Финансовые результаты»

949″Прочие расходы операционной деятельности»

320

Возвращена арендатором арендованный объект

10″Основные средства»

10″Основные средства (арендованные)»

3600

. Таблица 615. Отражение операций по операционной аренде у арендатора

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс., грн

дебет

кредит

Принято объект в аренду

01″Арендованные

необратимые

активы»

3600

Начислена арендная плата

23″Производство»

91″Общепроизводственные расходы»

92″Административные расходы»

93″Расходы на сбыт»

685″Расчеты с прочими кредиторами»

400

Отражен НДС за аренду

644″Налоговый кредит»

685″Расчеты с прочими кредиторами»

80

Начислен НДС (налоговый кредит)

641″Расчеты по налогам»

644″Налоговый кредит»

80

Оплачено арендную плату

685″Расчеты с прочими кредиторами»

311″Текущие счета в национальной валюте»

480

Начислено за услуги, предоставленные другими сторонами (за коммунальные услуги, электроэнергию, охрану и т.д.)

23″Производство»

91″Общепроизводственные расходы»

92″Административные расходы»

93″Расходы на сбыт»

685″Расчеты с прочими кредиторами»

100

Начислен НДС за услуги

641″Расчеты по налогам»

685″Расчеты с прочими кредиторами»

20

Оплачено за услуги, предоставленные другими сторонами

685″Расчеты с прочими кредиторами»

311″Текущие счета в национальной валюте»

120

Отражены расходы на достройку в составе основных средств

117″Прочие внеоборотные активы»

15″Капитальные инвестиции»

200

вернуть арендодателю арендованный объект

01″Арендованные необоротные активы»

3600

Списана себестоимость достройки арендованного объекта

972″Потери от уменьшения полезности активов»

117″Прочие

необратимые

активы»

200

Начислено за работы на достройку

377″Расчеты с прочими дебиторами»

742 «Доход от восстановления полезности активов»

240

Отражен НДС

742 «Доход от восстановления полезности активов»

641″Расчеты по налогам»

40

Получено от арендодателя за достройку арендованного объекта

311″Текущие счета в национальной валюте»

377″Расчеты с прочими дебиторами»

240 1

Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая

Источник: http://uchebnikirus.com/buh-audit/finansoviy_oblik_-_suk_lk/oblik_operatsiynoyi_orendi.htm

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector